陳翠玲 吳鵬

(1. 北京郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京 100876;2. 中國長江三峽集團(tuán)公司，湖北 宜昌 443133)

0 引言

工程項(xiàng)目具有工程投資大與建設(shè)周期長等特點(diǎn)，在其造價(jià)審計(jì)過程中若采用傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)方式，無法有效地將造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制在項(xiàng)目管理的各個(gè)階段，可能存在投資決策失當(dāng)與可行性研究不完善等，造成工程效益低下;設(shè)計(jì)深度不足與招標(biāo)文件的缺陷會(huì)導(dǎo)致“三超”現(xiàn)象的發(fā)生;合同條款不合常理、隱蔽工程難以復(fù)核等則會(huì)降低審計(jì)效率等。為了解決上述問題，國內(nèi)外進(jìn)行了大量理論研究，在20 世紀(jì)90 年代，西方國家不斷深化與應(yīng)用跟蹤審計(jì)(Follow-up Audit)方法［1］。2011 年1 月1 日，我國實(shí)施的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范了跟蹤審計(jì)方式的基本內(nèi)容［1］。本文利用全面跟蹤審計(jì)的基本理論與行業(yè)準(zhǔn)則，結(jié)合多個(gè)大型建設(shè)工程項(xiàng)目的跟蹤造價(jià)審計(jì)案例，進(jìn)一步完善建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤造價(jià)審計(jì)在不同項(xiàng)目管理階段的介入時(shí)點(diǎn)、控制要點(diǎn)、審計(jì)方式等內(nèi)容。

1 跟蹤造價(jià)審計(jì)的理論研究

跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)［2］，工程項(xiàng)目審計(jì)方式主要包括事后審計(jì)與跟蹤審計(jì)，見圖1。對于建設(shè)工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)而言，跟蹤造價(jià)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)從工程項(xiàng)目的投資決策、工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程施工、工程結(jié)算各個(gè)階段對工程造價(jià)進(jìn)行多階段、多過程的監(jiān)督和控制［3］，跟蹤造價(jià)審計(jì)的過程見圖2。跟蹤造價(jià)審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵就是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、合同文件等為審計(jì)依據(jù)，對建設(shè)工程項(xiàng)目全生命周期的若干時(shí)段與過程開展財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)效益等專項(xiàng)審計(jì)。

2 跟蹤造價(jià)審計(jì)的控制要點(diǎn)

跟蹤造價(jià)審計(jì)是利用跟蹤審計(jì)模式對工程造價(jià)進(jìn)行監(jiān)督和控制的審計(jì)方法，在進(jìn)行跟蹤造價(jià)審計(jì)過程中必須結(jié)合工程造價(jià)管理的控制要點(diǎn)，即按照造價(jià)的形成過程將建設(shè)工程項(xiàng)目劃分為投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、合同價(jià)款、進(jìn)度結(jié)算、竣工決算的跟蹤造價(jià)審計(jì)。由于工程造價(jià)的形成條件、造價(jià)過程、具體作用等均不相同且工作繁重，為有效提高跟蹤造價(jià)審計(jì)的效率，本文對工程造價(jià)前期的投資決策及勘察設(shè)計(jì)的審計(jì)控制要點(diǎn)進(jìn)行闡述。

圖1 工程項(xiàng)目審計(jì)方式

圖2 工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程

2.1 投資決策階段的控制要點(diǎn)

投資決策一般分為項(xiàng)目規(guī)劃、項(xiàng)目建議書、初步可行性研究、詳細(xì)可行性研究等階段，這幾個(gè)階段的投資控制標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)出逐漸收緊的情況，其中詳細(xì)可行性研究階段的工程造價(jià)投資估算誤差率一般必須控制在10%，這個(gè)階段也是建設(shè)工程項(xiàng)目投資決策的控制重點(diǎn)。為了達(dá)到投資估算誤差不出現(xiàn)較大偏差，不僅需保證詳細(xì)可行性研究報(bào)告內(nèi)容達(dá)到預(yù)期完整性與編制深度，也需要對其中可能出現(xiàn)的工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，具體要點(diǎn)如下:

(1)信息資料可靠性的審查。在編制詳細(xì)可行性研究報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員必須嚴(yán)格核查信息資料的完整性與真實(shí)性，避免投資估算不準(zhǔn)確導(dǎo)致的決策結(jié)果失真。

(2)權(quán)力尋租的審查。審計(jì)人員應(yīng)對前期投資決策、項(xiàng)目建議書、可行性研究等過程的程序合規(guī)性進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)決策層通過違規(guī)操作，將投資回報(bào)率低、資產(chǎn)效益低、評估價(jià)值低等建設(shè)工程項(xiàng)目納入項(xiàng)目實(shí)施階段;避免建設(shè)工程項(xiàng)目中出現(xiàn)權(quán)力尋租與利益輸出的情況。

(3)技術(shù)經(jīng)濟(jì)評價(jià)分析的審查。審計(jì)人員應(yīng)對建設(shè)工程項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)評價(jià)分析進(jìn)行審查，特別對項(xiàng)目所在地或采購地的自然條件、基建設(shè)施、市場價(jià)格、市場分析、投資回報(bào)等進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免造成后期臨建工程費(fèi)用增大、材料設(shè)備價(jià)格成本高、投資收益偏低、項(xiàng)目重復(fù)建設(shè)等情況。

2.2 勘察設(shè)計(jì)階段的控制要點(diǎn)

勘察設(shè)計(jì)階段一般分為方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)修改等階段，這個(gè)階段對工程造價(jià)的影響程度為75%左右，設(shè)計(jì)的質(zhì)量和深度將直接決定工程造價(jià)的可靠程度。同時(shí)，勘察設(shè)計(jì)階段也是工程造價(jià)最難以控制的階段［4］，如設(shè)計(jì)人員的職業(yè)道德無法得到有效控制，但是正因?yàn)檫@個(gè)階段對工程造價(jià)的影響如此巨大，審計(jì)人員必須加大對本階段的審查。

(1)委托過程合法性的審查。審計(jì)人員必須對勘察設(shè)計(jì)單位的委托過程進(jìn)行合法合規(guī)性審查，確保被委托人的承擔(dān)資質(zhì)、行業(yè)業(yè)績、技術(shù)實(shí)力、人員配置等條件符合項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的要求。

(2)推行設(shè)計(jì)招標(biāo)投標(biāo)制度。對于大型建設(shè)工程項(xiàng)目而言，在滿足招標(biāo)條件的前提下應(yīng)加大推行設(shè)計(jì)招標(biāo)投標(biāo)制度，通過市場競爭促使設(shè)計(jì)單位采用先進(jìn)技術(shù)、改進(jìn)管理、提高質(zhì)量、縮短進(jìn)度、降低造價(jià)、增大效益等方法，從而有利于建設(shè)單位選擇最佳設(shè)計(jì)方案、控制工程造價(jià)、提高工程進(jìn)度。

(3)推行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)程度。標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)即采用行業(yè)通用的標(biāo)準(zhǔn)圖進(jìn)行對象化設(shè)計(jì)，對于大型建設(shè)工程項(xiàng)目而言，工程設(shè)計(jì)的大部分內(nèi)容是在積極推行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)的條件下縮短設(shè)計(jì)周期與節(jié)約設(shè)計(jì)費(fèi)用;提前進(jìn)行施工準(zhǔn)備和預(yù)制構(gòu)件制作等工作，加快施工速度，保證工程質(zhì)量，降低工程造價(jià);提高工人技術(shù)水平，加大勞動(dòng)生產(chǎn)率。

(4)推行限額設(shè)計(jì)制度。限額設(shè)計(jì)是在確保達(dá)到使用功能的前提下，按照前期投資限額控制設(shè)計(jì)，保證總投資額不被突破。采用限額設(shè)計(jì)將在設(shè)計(jì)中以價(jià)值工程分析控制多余功能與工程量，達(dá)到控制投資的核心目標(biāo)。同時(shí)，利用獎(jiǎng)罰管理制度提升設(shè)計(jì)人員的職業(yè)道德感，讓設(shè)計(jì)人員不僅承擔(dān)技術(shù)責(zé)任，還承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(5)規(guī)范設(shè)計(jì)變更管理。對于大型建設(shè)工程項(xiàng)目而言，存在的自然條件復(fù)雜、建設(shè)周期較長、市場價(jià)格影響較大等因素將不可避免地產(chǎn)生設(shè)計(jì)變更，但是設(shè)計(jì)變更造成的工程價(jià)款調(diào)整將影響建設(shè)投資。因此，在嚴(yán)格審查設(shè)計(jì)方案與施工圖時(shí)，必須加大設(shè)計(jì)變更管理。審計(jì)人員必須督促建設(shè)單位將設(shè)計(jì)變更獎(jiǎng)罰條款納入設(shè)計(jì)委托合同，要求設(shè)計(jì)人員嚴(yán)格審核設(shè)計(jì)方案與施工圖。同時(shí)，審計(jì)人員督促設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位建立設(shè)計(jì)變更管理制度，在必須進(jìn)行設(shè)計(jì)變更時(shí)，要求設(shè)計(jì)人員對設(shè)計(jì)變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)評價(jià)分析;要求建設(shè)單位在設(shè)計(jì)變更文件執(zhí)行之前，建立設(shè)計(jì)變更審查制度;要求施工單位依據(jù)設(shè)計(jì)變更文件編制變更報(bào)價(jià);要求建設(shè)單位對施工單位編制的變更報(bào)價(jià)文件進(jìn)行費(fèi)用審核，以進(jìn)一步達(dá)到造價(jià)控制的目標(biāo)。

3 結(jié)語

大型建設(shè)工程項(xiàng)目投資決策及勘察設(shè)計(jì)階段的風(fēng)險(xiǎn)失控將直接影響建設(shè)工程項(xiàng)目投資效益與建設(shè)，同時(shí)也將給招標(biāo)投標(biāo)及施工階段的造價(jià)控制帶來巨大影響。因此，在大型建設(shè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)或階段性審計(jì)中更應(yīng)重視投資決策及勘察設(shè)計(jì)階段的審查，通過對信息資料可靠性、權(quán)力尋租、技術(shù)經(jīng)濟(jì)評價(jià)進(jìn)行控制性審查，將避免投資估算出現(xiàn)較大偏差并確保可行性研究報(bào)告內(nèi)容達(dá)到預(yù)期的完整性與編制深度。通過對勘察設(shè)計(jì)委托過程、規(guī)范招標(biāo)文件、推行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)、推行限額設(shè)計(jì)、規(guī)范設(shè)計(jì)變更管理等手段，力爭設(shè)計(jì)質(zhì)量與深度能夠滿足招標(biāo)投標(biāo)、現(xiàn)場特點(diǎn)、施工造價(jià)等投資控制，并促使設(shè)計(jì)人員的職業(yè)道德得到有效控制。

［1］Boris Kogan，Sushi1 Jajodia. An audit model for object-oriented databases ［C］ //Computer Security Applications Conference，1991. Proceedings. ，SeventhAnnual. New York:IEEE，1991:90-99.

［2］時(shí)現(xiàn)，朱堯平，薛蓓兒. 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)路徑選擇［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006 (3):8-11.

［3］孫鐵強(qiáng)，藏永生. 工程項(xiàng)目全過程審計(jì)控制點(diǎn)［J］. 科技信息:學(xué)術(shù)研究，2007 (15):271-272.

［4］李艷梅，易繼軍. 建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)控制［J］.科技信息，2009 (1):691，722. PMT