[摘要]隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，電子交易收入也在不斷增長，而其中多數(shù)交易游離于稅法監(jiān)管之外，非稅銷售導(dǎo)致行業(yè)不公平競爭、守法經(jīng)營商家成本高，使稅收征管暴露出很多問題。根據(jù)西方公共管理理論中的3E原則，以個人賣家直接為買家提供產(chǎn)品和服務(wù)的C2C模式為例，對電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題進(jìn)行研究，提出構(gòu)建內(nèi)嵌式電子商務(wù)納稅系統(tǒng)、建立銀行和第三方平臺合作新模式等稅收征管對策。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收征管；3E原則；C2C模式

[中圖分類號]F81242[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]2095-3283（2015）02-0158-03

[作者簡介]馬存玲，女，回族，新疆烏魯木齊人，本科，研究方向：財稅理論研究。電子商務(wù)作為一種全新的貿(mào)易方式，打破了傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，對全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。但是，電子商務(wù)是建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的一種虛擬貿(mào)易形式，直接照搬現(xiàn)行的稅收征管方式是不可取的。當(dāng)前我國的電子商務(wù)發(fā)展與其他發(fā)達(dá)國家相比，仍屬于初級階段，特別是在稅收征管方面存在很多問題，如：政府稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重，個人賣家真實的營業(yè)額無法準(zhǔn)確地核實，國際稅收管轄權(quán)難以界定等。本文依據(jù)3E原則，對提升我國稅收征管水平、降低稅收征管成本等方面提出相應(yīng)對策，為規(guī)范我國電子商務(wù)稅收征管提供一定的決策依據(jù)。

一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心（CNNIC）發(fā)布的《第33次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》顯示，截至2013年12月，中國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)618億，全年共計新增網(wǎng)民 5358萬人。據(jù)統(tǒng)計，截至2014 年 6 月，全國電子商務(wù)交易額達(dá) 58 萬億元，同比增長 345%。電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過 250 萬人。目前由電子商務(wù)間接帶動的就業(yè)人數(shù)已超過 1720 萬人。2009—2014年我國電子商務(wù)交易市場規(guī)模正在逐年擴(kuò)大，具體數(shù)據(jù)如圖1所示。電子商務(wù)的發(fā)展在帶動消費(fèi)、增加就業(yè)機(jī)會和鼓勵創(chuàng)業(yè)等方面發(fā)揮著不可替代的作用，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型非常關(guān)鍵的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。目前，雖然電子商務(wù)占整個經(jīng)濟(jì)的份額不是特別大，但互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)均處于高速發(fā)展階段，不可否認(rèn)，未來電子商務(wù)在中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中將會占據(jù)更加重要的地位。

圖1中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模變動情況

數(shù)據(jù)來源：中國電子商務(wù)研究中心網(wǎng)站 二、基于3E原則的電子商務(wù)稅收征管存在的問題

3E原則，即效率原則、效果原則和經(jīng)濟(jì)原則。目前基于3E原則的電子商務(wù)稅收征管仍存在以下問題：

（一）基于效率原則的電子商務(wù)稅收征管問題

1征管效率不高，稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重

現(xiàn)階段，我國電子商務(wù)領(lǐng)域占主導(dǎo)地位的是以天貓、京東為主的B2B（Business-to-Business，企業(yè)對企業(yè)）模式，但是其交易額僅占總體的18%左右。B2B網(wǎng)絡(luò)銷售模式與傳統(tǒng)線下銷售模式一樣，也被納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍。

電子商務(wù)稅收征管存在的問題主要集中在C2C（Customer to Customer，個人對個人）交易模式上，其中包含很多兼職經(jīng)營的個人賣家。以淘寶網(wǎng)為例，淘寶在C2C交易平臺中的市場份額超過95%，年交易額約為8000億元。面對巨大的營業(yè)額，相關(guān)管理部門沒有出臺關(guān)于C2C稅收征管的具體細(xì)則，致使稅款流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

2缺乏合理的電子商務(wù)稅收征管依據(jù)

根據(jù)稅收理論，稅收中性原則是為減輕稅負(fù)的超額負(fù)擔(dān)，提高稅收征管效率，合理配置自然資源，增加經(jīng)濟(jì)效益而應(yīng)當(dāng)遵循的重要原則。我國政府即將出臺關(guān)于C2C模式稅收征管的具體政策，一旦全部落實，網(wǎng)上零售類電商經(jīng)營成本必然會上升，導(dǎo)致產(chǎn)品價格上漲，從而使整個行業(yè)的市場競爭力受到影響，中國網(wǎng)上零售市場交易規(guī)模增速減緩。這顯然與稅收中性原則相悖。

目前在江浙一帶涌現(xiàn)出很多處于小城市偏遠(yuǎn)地區(qū)的“淘寶村”，當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民以C2C模式依靠本地的優(yōu)勢資源在網(wǎng)上開店。以農(nóng)產(chǎn)品為例，農(nóng)作物在生長的過程中會受到環(huán)境、季節(jié)等多方面因素的影響。一旦發(fā)生比較嚴(yán)重的自然災(zāi)害，其產(chǎn)量就會受到一定程度的影響，因此，其營業(yè)額是不固定的。此外，淘寶2鉆以下的個人賣家利潤也很微薄，他們當(dāng)中大部分是兼職銷售，這些個人賣家的營業(yè)額也時有時無。對于這些底層賣家，如何建立稅收征管依據(jù)已經(jīng)成為一個重要的稅收問題。

（二）基于效果原則的電子商務(wù)稅收征管問題

1稅負(fù)不公。根據(jù)阿里巴巴提供的數(shù)據(jù)，如果按照增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)每月2萬元，每年24萬元計算，有94%網(wǎng)商的交易額達(dá)不到起征點(diǎn)。而年交易額超過24萬元的網(wǎng)店的銷售總額約為1600億，按增值稅小規(guī)模納稅人3%計算的應(yīng)納稅額約為50億。此外，賣家的營業(yè)額參差不齊，很多皇冠級店鋪月營業(yè)額基本過萬，而有些二星級以下的店鋪一兩個月都沒有營業(yè)額。可見，如果對賣家征收統(tǒng)一的稅率將有失公平。

2國際避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。在現(xiàn)行的國際稅收規(guī)范中，只有當(dāng)跨國從事電子商務(wù)交易的賣家在買家所在的國家有常設(shè)機(jī)構(gòu)時，買家所在國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)才能夠?qū)ζ湫惺拐魇斩惪畹臋?quán)利。事實上，即使賣家在買家所在國沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，也可以正常進(jìn)行交易支付行為。買家可以直接通過在線預(yù)訂和在線支付完成交易。但是隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，越來越多的海外賣家進(jìn)駐淘寶等C2C交易平臺。這些海外賣家在沒有相關(guān)法律約束的情況下，不僅威脅到了本國的賣家，而且也侵犯了買家所在國的利益。此外，國外對于避稅的態(tài)度是反感的，甚至有些抵觸，所以當(dāng)我國在制定約束跨國電子商務(wù)交易的相關(guān)法律法規(guī)時，到底該怎么做才能讓從事跨國交易的買賣雙方都滿意是個問題。

（三）基于經(jīng)濟(jì)原則的電子商務(wù)稅收征管問題

1C2C模式下賣家營業(yè)額難以核實，導(dǎo)致稅款流失。C2C模式運(yùn)營的賣家沒有以企業(yè)形式進(jìn)行正規(guī)的注冊，也沒有依據(jù)法律文件走正規(guī)的審批程序，在我國現(xiàn)行的法律中找不到對C2C賣家進(jìn)行明確約束的條款。關(guān)于賣家的營業(yè)額一般可以通過銀行進(jìn)行往來資金的確認(rèn)，但是有些賣家為了“沖鉆”，自己花錢雇人提升銷售量，這種舞弊的手段使真實的營業(yè)額很難得到確認(rèn)。目前的支付方式有電子信用卡、電子支票等，過多的支付手段也在一定程度上給核實賣家營業(yè)額帶來很大困難。目前使用人數(shù)比較多的支付手段當(dāng)屬支付寶，但僅依靠支付寶對于買賣雙方交易額的監(jiān)控是不夠的。endprint

2紙質(zhì)發(fā)票成本過高。數(shù)據(jù)顯示，一張紙質(zhì)的發(fā)票成本大約在15元左右，其中還不包括人工成本。而且紙質(zhì)發(fā)票容易磨損和丟失，給征稅機(jī)關(guān)和納稅人在一定程度上帶來麻煩。

三、基于3E原則的電子商務(wù)稅收征管對策

（一）基于效率原則的電子商務(wù)稅收征管對策

1加強(qiáng)稅務(wù)部門與商業(yè)銀行之間涉稅信息共享，提高稅收征管效率

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時與銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)溝通和合作，實現(xiàn)電子商務(wù)涉稅信息共享。銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門充分配合，當(dāng)稅務(wù)部門依據(jù)法律調(diào)查電子商務(wù)賣家的個人賬戶和資金流向情況時，應(yīng)主動提供其掌握的利息總額、期末賬戶余額或投資收益等信息。但在實際情況中，稅務(wù)部門與銀行之間的溝通很難順利進(jìn)行，應(yīng)出臺相應(yīng)的獎懲措施，對于阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)查納稅人信息的行為或提供虛假信息的行為予以懲治。對于配合的銀行以及相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)予以實質(zhì)性獎勵，提高其積極性。

2加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方支付平臺合作，提高征稅效率

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與第三方支付平臺合作建立內(nèi)嵌式錄入電子商務(wù)納稅信息的聯(lián)網(wǎng)征稅系統(tǒng)。在第三方支付平臺將貨款支付給賣家前后，支付平臺所產(chǎn)生的交易信息會被系統(tǒng)自動備份，由征稅系統(tǒng)計算應(yīng)繳納的稅款并且代扣代繳應(yīng)納稅款。如果買家出現(xiàn)退貨的情況，且申請退款，就不能視同銷售，第三方支付平臺會自動備注，進(jìn)行扣除。在應(yīng)用這個系統(tǒng)的過程中，納稅信息是透明的。在進(jìn)行一筆交易的過程中，買家付款時也會在第三方支付平臺上看到內(nèi)嵌式征稅系統(tǒng)所計算出來的應(yīng)納稅額。如果買家質(zhì)疑系統(tǒng)計算出的應(yīng)納稅額，可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行舉報，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行人工審核，以確保其系統(tǒng)檢測到的是網(wǎng)店的真實營業(yè)額，從根源上杜絕舞弊行為的發(fā)生，提升征稅效率。

（二）基于效果原則的電子商務(wù)稅收征管對策

1公平稅負(fù)

以C2C模式運(yùn)營的個人賣家為例，可以參照個人所得稅設(shè)置超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。將賣家的全月應(yīng)納稅所得額劃分為含稅級距，適用于賣家從事電子商務(wù)的經(jīng)營所得，分多級進(jìn)行稅款的征收，并且對每一級設(shè)置合理的稅率和速算扣除數(shù)，依據(jù)公式應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率減去速算扣除數(shù)。為了體現(xiàn)稅收公平原則，電子商務(wù)稅收征管可對賣家給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。如大學(xué)生利用網(wǎng)店進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)初期，可予以稅收優(yōu)惠照顧。

雖然確定對個人賣家征稅以后，政府稅收會相應(yīng)增加，但同時也加大了對個人賣家的基礎(chǔ)設(shè)施投入和政策扶持，若征收稅率比較合理，賣家與稅務(wù)機(jī)關(guān)將實現(xiàn)雙贏。

2防范電子商務(wù)跨國漏稅行為

對于跨國電子商務(wù)交易，常設(shè)地點(diǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)尋找新的標(biāo)準(zhǔn)。電子商務(wù)的交易存在虛擬性，與實體交易相比，沒有固定的營業(yè)場所。電商依靠的服務(wù)器或者網(wǎng)址具有流動性，所以對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)難以把握?？梢愿鶕?jù)服務(wù)器或網(wǎng)址是否能夠用來進(jìn)行經(jīng)營活動為標(biāo)準(zhǔn)，如果是長期固定用來進(jìn)行經(jīng)營活動的，并且有大量交易行為發(fā)生，那么就可以判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。相反，如果服務(wù)器或網(wǎng)址的作用僅僅是用來對產(chǎn)品進(jìn)行介紹等輔助行為，不具有商業(yè)行為，那么就不能判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在某種程度上，跨國的電子商務(wù)交易可以考驗稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅信息的掌握能力。一項跨國電子商務(wù)交易行為的發(fā)生不僅涵蓋了買賣雙方的利益，還涉及到買方所在國和賣方所在國國家稅收的利益。因此在制定應(yīng)對跨國電子商務(wù)交易的稅收征管法律過程中，單單依靠某一個國家的法律是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。為了達(dá)到對跨國納稅人合理征稅的目的，需要世界各國之間進(jìn)行涉稅信息共享，加強(qiáng)彼此之間的合作與交流。此外，如果兩國之間有頻繁的電子商務(wù)往來并且相互有稅收協(xié)定，那么兩國政府可以依據(jù)國際稅收征管相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行協(xié)商，共同制定出符合兩國實際情況的稅收征管措施等，將其納入稅收協(xié)定中，約束兩國納稅人。

（三）基于經(jīng)濟(jì)原則的電子商務(wù)稅收征管對策

在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，紙質(zhì)的發(fā)票需要納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購、驗票、認(rèn)證、抄報稅等事項，并且紙質(zhì)發(fā)票伴隨有紙張、油墨等打印成本和人工成本。網(wǎng)購不同于實體銷售，在只有圖片沒有實物的情況下，買家無法準(zhǔn)確地買到自己想要的東西，這就導(dǎo)致退換貨時常發(fā)生，并且退換貨開具逆向發(fā)票也會提升成本。而電子發(fā)票則可降低運(yùn)營成本，進(jìn)而有效降低征納雙方的成本。

此外，在電子發(fā)票的推廣過程中還涉及到稅收征管和財務(wù)制度的配套調(diào)整?？蓪⒅萍s電子發(fā)票的法規(guī)與相關(guān)財務(wù)制度相結(jié)合，實現(xiàn)電子發(fā)票從認(rèn)定到數(shù)據(jù)傳遞一體化服務(wù)。

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（責(zé)任編輯：劉潤婉）endprint