摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，構(gòu)建具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)越來越必要。目前，我國關(guān)于會計理論的研究很多，但對于會計理論結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)性研究相對較少。本文將對會計理論結(jié)構(gòu)的基本內(nèi)涵、發(fā)展現(xiàn)狀以及構(gòu)建具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)的重要性進行闡述，同時提出科學(xué)合理的會計理論結(jié)構(gòu)的基本特點，并具體談?wù)勅绾螛?gòu)建具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)。

會計是企業(yè)或單位財務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，對企業(yè)或單位的整體財務(wù)運轉(zhuǎn)狀況尤為重要。會計理論是會計實踐工作的理論基礎(chǔ)，構(gòu)建適合國情和經(jīng)濟發(fā)展的會計理論結(jié)構(gòu)可以從理論高度對會計實踐工作進行理性的指導(dǎo)，具有很大的現(xiàn)實意義。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，構(gòu)建具有中國特色的會計理論體系越來越必要。

一、會計理論結(jié)構(gòu)的基本內(nèi)涵和發(fā)展現(xiàn)狀

1.會計理論結(jié)構(gòu)的基本內(nèi)涵

會計理論是人們在長期會計實踐工作過程中，在獲得感性認識的基礎(chǔ)上，不斷進行總結(jié)和改進，經(jīng)過一定的思維活動而得到的關(guān)于會計的理性認識。會計理論結(jié)構(gòu)是人們將各種會計理論要素按照一定的邏輯關(guān)系建立起來的一種系統(tǒng)化、多層次、全方位的會計理論體系。

2.會計理論結(jié)構(gòu)的發(fā)展現(xiàn)狀

目前，我國的會計理論結(jié)構(gòu)主要有以下兩種。其一：“二元論”會計理論結(jié)構(gòu)體系。即基本理論結(jié)構(gòu)和規(guī)范性理論結(jié)構(gòu)，規(guī)范性理論結(jié)構(gòu)又稱為行為理論結(jié)構(gòu)，主要是指一系列的制約性基本要素構(gòu)成的理論體系；其二：“三元論”會計理論結(jié)構(gòu)體系。即基本理論結(jié)構(gòu)、解釋理論結(jié)構(gòu)和行為理論結(jié)構(gòu)。其中，行為理論結(jié)構(gòu)對會計實踐操作具有一定的指導(dǎo)意義，行為理論結(jié)構(gòu)使會計成為實踐應(yīng)用性很強的科學(xué)。

經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，我國的會計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建工作取得了可喜的成果，但目前的會計理論結(jié)構(gòu)仍存在各種各樣的問題，具有一定的歷史局限性，影響了會計理論的進一步發(fā)展和完善。

二、構(gòu)建具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)的重要性

會計理論結(jié)構(gòu)是指將各種基本會計理論要素按照一定的規(guī)律進行整合所形成的一個系統(tǒng)化、多層次的理論體系，對我國會計工作具有一定的指導(dǎo)意義。構(gòu)建具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)具有很大的現(xiàn)實意義，一方面是會計實踐工作和會計理論研究的迫切需要，另一方面是我國市場經(jīng)濟快速穩(wěn)定發(fā)展的迫切需要。構(gòu)建具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)主要有以下兩個方面的作用。

1.更好地發(fā)揮會計理論的指導(dǎo)功能

各會計理論要素都具有特定的特點和功能，發(fā)揮特定的指導(dǎo)作用。會計理論結(jié)構(gòu)可以將各會計理論要素有機地結(jié)合起來，構(gòu)成一個完整的理論體系，更好地發(fā)揮會計理論的指導(dǎo)功能。一方面，會計理論結(jié)構(gòu)可以整合并協(xié)調(diào)各會計理論要素的積極因素，使之充分發(fā)揮指導(dǎo)作用；另一方面，具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)符合中國的基本國情，應(yīng)用于我國的會計實踐工作可以更好地發(fā)揮其指導(dǎo)功能。

2.有利于推動會計理論研究的發(fā)展

會計理論結(jié)構(gòu)的建立對會計理論研究也具有一定的指導(dǎo)意義，因此，科學(xué)合理的會計理論結(jié)構(gòu)的建立可以推動會計理論的發(fā)展。一方面，有利于會計理論研究工作者快速高效地把握各會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，有利于各項會計理論研究工作高效快速地進行；另一方面，會計理論結(jié)構(gòu)有助于明確會計理論研究的基本方向，確定會計理論研究的重點和難點，確保各項會計研究工作高效、快速地進行。

三、科學(xué)合理的會計理論結(jié)構(gòu)的特點

會計理論結(jié)構(gòu)是會計理論的核心內(nèi)容，科學(xué)合理的會計理論結(jié)構(gòu)主要有以下五個基本特點：其一，結(jié)構(gòu)性，主要是指會計理論結(jié)構(gòu)的各基本要素應(yīng)該按照一定的結(jié)構(gòu)進行整合；其二，功能性，主要是指會計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該整合和協(xié)調(diào)各基本會計要素的功能；其三，系統(tǒng)性，主要是指各基本會計要素應(yīng)該按照特定的內(nèi)在規(guī)律系統(tǒng)地整合起來；其四，穩(wěn)定性，主要是指會計理論結(jié)構(gòu)體系應(yīng)該能夠適用于各項會計實踐工作；其五，相關(guān)性，只要是指各會計理論結(jié)構(gòu)中的基本要素相互聯(lián)系，相互影響，形成一個相互依存的有機整體。

四、如何構(gòu)建具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)

1.選擇適合我國基本國情的會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點

選擇適合我國基本國情的會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點是構(gòu)建具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)的首要環(huán)節(jié)。適合我國基本國情的邏輯起點一方面可以促使我國的會計理論結(jié)構(gòu)順利構(gòu)建，另一方面有助于會計理論結(jié)構(gòu)對會計管理工作發(fā)揮重要的指導(dǎo)作用。在選擇邏輯起點時，研究人員應(yīng)該充分考慮我國的基本國情和市場經(jīng)濟發(fā)展狀況，選擇最能反映我國會計工作過程中最本質(zhì)規(guī)律、能夠正確引導(dǎo)會計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建工作的基本要素作為我國會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。本文傾向于以會計目標作為構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，一方面會計目標可以直接反映一個國家、企業(yè)或單位的基本經(jīng)濟狀況，會計目標的變化可以間接反映經(jīng)濟變化的趨勢；另一方面，會計目標在理論和實踐上具有同一性，可以很好地指導(dǎo)會計實踐工作，適合作為會計理論結(jié)構(gòu)的較高層次要素。因此，以會計目標作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點符合我國社會主義市場經(jīng)濟的需要。

2.構(gòu)建符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要的會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容

構(gòu)建符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要的會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容是我國會計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的重要環(huán)節(jié)。首先，要整合各會計基本要素，構(gòu)成會計理論結(jié)構(gòu)的基本要素主要包括會計目標、會計對象、會計假設(shè)、會計職能、會計環(huán)境、會計方法和會計程序等，各基本要素之間相互影響，相互依存，有機地結(jié)合在一起可以體現(xiàn)會計理論結(jié)構(gòu)的整體性和系統(tǒng)性；其次，要建立符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要的基礎(chǔ)會計理論，在研究過程中，研究人員充分考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，研究經(jīng)濟發(fā)展與會計基礎(chǔ)理論之間的聯(lián)系，確定會計基礎(chǔ)理論的發(fā)展方向和發(fā)展趨勢，最后，要建立符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要的應(yīng)用會計理論，用于指導(dǎo)我國各項會計實踐工作。研究人員應(yīng)該結(jié)合我國會計工作實際，及時發(fā)現(xiàn)我國會計實踐中存在的問題和矛盾，不斷進行反思和總結(jié)，在基礎(chǔ)會計理論的基礎(chǔ)上建立符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要的應(yīng)用會計理論內(nèi)容。

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，構(gòu)建具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)的呼聲越來越高。會計理論結(jié)構(gòu)可以從理論高度指導(dǎo)我國各企業(yè)或單位的會計實踐工作，提升財務(wù)工作的效率，間接促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。我們應(yīng)該繼承優(yōu)秀的會計理論結(jié)構(gòu)，并結(jié)合我國各階段的基本國情和經(jīng)濟發(fā)展，積極進行創(chuàng)新與發(fā)展，為構(gòu)建具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)做貢獻。