吳偉

對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不同處理措施在整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程中可能產(chǎn)生不同的影響，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)這一點(diǎn)引起重視并作出預(yù)判。

財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)技能、原則性、規(guī)范化集為一體的工作，然而較高的專業(yè)水平和較強(qiáng)的原則規(guī)范并不意味著在其工作中就會(huì)帶來較高的效益。一直以來，在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐與教學(xué)中都單純強(qiáng)調(diào)政策體制下的專業(yè)技能和信息化建設(shè)，而忽略了財(cái)務(wù)工作也是一項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)，遵循“投入→轉(zhuǎn)換→產(chǎn)出”的過程。財(cái)務(wù)工作作為企業(yè)的一項(xiàng)職能，與生產(chǎn)部門一樣，都要參與到企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)的資源分配當(dāng)中。隨之而來的問題是，企業(yè)的資源是有限的，在財(cái)務(wù)工作流程中如何利用有限的資源獲得更多的效益，例如在有效的成本控制下，如何及時(shí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，支持于企業(yè)戰(zhàn)略決策？

表面上看，當(dāng)今財(cái)務(wù)領(lǐng)域中的信息化建設(shè)可以解決這一問題。但是，在日常的工作實(shí)踐中卻有著這樣的體會(huì)：首先，在一些企業(yè)當(dāng)中，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)不但沒有帶來理想中的效益，反而增加了成本，同時(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降；其次，一些企業(yè)雖然在信息化建設(shè)中提高了效率，節(jié)約了企業(yè)資源，但是卻把財(cái)務(wù)工作由原來的不協(xié)調(diào)環(huán)境帶入到另一個(gè)不協(xié)調(diào)環(huán)境當(dāng)中。本文分析了會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)工作運(yùn)行的兩點(diǎn)影響，說明在財(cái)務(wù)工作的建設(shè)當(dāng)中引入生產(chǎn)運(yùn)營管理理念的重要性。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)的資源消耗

會(huì)計(jì)差錯(cuò)的直接和主要影響是掩蓋了真實(shí)事項(xiàng)的進(jìn)行過程和最終結(jié)果，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的偏差與失真，致使會(huì)計(jì)信息的使用者（包括潛在使用者）對(duì)企業(yè)經(jīng)營判斷發(fā)生扭曲，造成使用者意向的偏離和決策失靈。從過去的經(jīng)驗(yàn)來看，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的研究重點(diǎn)已由賬務(wù)處理過渡到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，例如對(duì)會(huì)計(jì)政策的掌握和會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)中對(duì)前期差錯(cuò)更正也進(jìn)行了原則性的指導(dǎo)。無論什么樣的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，都會(huì)找到相應(yīng)的解決方法。但很少有人考慮到對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理在整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程中會(huì)造成什么樣的問題，進(jìn)而會(huì)給最終產(chǎn)品——財(cái)務(wù)報(bào)表信息帶來什么樣的影響。對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不同處理措施在整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程中可能產(chǎn)生不同的影響，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)這一點(diǎn)引起重視并作出預(yù)判。

在財(cái)務(wù)工作中所消耗的企業(yè)資源包括時(shí)間、人力、資金和資產(chǎn)等。決定財(cái)務(wù)工作資源消耗的因素主要由五個(gè)方面組成：工作總量、各環(huán)節(jié)處理業(yè)務(wù)的單位消耗、追溯查詢的單位消耗、處理業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)數(shù)量、各環(huán)節(jié)產(chǎn)生差錯(cuò)的概率。特別是對(duì)于一個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門來說，面對(duì)龐大的核算業(yè)務(wù)和繁雜的工作流程，這樣的資源消耗是不能被忽視的，而對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤調(diào)整所造成的資源消耗在很大程度上是沒有為企業(yè)帶來任何增值效應(yīng)。尤其是在對(duì)會(huì)計(jì)信息審查階段和會(huì)計(jì)工作跨周期階段，這樣的無增值消耗顯得格外突出。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)瓶頸

會(huì)計(jì)差錯(cuò)還會(huì)在財(cái)務(wù)工作中形成瓶頸，使業(yè)務(wù)量產(chǎn)生堆積，從而影響會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，而且由于瓶頸效應(yīng)，很可能在其他的處理環(huán)節(jié)中造成資源的浪費(fèi)。上述情況也許可以通過對(duì)流程的調(diào)整和錯(cuò)誤概率的控制來達(dá)到一種相對(duì)的穩(wěn)定，將瓶頸的影響控制在一定的范圍之內(nèi)。

不過，如果差錯(cuò)概率不是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的值，或在流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都出現(xiàn)不穩(wěn)定的差錯(cuò)概率，甚至各環(huán)節(jié)的差錯(cuò)概率并非獨(dú)立，而是相互影響，或差錯(cuò)概率的不穩(wěn)定導(dǎo)致瓶頸在各個(gè)環(huán)節(jié)上產(chǎn)生不規(guī)則的移動(dòng)或者衍生出多個(gè)瓶頸，由此對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)差錯(cuò)概率的捕捉與控制就具有了相當(dāng)大的難度。對(duì)于一個(gè)業(yè)務(wù)繁雜的大型企業(yè)來說，保證會(huì)計(jì)工作流程的穩(wěn)定與有效實(shí)施，其復(fù)雜程度是可想而知的。

將運(yùn)營管理理念引入財(cái)務(wù)

從上面的兩個(gè)例子能夠認(rèn)識(shí)到，由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的存在，不僅影響著財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，同時(shí)也消耗著企業(yè)的資源，影響著財(cái)務(wù)工作的整體流程。針對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)這一難以回避的事實(shí)，目前采用的主要措施是從兩個(gè)方面入手：一是注重提高財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，包括專業(yè)技能和職業(yè)道德的培養(yǎng)；二是信息化平臺(tái)的建設(shè)，通過信息化平臺(tái)在一定程度上回避部分會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生。

當(dāng)前的財(cái)務(wù)工作整體建設(shè)層面上，也是普遍將上述兩個(gè)方面作為工作重點(diǎn)。特別是在信息平臺(tái)的建設(shè)方面，部分企業(yè)甚至在此投入了巨大的資源，但最終取得的效果并不理想。例如在信息化建設(shè)中增加了多余的環(huán)節(jié)，在取代手工作業(yè)時(shí)，卻沒有考慮每個(gè)崗位實(shí)際所能承受的工作量，進(jìn)而造成了種種不協(xié)調(diào)的局面。

由此產(chǎn)生的問題是：單從原則制度的規(guī)范化和工作執(zhí)行的信息化兩方面來說，對(duì)當(dāng)前及未來的財(cái)務(wù)工作建設(shè)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量需求是不夠的，應(yīng)更為立體化和多元化。在這里，特別強(qiáng)調(diào)的是對(duì)運(yùn)營管理理念的引入，主要原因有兩點(diǎn)：

1、由于運(yùn)作問題而導(dǎo)致過量的資源擠占和消耗，對(duì)于所提供的財(cái)務(wù)信息來說，有可能是得不償失的，同時(shí)有可能造成其他部門的資源短缺，從而導(dǎo)致企業(yè)的戰(zhàn)略失??；

2、由于運(yùn)作失敗而導(dǎo)致無法及時(shí)提供所需的財(cái)務(wù)信息或?qū)е仑?cái)務(wù)信息有誤，這是無法通過專業(yè)素質(zhì)提高和信息化建設(shè)所能解決和回避的問題。

基于以上原因，未來的財(cái)務(wù)工作建設(shè)應(yīng)主要由三個(gè)重點(diǎn)要素共同支撐，即財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)、信息化建設(shè)程度、財(cái)務(wù)工作的運(yùn)作管理水平。其中，引入運(yùn)作管理理念的主要目的在于如何在有效利用企業(yè)有限資源的前提下，及時(shí)準(zhǔn)確地提供決策所需的財(cái)務(wù)信息。

根據(jù)當(dāng)前我國財(cái)務(wù)工作建設(shè)的整體水平，在財(cái)務(wù)工作中引入運(yùn)作管理理念應(yīng)主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

1、財(cái)務(wù)工作的組織方式及工作設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)工作中所遵循的原則和政策具有普遍適用性，但這并不能帶來財(cái)務(wù)工作的有效組織，其組織方式的選擇應(yīng)著重于兩點(diǎn)：一是企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和市場的需求；二是企業(yè)產(chǎn)品的自身特性。在對(duì)組織方式進(jìn)行有效選擇后，需要對(duì)組織中各崗位進(jìn)行設(shè)計(jì)，即工作任務(wù)范圍、所需技能的程度，專業(yè)化水平的高低等。

2、設(shè)施的選址及布置。在財(cái)務(wù)工作中，所需要的各種硬件設(shè)施，應(yīng)通過科學(xué)方法決定其地理位置，使其與財(cái)務(wù)工作整體運(yùn)作有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，應(yīng)在其設(shè)定的范圍內(nèi)對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單元進(jìn)行合理的位置安排。

3、財(cái)務(wù)工作的作業(yè)排序和工作的量化測(cè)定。作業(yè)排序在于有效確定財(cái)務(wù)信息的加工順序，其中包括兩點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)人員處理信息的時(shí)間順序；二是將不同的財(cái)務(wù)工作安排在不同的作業(yè)時(shí)段。在作業(yè)進(jìn)行有效排序之后，應(yīng)合理量化各工作環(huán)節(jié)的承載量，使分配其中的資源得到充分利用。

（作者單位為北京臨近空間飛行器系統(tǒng)工程研究所）