【摘 要】我國(guó)現(xiàn)行新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度中規(guī)定會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但收付實(shí)現(xiàn)制的運(yùn)用在新農(nóng)合的實(shí)際工作中有一些問題，本文從存在的問題及改革的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面探討改革的方向

【關(guān)鍵詞】新農(nóng)合基金；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)核算

新型農(nóng)村合作醫(yī)療，簡(jiǎn)稱“新農(nóng)合”，是指由政府組織、引導(dǎo)、支持，農(nóng)民自愿參加，遵循公開公正、公平享有、便民惠民、保障基本的原則，按照個(gè)人繳費(fèi)、集體扶持、政府補(bǔ)助等方式籌集資金，為農(nóng)牧牧區(qū)居民建立的基本醫(yī)療保障制度。為了規(guī)范新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于2008年制訂了《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)制度》。該制度中規(guī)定了新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

一、收付實(shí)現(xiàn)制在新農(nóng)合的財(cái)務(wù)工作中存在的問題

通過在新農(nóng)合經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)工作實(shí)踐，我發(fā)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制在新農(nóng)合的財(cái)務(wù)工作中存在一些問題。

1.收入和支出以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，收支余不準(zhǔn)確，不利于新農(nóng)合補(bǔ)償政策的制定

新農(nóng)合基金的籌集，其中個(gè)人繳費(fèi)實(shí)行預(yù)收制，當(dāng)年籌集下一年度個(gè)人繳費(fèi)資金，每年籌集一次。各級(jí)政府補(bǔ)助按照規(guī)定時(shí)間足額劃撥?；鸬氖褂?，量入為出，略有結(jié)余。根據(jù)當(dāng)年籌資來制定調(diào)整方案醫(yī)療補(bǔ)償方案?；甬?dāng)年結(jié)余不超過當(dāng)年籌資的15%。按照收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)原則，只要是當(dāng)年收到的各級(jí)補(bǔ)助和個(gè)人繳費(fèi)都應(yīng)該記入當(dāng)年收入。事實(shí)上當(dāng)年收到的補(bǔ)助可能是結(jié)算上年的補(bǔ)助、預(yù)撥下年的補(bǔ)助或預(yù)交下年的個(gè)人繳費(fèi)。而當(dāng)年的的補(bǔ)助資金，有一部分第二年政府才會(huì)結(jié)算。當(dāng)年的應(yīng)籌集資金和實(shí)際確認(rèn)收入的金額就會(huì)有一定差距。按照收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)原則，當(dāng)年實(shí)際結(jié)算的補(bǔ)償款列入當(dāng)年的支出。由于新農(nóng)合經(jīng)辦機(jī)構(gòu)給定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)結(jié)算新農(nóng)合補(bǔ)償款都是后付制，所以當(dāng)年1月份所付的醫(yī)療補(bǔ)償款，實(shí)際的支出期間是上一年度。當(dāng)年的12月份的醫(yī)療補(bǔ)償款于下一年度支付。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)的支出數(shù)就會(huì)和實(shí)際當(dāng)年支出有差距。收支的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一樣，會(huì)影響到結(jié)余的大小，差距大的情況下會(huì)給補(bǔ)償政策制定者造成一定的困擾。

2.計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)基金的基數(shù)不確定

《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定統(tǒng)籌地區(qū)應(yīng)從統(tǒng)籌基金中提取風(fēng)險(xiǎn)基金，規(guī)模保持在當(dāng)年統(tǒng)籌基金總額的10%。主要用于彌補(bǔ)基金非正常超支造成的基金臨時(shí)周轉(zhuǎn)困難等。風(fēng)險(xiǎn)基金的提取是以當(dāng)年的應(yīng)籌集總額還是當(dāng)年實(shí)際到位的資金作為計(jì)算基數(shù)呢？ 按照收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)該是當(dāng)年到位的資金作為基數(shù)。應(yīng)籌集資金數(shù)在年初籌資標(biāo)準(zhǔn)確定，參合人數(shù)確定的情況下已經(jīng)確定。但應(yīng)籌集資金不一定當(dāng)年都能到位。實(shí)際到位數(shù)和應(yīng)籌資數(shù)的不一致會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)基金的規(guī)模。如果當(dāng)年未到位資金規(guī)模較大的話，風(fēng)險(xiǎn)基金規(guī)模就會(huì)交小，抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也會(huì)較弱。

3.資金未到位情況在賬目中沒有反映

按照收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)原則，實(shí)際收到的資金列入當(dāng)年收入，對(duì)未到位的資金不做賬務(wù)處理。相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表就沒有反映各級(jí)政府未到位的補(bǔ)助有多少。只能靠財(cái)務(wù)人員在腦子里記住各級(jí)政府“欠賬”多少，大大消弱了基金財(cái)務(wù)管理在基金運(yùn)行中的作用。

二、新農(nóng)合會(huì)計(jì)核算的改革模式的改革方向

新農(nóng)合這項(xiàng)惠民政策在我國(guó)平穩(wěn)運(yùn)行十幾年，新農(nóng)合的制度越來越完善，新農(nóng)合補(bǔ)償政策越來越惠民，制定合理的補(bǔ)償政策對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也越來越高。2008年財(cái)政部制訂的《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)制度》中已經(jīng)有一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用。會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了“暫收款”和“暫付款”。“暫收款”用來核算本年度收到的參合農(nóng)民繳納的以后年度的個(gè)人繳費(fèi)以及收到的其他屬于以后年度的收入，“暫付款”用來核算新農(nóng)合基金收支活動(dòng)中形成的各種暫付款項(xiàng)，如經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付的預(yù)付款。

為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算可以逐步引用“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)付賬款”及“以前年度損益調(diào)整”等科目（在本文中暫引用企業(yè)會(huì)計(jì)科目，性質(zhì)相同）。

“應(yīng)收賬款”用來反映應(yīng)記入當(dāng)年收入的未到位款項(xiàng)，本科目可下設(shè)“中央財(cái)政補(bǔ)助”、“省級(jí)財(cái)政補(bǔ)助”、“地市級(jí)財(cái)政補(bǔ)助”、“縣級(jí)財(cái)政補(bǔ)助”。年初參合人數(shù)和各級(jí)政府補(bǔ)助確定后可以按照政府文件確認(rèn)收入。

借：應(yīng)收賬款 ——中央財(cái)政補(bǔ)助

——省級(jí)財(cái)政補(bǔ)助

——地市級(jí)財(cái)政補(bǔ)助

——縣級(jí)財(cái)政補(bǔ)助

貸：政府資助收入

“應(yīng)付賬款”用來核算應(yīng)列入當(dāng)年支出而未實(shí)際支出的款項(xiàng)，本科目可按照醫(yī)療機(jī)構(gòu)名稱設(shè)置明細(xì)科目。例如：2014年12月30日，新農(nóng)合信息系統(tǒng)中12月甲醫(yī)院共墊支住院補(bǔ)償款50萬元，經(jīng)審核無不無不符合政策的支出。此款項(xiàng)于2015年1月支付。該業(yè)務(wù)在12月30日的賬務(wù)處理為：

借：統(tǒng)籌基金支出——住院支出

貸：應(yīng)付賬款——甲醫(yī)院

“以前年度損益調(diào)整”用來核算上年度已經(jīng)結(jié)賬并對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表后，又發(fā)生未記入上年度收支而實(shí)際隸屬于上年度的收支。月末將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“統(tǒng)籌基金”賬戶。例如：2015年4月1日收到中央結(jié)算2014度新農(nóng)合補(bǔ)助資金1000萬，而“應(yīng)收賬款——中央補(bǔ)助”借方余額998.1萬元 。（各級(jí)政府匹配資金時(shí)一般取整）此業(yè)務(wù)的分錄是：

借 ：財(cái)政專戶存款 1000萬

貸：應(yīng)收賬款 ——中央補(bǔ)助 998.1萬元

以前年度損益調(diào)整 1.9萬元

月末時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 1.9萬元

貸：統(tǒng)籌基金 1.9萬元

新農(nóng)合基金的核算基礎(chǔ)逐漸由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡，是必然的趨勢(shì)，是新農(nóng)合基金精細(xì)化管理的要求。只有改革才能適應(yīng)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

孫翠萍，陳克雄.對(duì)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)核算管理辦法的思考.中國(guó)經(jīng)濟(jì)，2008：1

作者簡(jiǎn)介：

郭建慧（1984-），女，漢族，河北省張家口市宣化縣，大學(xué)本科，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育，包頭市新型農(nóng)村牧區(qū)合作醫(yī)療管理中心，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：新農(nóng)合財(cái)務(wù)。