白雪　趙興亞

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)代大公司不斷涌現(xiàn)，其形成與發(fā)展基本上都是通過企業(yè)合并形成的，本文通過對會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行界定，對合并理論、合并范圍、合并方法探討，來探析合并報(bào)表面臨的新問題，并提出相應(yīng)的解決措施，最終通過確定這三個(gè)因素，確定一個(gè)合理的會(huì)計(jì)合并方法的準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：合并會(huì)計(jì)；合并范圍；合并方法

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，企業(yè)間合并浪潮愈演愈烈，因此，對于合并會(huì)計(jì)有了更高的要求，迫切需要一套更高效的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。當(dāng)前的相關(guān)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度已不能完全解決所面臨的問題，同時(shí)一些新的利潤操縱手段也被某些別有用心的公司利用，因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表一直是21世紀(jì)以來的會(huì)計(jì)三大難題之一。

一、企業(yè)合并的原因及作用

1.企業(yè)合并的原因。二十一世紀(jì)以來，大型公司的發(fā)展成為可能，在資本市場的不斷發(fā)展下，公司可以通過發(fā)行股票，貸款或收購其他企業(yè)股票使資金規(guī)模擴(kuò)大從而控制該企業(yè)來擴(kuò)大自己規(guī)模。在資金來源方面，企業(yè)獲得資金的方式主要有三種：企業(yè)內(nèi)部積累的資金、債務(wù)籌資、發(fā)行新股籌資，這些籌資手段擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模有限，并購其他企業(yè)來迅速擴(kuò)大規(guī)模的方式往往會(huì)被企業(yè)采納。

2.企業(yè)并購的作用。管理協(xié)同效應(yīng)，一個(gè)缺乏人才并且效率低下的企業(yè)得到一個(gè)具有高效管理能力企業(yè)多余能量的注入，企業(yè)利用其管理上的優(yōu)勢會(huì)提高整體效率；財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，并購可能使企業(yè)在財(cái)務(wù)杠桿能力提高、資本成本降低、合理避稅、股市預(yù)期效應(yīng)等方面得到好處；提高戰(zhàn)略價(jià)值，能夠迅速實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略擴(kuò)張和防御。

二、合并報(bào)表面臨的問題

1.合并理論出現(xiàn)的問題。（1）母公司理論面臨的問題。母公司理論片面的只考慮了由一個(gè)控制多個(gè)子公司的母公司組成一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的情況，并沒有考慮由多個(gè)實(shí)力相當(dāng)?shù)目刂贫鄠€(gè)子公司的母公司組成一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的情況。（2）主體理論面臨的問題。主體理論中，子公司全部的股權(quán)價(jià)值由母公司購買子公司股權(quán)時(shí)的價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)估，倘若再以此為基礎(chǔ)確認(rèn)商譽(yù)，就會(huì)產(chǎn)生較大的假定性，難以確定其數(shù)額的真實(shí)性。（3）所有權(quán)理論面臨的問題。在適用范圍方面比較狹窄，所有權(quán)理論只適用于一家企業(yè)被其他企業(yè)控制的情況，不適用于其他的情況。

2.合并方法存在的問題。（1）商譽(yù)的處理。目前我國的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表過程中，很少考慮到合并報(bào)表所產(chǎn)生的商譽(yù)。商譽(yù)是一項(xiàng)很重要的無形資產(chǎn)，而企業(yè)沒有做到把商譽(yù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐郑瑳]有區(qū)別購買商譽(yù)和非購買商譽(yù)。（2）購買法和權(quán)益結(jié)合法的比較分析。目前，我國企業(yè)的兼并、改組和收購活動(dòng)正在興起，我國上市公司對其他公司的換股合并多采用權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法，由于沒有具體的相關(guān)規(guī)定，這些公司在處理相關(guān)實(shí)務(wù)時(shí)，權(quán)益結(jié)合法存在濫用的情況，由于我國實(shí)際情況的局限性，決定了我國的合并方法只能采用購買法。

3.合并范圍不夠明確。在我國，實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有許多的不完善之處，而會(huì)計(jì)合并報(bào)表的合并范圍又是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定的，不明確的合并范圍準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)人員之間，不同的人形成不一樣的合并財(cái)務(wù)信息。

三、對我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表的建議

1.合并理論的選擇。在《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中，對主體理論的描述很少，可是對所有權(quán)理論和母公司理論的表述卻比較多，筆者研究后認(rèn)為，對合并報(bào)表理論的選擇，應(yīng)以主體理論為主導(dǎo)，理由如下：首先，在國際上，編制合并報(bào)表時(shí)是以主體理論為主導(dǎo)，我國采用主體理論，也能在最大程度上與國際慣例接軌。其次，我國的實(shí)際情況要求我們采用以主體理論為主導(dǎo)的合并報(bào)表理論模式，按主體理論編制的合并報(bào)表，體現(xiàn)的相關(guān)信息最符合信息需求者經(jīng)濟(jì)利益的需求。

2.合并方法的選擇。為更清楚的對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行劃分，對于商譽(yù)在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，“合并商譽(yù)”和“合并差價(jià)”這兩個(gè)科目只取其一。因?yàn)椤昂喜⑸套u(yù)”這一科目的設(shè)置在合并報(bào)表的編制時(shí)產(chǎn)生的作用是最大的，所以只設(shè)置“合并商譽(yù)”這一科目；我國的實(shí)際情況決定了我國只允許采用購買法。企業(yè)在進(jìn)行合并時(shí)是以購買方式進(jìn)行合并，而且采用的是吸收合并，這本身就是對購買法的契合。

3.對合并范圍的探討。其一，在確定合并范圍時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)考慮的是母公司所擁有的實(shí)際控制權(quán)，考慮到加法法則更加與本理論契合，所以，在確定合并范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)以加法法則為主。其二，在不納入合并范圍的子公司判斷上，需注意：要在合并報(bào)表中體現(xiàn)非同質(zhì)子公司；合并范圍中要包含轉(zhuǎn)產(chǎn)的子公司，資金受到限制和在其他方面受到限制的子公司應(yīng)該納入到合并范圍之中；那些母公司正在積極地尋找購買者，并將于購買后12個(gè)月內(nèi)處置的子公司應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為不予合并的暫時(shí)性的子公司。

四、總結(jié)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越大，很多的企業(yè)想要占據(jù)一席之地，就開始調(diào)整內(nèi)部的管理制度，尋求最有效的方法來提升自身的綜合競爭力，所以，企業(yè)合并活動(dòng)也在不斷改進(jìn)，企業(yè)認(rèn)識(shí)到合并報(bào)表的重要性就越來越關(guān)注和重視合并會(huì)計(jì)報(bào)表。我國企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在很多的不足之處，在實(shí)際工作中也存在很多的問題，這些問題沒有得到很好的解決，影響著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。所以，要求企業(yè)采取正確的措施解決企業(yè)合并報(bào)表時(shí)出現(xiàn)的問題，進(jìn)一步改進(jìn)、完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋明，馬千馳.關(guān)于企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)問題研究[J].經(jīng)營管，2014，01：19-20.

[2]《Statement of Financial Accounting Standards No.94——Consolidation ofAll Majority-Owned Subsidiaries》，2013，09：26-29.

作者簡介：白雪（1991- ），女，漢族，山西晉中人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2014級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生；趙興亞（1987- ），女，漢族，山西運(yùn)城人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2014級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生