摘要：如今很多集團(tuán)企業(yè)已逐步形成了規(guī)?；?、跨地區(qū)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，本文旨在對(duì)集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行分析，提出集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式初步探討，搭建集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系框架，防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分析

（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1.業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)

主要包括戰(zhàn)略投資風(fēng)險(xiǎn)、日常業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)等，戰(zhàn)略投資風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中，沒(méi)有規(guī)定相關(guān)部門(mén)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的角色和責(zé)任，缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，可能導(dǎo)致并購(gòu)后雖然經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較高，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率和稅務(wù)成本將逐步凸顯；日常業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)上，如企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)未按照獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅收入或者所得額，將會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

2.人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在專業(yè)水平不到位，不了解稅收政策、對(duì)政策理解不到位以及稅收政策變更學(xué)習(xí)不及時(shí)；稅務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)或職業(yè)道德素質(zhì)不高；一人多崗，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)精細(xì)化管理；稅務(wù)人員在崗時(shí)間短、交接不到位等因素造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)人員不了解稅法或從主觀意愿上的不遵從而給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）公司決策層風(fēng)險(xiǎn)。公司決策層對(duì)稅收法規(guī)重視程度不夠或授意稅務(wù)人員不按稅收法規(guī)要求繳稅，導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差。

3.內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)

(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。至今為止,大部分企業(yè)仍然將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別局限于財(cái)務(wù)部門(mén)。實(shí)際上，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源于投資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，這種認(rèn)識(shí)無(wú)法將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，缺乏整體性和協(xié)調(diào)性，無(wú)法從根本上防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。未建立完備的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制很難落到實(shí)處，大多數(shù)分子公司往往只是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的硬性要求被動(dòng)地對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行自查，未進(jìn)行定期檢查和有效評(píng)估，在稅務(wù)問(wèn)題的處理上缺乏主動(dòng)性。

（3）咨詢外包風(fēng)險(xiǎn)。為控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一些集團(tuán)企業(yè)會(huì)利用外部稅務(wù)中介力量為企業(yè)把關(guān)，但由于各企業(yè)外聘的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)能力參差不齊以及各單位對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)約束機(jī)制不健全，存在公司少交稅、多交稅、未能充分享受稅收優(yōu)惠政策、稅務(wù)規(guī)劃過(guò)渡而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅制裁等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅收政策跟蹤風(fēng)險(xiǎn)。為加強(qiáng)稅收監(jiān)控國(guó)家不斷出臺(tái)新政策，每年稅務(wù)總局下達(dá)新文件多達(dá)1000多項(xiàng)，“稅種多、變化快、掌握難”成為企業(yè)追蹤、把握最新稅收政策的一個(gè)難點(diǎn)。

（2）稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)。一是由于財(cái)政部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)對(duì)同一事項(xiàng)出臺(tái)的政策產(chǎn)生差異（造成這種原因根源在于財(cái)政部門(mén)偏重于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而稅務(wù)部門(mén)偏重于強(qiáng)化稅收監(jiān)管），致使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法確定遵從哪一機(jī)構(gòu)文件；二是地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)出于地方利益考慮，自由裁量權(quán)較大，常常要求企業(yè)按照地方稅務(wù)機(jī)關(guān)理解繳稅，造成與國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)政策的不一致。

2.稅收環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

十二五期間總體宏觀經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)換擋到中高速增長(zhǎng)，“保增長(zhǎng)”任務(wù)壓力層層傳遞，增加了地方財(cái)政對(duì)稅收任務(wù)的要求。同時(shí)地方政府從政績(jī)要求出發(fā)，以保持稅收總量不降低為前提，加大稽查力度。

（三）稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)

1.溝通不暢風(fēng)險(xiǎn)

一是隨著稅收法律法規(guī)、政策頻繁的變動(dòng)，地方政策與國(guó)家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能順暢傳達(dá)給企業(yè)，企業(yè)無(wú)法及時(shí)全面掌握最新的稅收政策；二是企業(yè)的一些業(yè)務(wù)咨詢、稅務(wù)難題、利益訴求等不能及時(shí)傳達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.稅企地位不對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在監(jiān)督與被監(jiān)督的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般處于強(qiáng)勢(shì)地位，由于地方稅收任務(wù)的壓力，有時(shí)對(duì)企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求，若處理不好而帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.個(gè)人關(guān)系依賴風(fēng)險(xiǎn)

為處理好稅企關(guān)系，更多時(shí)是依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)主管人員或領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人感情關(guān)系，若稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人更換，需重新建立稅企關(guān)系，此外，因這種個(gè)人關(guān)系建立起來(lái)的稅企關(guān)系常常會(huì)存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模式

（一）人員專業(yè)化

人員專業(yè)化是指從集團(tuán)層面推進(jìn)全員稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)提高，主要包括：在總部層面引進(jìn)或培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)專業(yè)人才，負(fù)責(zé)建立完善全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；集團(tuán)層面培育子分公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范理念，收集企業(yè)內(nèi)外部重大涉稅案例定期傳遞子分公司決策層，引起各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視程度；子分公司稅務(wù)崗位配備稅務(wù)專業(yè)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，并加強(qiáng)對(duì)子分公司稅務(wù)人員稅收法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力；加大對(duì)業(yè)務(wù)人員的稅法培訓(xùn)力度，強(qiáng)化職業(yè)道德教育，使業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)前端有效識(shí)別和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法的遵從度。

（二）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化

在集團(tuán)層面進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，從戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等四個(gè)方面審視稅收內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，構(gòu)建集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一整套作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程。

在戰(zhàn)略規(guī)劃及重大經(jīng)營(yíng)決策方面，將涉稅因素分析作為項(xiàng)目認(rèn)證環(huán)節(jié)的一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，程序到達(dá)此環(huán)節(jié)時(shí)即啟動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，強(qiáng)化并購(gòu)過(guò)程中稅務(wù)參與范圍，重點(diǎn)是盡職調(diào)查中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避，尤其是并購(gòu)后利益分配，稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取，增資或退出方式的規(guī)劃等。

在重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)或重組、經(jīng)營(yíng)模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂中，規(guī)范涉稅控制環(huán)節(jié)。

在重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，如企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易，通過(guò)“向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提交預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)、準(zhǔn)備與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)約及正式會(huì)談、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和評(píng)估、經(jīng)磋商并形成正式預(yù)約定價(jià)的安排”一套完整的程序完善關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品的預(yù)約定價(jià)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，主要通過(guò)對(duì)納稅政策管理、稅務(wù)登記、發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)事務(wù)處理、納稅申報(bào)與繳納等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化。

（三）管理信息化

1.對(duì)新的政策法規(guī)進(jìn)行發(fā)布，并根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)執(zhí)行中注意事項(xiàng)進(jìn)行解讀。

2.通過(guò)企業(yè)專項(xiàng)表和稅務(wù)局申報(bào)表功能，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息系統(tǒng)提交請(qǐng)求，自動(dòng)生成稅金繳納憑證。

3.企業(yè)對(duì)實(shí)際操作中出現(xiàn)的問(wèn)題在系統(tǒng)中進(jìn)行共享，形成企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)案例庫(kù)。

4.企業(yè)集團(tuán)及各子公司實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)分享和風(fēng)險(xiǎn)審核功能，做到大企業(yè)范圍內(nèi)的全員管稅，形成企業(yè)內(nèi)的管理合力。

（四）溝通機(jī)制

溝通機(jī)制分為內(nèi)部上下級(jí)溝通機(jī)制及外部稅企溝通機(jī)制。在內(nèi)部溝通機(jī)制方面，內(nèi)部要保持上下級(jí)信息溝通順暢，通過(guò)共享的稅務(wù)管理信息庫(kù)上級(jí)公司時(shí)刻了解下屬公司稅收動(dòng)態(tài)，同時(shí)要求下屬公司發(fā)生涉稅問(wèn)題或需協(xié)調(diào)解決的稅企溝通事項(xiàng)時(shí)應(yīng)第一時(shí)間上報(bào)上級(jí)公司；在稅企溝通機(jī)制方面，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)外部溝通機(jī)制主要體現(xiàn)在雙向、互動(dòng)的信息溝通，建立常態(tài)化的聯(lián)系機(jī)制，一方面主動(dòng)引導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)傳達(dá)國(guó)家稅收政策，了解企業(yè)的生產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況；另一方面，企業(yè)需要及時(shí)掌握國(guó)家稅收政策和納稅業(yè)務(wù)，傳遞納稅人的想法和動(dòng)態(tài)，建立一種較穩(wěn)定的長(zhǎng)效溝通機(jī)制。

（五）考評(píng)機(jī)制

建立一套行之有效的考評(píng)機(jī)制，可以從日常業(yè)務(wù)監(jiān)控與考核、享受稅收優(yōu)惠獎(jiǎng)勵(lì)等兩方面建立，在日常業(yè)務(wù)監(jiān)控與考核方面，運(yùn)用新政策監(jiān)控表、納稅業(yè)務(wù)定期核查表等對(duì)照檢查，加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)監(jiān)督、檢查、考核機(jī)制，強(qiáng)調(diào)涉稅事項(xiàng)的嚴(yán)肅性；在獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制方面，建立一套獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動(dòng)稅務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的主人翁意識(shí)。

（六）稅法跟蹤與稅收案例庫(kù)機(jī)制

稅法跟蹤方面主要是在集團(tuán)層面運(yùn)用共享的信息管理系統(tǒng)建立稅法執(zhí)行、稅收優(yōu)惠等跟蹤機(jī)制，了解稅收法規(guī)的貫徹落實(shí)情況、稅收工作開(kāi)展情況，好的經(jīng)驗(yàn)及成效、存在的問(wèn)題和建議，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；稅收案例庫(kù)方面主要是建立稅務(wù)稽查、法院審判案例、涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理及稅收管理等方面的案例庫(kù)，在案例庫(kù)中建立稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)，企業(yè)對(duì)照預(yù)警指標(biāo)與案例定期分析本企業(yè)還存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)，形成上下信息共享及互動(dòng)機(jī)制，借鑒并規(guī)避同類或相似業(yè)務(wù)重復(fù)發(fā)生問(wèn)題，在日常稅收管理過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行“糾偏”。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，以標(biāo)準(zhǔn)化流程為手段、以精細(xì)化管理為目標(biāo)、以信息化管控為抓手，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)影響的大幅度降低，助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。