鄔曉明+葉敏

《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》相繼修改后，制定配套性、實(shí)施性法規(guī)成為地方審計(jì)立法工作的重點(diǎn)。在堅(jiān)持“不抵觸”原則的前提下，根據(jù)本地實(shí)際，細(xì)化、補(bǔ)充上位法的規(guī)定，增強(qiáng)可操作性，務(wù)求解決實(shí)際問(wèn)題，是如今地方審計(jì)立法工作的關(guān)鍵所在。為此，江西省審計(jì)廳在起草、修改《江西省審計(jì)條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）的過(guò)程中，積極向立法機(jī)關(guān)宣傳審計(jì)工作的成就和特點(diǎn)，加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，始終貫徹突出地方特色、精細(xì)化立法的理念，從立法結(jié)構(gòu)、立法內(nèi)容和立法方式等方面作了有益的嘗試。

一、制定地方性審計(jì)法規(guī)的必要性

《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》頒布實(shí)施以來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)緊緊圍繞發(fā)展大局，依法開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容逐步深化，審計(jì)質(zhì)量和效果有了顯著提高。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督工作的任務(wù)越來(lái)越重，要求越來(lái)越高，雖然國(guó)家分別于2006年和2010年對(duì)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例進(jìn)行了修訂，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)、權(quán)限、程序和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等作了進(jìn)一步規(guī)范，但其中有些規(guī)定仍較原則，尚不能完全解決審計(jì)工作中的一些具體問(wèn)題，還需要通過(guò)地方立法作進(jìn)一步補(bǔ)充和細(xì)化。因此，根據(jù)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合地方實(shí)際，制定一部關(guān)于審計(jì)方面的地方性法規(guī)，對(duì)保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，顯得十分必要。為此，早在2001年，我省就開(kāi)始醞釀制定《條例》，有針對(duì)性開(kāi)展了調(diào)研論證工作。2010年審計(jì)法實(shí)施條例修改后，我們正式啟動(dòng)《條例》的立法工作，并于2012年9月27日由江西省第十一屆人大常委會(huì)第三十三次會(huì)議于通過(guò)，自2013年1月1日起施行?！稐l例》是全省審計(jì)機(jī)關(guān)履行監(jiān)督職責(zé)、開(kāi)展審計(jì)工作的重要法規(guī)依據(jù)，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、規(guī)范審計(jì)行為、維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，更好地發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，有著十分重要的意義。

1.《條例》的頒布實(shí)施，是進(jìn)一步健全江西地方審計(jì)法規(guī)體系的需要。

我省審計(jì)機(jī)關(guān)成立近30年，尚未有一部專(zhuān)門(mén)規(guī)范審計(jì)工作的地方性法規(guī)?！稐l例》的制定，以審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，全面總結(jié)江西審計(jì)實(shí)踐長(zhǎng)期積累的成功經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)借鑒兄弟省市審計(jì)法規(guī)的成熟做法，充分體現(xiàn)江西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的新要求，充實(shí)和完善了江西地方審計(jì)法規(guī)體系，為江西審計(jì)工作有法可依提供了重要保障。

2.《條例》的頒布實(shí)施，是新形勢(shì)下強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，貫徹實(shí)施審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的需要。

隨著服務(wù)于國(guó)家治理和發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能等審計(jì)目標(biāo)的確立，新形勢(shì)下審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度也隨之增加，社會(huì)關(guān)注度也越來(lái)越高。2006年和2010年修訂出臺(tái)的審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例為審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)創(chuàng)造了良好的條件，但是，其部分規(guī)定還比較原則。如：對(duì)財(cái)政、政府投資建設(shè)項(xiàng)目、公眾資金、企業(yè)事業(yè)和金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容沒(méi)有明確規(guī)定;對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、跟蹤審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)沒(méi)有明確規(guī)定;對(duì)審計(jì)整改的檢查、督查沒(méi)有明確規(guī)定。這些都需要通過(guò)地方立法進(jìn)行細(xì)化、補(bǔ)充和完善，以滿足我省審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

3.《條例》的頒布實(shí)施，是適應(yīng)新情況，全面保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法履職的需要。

近年來(lái)，隨著財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和資金流向范圍的更加廣泛，審計(jì)工作面臨著許多新情況、新問(wèn)題。如：對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、民辦企業(yè)、民辦學(xué)校和私立醫(yī)院等經(jīng)濟(jì)組織使用財(cái)政資金情況如何加強(qiáng)審計(jì)，對(duì)資產(chǎn)涉及社會(huì)公眾利益的組織和項(xiàng)目如何加強(qiáng)審計(jì)，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的效力如何認(rèn)定，等等。這些問(wèn)題在審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例中均沒(méi)有相應(yīng)的具體規(guī)定，但審計(jì)實(shí)踐又急需加以認(rèn)真研究和解決。與此同時(shí)，我省審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)監(jiān)督工作中一些行之有效的做法，急需通過(guò)地方性法規(guī)固定下來(lái)。因此，為提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量和水平，有必要結(jié)合我省實(shí)際，制定《條例》。

4.《條例》的頒布實(shí)施，是促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范審計(jì)行為的需要。

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是維護(hù)正常的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、保障財(cái)政資金安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的重要保證。《條例》的制定，既是被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高依法理財(cái)水平的需要，同時(shí)也是審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)范審計(jì)行為、提高依法審計(jì)水平的需要。

二、地方審計(jì)法規(guī)的立法原則

立法原則是指立法主體據(jù)以進(jìn)行立法活動(dòng)的重要準(zhǔn)繩，是立法指導(dǎo)思想在立法實(shí)踐中的重要體現(xiàn)。立法遵循一定的原則，便有助于立法者采取有效的方式把一定的意志升為國(guó)家政權(quán)意志，使所立之法有效地實(shí)現(xiàn)立法者的目的。從《條例》的整個(gè)立法實(shí)踐來(lái)看，我們認(rèn)為地方審計(jì)立法要把握以下幾個(gè)基本原則：

1.依據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例和《江西省立法條例》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并注意保持與相關(guān)法律及國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的銜接。

審計(jì)法是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作的基本法律，明確規(guī)定了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等國(guó)家審計(jì)基本制度。審計(jì)法實(shí)施條例是國(guó)務(wù)院為執(zhí)行審計(jì)法而制定的配套法規(guī)，是審計(jì)法的下位法，其主要作用是對(duì)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定予以進(jìn)一步明確、細(xì)化和補(bǔ)充，推動(dòng)審計(jì)法的貫徹落實(shí)?！督魇×⒎l例》作為地方性法規(guī)，其效力均低于法律和行政法規(guī)。因此，制定《條例》，必須遵守審計(jì)法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定?！督魇×⒎l例》規(guī)定了立法的相應(yīng)權(quán)限、程序和原則，《條例》的制定必須遵守其有關(guān)規(guī)定。同時(shí)，《條例》注重與相關(guān)法律和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的銜接，發(fā)揮其他法律和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)作用、借鑒意義和參考價(jià)值。如，在第四十二條中，注意與《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第十九條“情況緊急，需要當(dāng)場(chǎng)實(shí)施行政強(qiáng)制措施的，行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時(shí)內(nèi)向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)。行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)采取行政強(qiáng)制措施的，應(yīng)當(dāng)立即解除”的規(guī)定相銜接，在第三十四條、第四十七條分別按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和專(zhuān)題報(bào)告進(jìn)行規(guī)定。通過(guò)對(duì)相關(guān)法律和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的借鑒、參考和完善，體現(xiàn)《條例》的權(quán)威性、實(shí)效性和全面性。

2.按照建設(shè)法治政府要求，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法，促進(jìn)依法行政。

依法行政的本質(zhì)要求是依法規(guī)范和制約行政權(quán)力，建設(shè)法治政府的關(guān)鍵是擺正政府與行政相對(duì)人的關(guān)系、權(quán)力與權(quán)利的關(guān)系。制定《條例》，既要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立健全審計(jì)整改督查機(jī)制，又要規(guī)范審計(jì)執(zhí)法，設(shè)定必要的限制和程序要求，防止行政權(quán)力的濫用，依法保障被審計(jì)單位的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)和法律救濟(jì)權(quán);既要規(guī)定被審計(jì)單位的救濟(jì)渠道，也要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)自身的糾錯(cuò)機(jī)制;既要明確被審計(jì)單位違反審計(jì)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，也要明確審計(jì)人員違反審計(jì)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如《條例》第五十四條規(guī)定了審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守等違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，體現(xiàn)了《條例》對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)法行為和職業(yè)素養(yǎng)的規(guī)范性要求。

3.適應(yīng)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)工作發(fā)展的需要，及時(shí)總結(jié)各地審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。

《審計(jì)法》頒布實(shí)施以來(lái)，我省社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也不斷發(fā)展，審計(jì)客觀環(huán)境發(fā)生了變化，對(duì)審計(jì)工作提出了新的更高的要求。同時(shí)，全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員在審計(jì)工作中探索形成了一些實(shí)踐證明是成熟的經(jīng)驗(yàn)和做法，需要及時(shí)總結(jié)固定下來(lái)。如，近年來(lái)在跟蹤審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)、民辦高校審計(jì)、農(nóng)村集體組織審計(jì)等方面，我省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都取得了較好的效果。因此，制定《條例》必須適應(yīng)我省社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)工作發(fā)展的需要，并將成熟的經(jīng)驗(yàn)以法律形式確定下來(lái)。

4.研究和借鑒外省審計(jì)立法的有益經(jīng)驗(yàn)，逐步完善江西特色的審計(jì)監(jiān)督制度。

雖然基于不同的經(jīng)濟(jì)條件，各省的省情不盡相同，在制度安排上也有相應(yīng)的差異。但有一點(diǎn)是共同的，就是各省都注重運(yùn)用法律制度來(lái)規(guī)范和保障審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，而且這些審計(jì)法律制度具有很多地方審計(jì)的共性特征。如對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)公眾資金的審計(jì)、對(duì)地方金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)等。這些共性特征，對(duì)于我省審計(jì)制度的完善，具有一定的啟示和借鑒意義。因此，制定《條例》要研究和借鑒外省審計(jì)立法的有益經(jīng)驗(yàn)，逐步探索和完善既符合上位法、又具有江西特色的審計(jì)監(jiān)督制度。

5.地方審計(jì)立法既要從立足于地方實(shí)際，又要兼顧適當(dāng)?shù)那罢靶浴?/p>

地方審計(jì)立法既要立足于現(xiàn)實(shí)，突出地方特色，又要體現(xiàn)事物發(fā)展的趨勢(shì)，增強(qiáng)立法工作的預(yù)見(jiàn)性和超前性。為配合鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)，江西省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步突出和加強(qiáng)資源環(huán)境事項(xiàng)審計(jì)，有力地促進(jìn)了環(huán)境保護(hù)工作。為使資源環(huán)境審計(jì)工作規(guī)范化、制度化，《條例》特別對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的對(duì)象和主要內(nèi)容作了規(guī)定，從法規(guī)層面上推進(jìn)和深化我省的資源環(huán)境審計(jì)工作，為積極服務(wù)于鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)增添動(dòng)力。除地方特色外，《條例》為順應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)和方向，還制定了一些前瞻性條款?？?jī)效審計(jì)作為審計(jì)未來(lái)發(fā)展方向和工作重點(diǎn)，近年來(lái)正日益受到重視。目前，我省績(jī)效審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中所占的比重正在逐步加大?！稐l例》對(duì)績(jī)效審計(jì)的范圍、內(nèi)涵作了原則性的規(guī)定，從地方法規(guī)的高度將績(jī)效審計(jì)法制化，要求審計(jì)機(jī)關(guān)著手這項(xiàng)工作，盡快為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法和技術(shù)等的確定積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)規(guī)定了“績(jī)效審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為政府及有關(guān)部門(mén)考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或者行政問(wèn)責(zé)的依據(jù)?！睘檫m應(yīng)信息處理的電算化和網(wǎng)絡(luò)化，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等新型的審計(jì)方式在未來(lái)的審計(jì)工作中將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。為此，《條例》第三十八條明確，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府預(yù)算執(zhí)行、稅收、社會(huì)保險(xiǎn)等重要領(lǐng)域?qū)嵤┞?lián)網(wǎng)審計(jì)，被審計(jì)單位不得拒絕。

三、地方審計(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)

立法是一件既嚴(yán)肅又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎⒎ǖ倪^(guò)程充滿著艱辛和汗水，立法的過(guò)程也是各部門(mén)利益博弈的過(guò)程。從2011年5月啟動(dòng)立法進(jìn)程到2012年9月正式通過(guò)，《條例》能夠在短短一年多時(shí)間順利出臺(tái)，并在社會(huì)上產(chǎn)生強(qiáng)烈反響，得益于如下經(jīng)驗(yàn)和做法。

一是領(lǐng)導(dǎo)重視，每個(gè)階段親自過(guò)問(wèn)并參與立法調(diào)研。省政府、省人大當(dāng)年的立法項(xiàng)目主要以修改法規(guī)為主，在廳長(zhǎng)的親自協(xié)調(diào)下，我廳報(bào)送的《條例》作為特例被予以安排，其他32件地方性法規(guī)仍然在繼續(xù)排隊(duì)等待條件成熟再提請(qǐng)省人大常委會(huì)審議。廳領(lǐng)導(dǎo)還參加了省政府法制辦、省人大組織的立法調(diào)研和座談，并及時(shí)對(duì)《條例》的修改提出指導(dǎo)性意見(jiàn)。

二是耐心溝通，上門(mén)做好有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)工作?！稐l例》的出臺(tái)，必然涉及相關(guān)行政管理部門(mén)，立法的過(guò)程，實(shí)際上是部門(mén)利益博弈的過(guò)程。省財(cái)政廳、省發(fā)改委、省農(nóng)業(yè)廳等有關(guān)部門(mén)對(duì)《條例》有關(guān)經(jīng)費(fèi)、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)等條款持反對(duì)意見(jiàn)或不同看法，我們積極主動(dòng)上門(mén)作耐心、細(xì)致、反復(fù)的宣傳、解釋和溝通。同時(shí)，我們認(rèn)真查找相關(guān)法律依據(jù)和外省立法資料，將有關(guān)條款的立法依據(jù)和理由提供給省人大常委會(huì)法工委，獲得了省人大常委會(huì)的理解和支持，最終使相關(guān)條款得以順利通過(guò)。

三是反復(fù)修改，積極配合省政府法制辦、省人大財(cái)經(jīng)委、法工委對(duì)《條例》的修改和審查工作?！稐l例》從立法前期調(diào)研到列入省政府、省人大立項(xiàng)，從起草送審稿到提交省政府法制辦審查，從省政府常務(wù)會(huì)通過(guò)到省人大常委會(huì)兩次審議和最后的表決通過(guò)，期間經(jīng)過(guò)反復(fù)的調(diào)研論證，廣泛的征求意見(jiàn)，逐字逐句的斟酌推敲，先后召開(kāi)各種座談會(huì)二十余次，前后修改達(dá)四十余稿，一些重要的條款和語(yǔ)句經(jīng)過(guò)多次立法博弈才達(dá)成共識(shí)。我們放棄雙休日和集中休假時(shí)間，平時(shí)更是加班加點(diǎn)，使得《條例》立法進(jìn)程穩(wěn)步推進(jìn)。

四是多措并舉，加大《條例》及審計(jì)法律知識(shí)學(xué)習(xí)宣傳普及力度?！稐l例》出臺(tái)后，我廳迅速在《審計(jì)與理財(cái)》及省廳網(wǎng)站上連續(xù)組織刊登宣傳貫徹《條例》的文章，并在人民網(wǎng)、搜狐網(wǎng)、國(guó)務(wù)院法制辦和審計(jì)署網(wǎng)站，以及《江西日?qǐng)?bào)》、《信息日?qǐng)?bào)》等省內(nèi)外主流媒體報(bào)道了《條例》出臺(tái)的信息，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。同時(shí)向全省審計(jì)機(jī)關(guān)下發(fā)了關(guān)于《條例》貫徹實(shí)施的意見(jiàn)，要求全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真做好《條例》的學(xué)習(xí)、貫徹和宣傳工作。2013年，我廳以《條例》正式實(shí)施為契機(jī)，繼續(xù)把學(xué)習(xí)貫徹《條例》作為全年一項(xiàng)重要任務(wù)來(lái)抓。為配合《條例》的學(xué)習(xí)宣傳和貫徹落實(shí)，我廳和省人大常委會(huì)法工委一起組織編寫(xiě)了《江西省條例釋義》，幫助社會(huì)各界加深對(duì)《條例》的學(xué)習(xí)和理解。省普法工作領(lǐng)導(dǎo)小組將《條例》與憲法、民事訴訟法等法律一起列入了當(dāng)年全省重點(diǎn)普及法律并納入領(lǐng)導(dǎo)干部普法學(xué)習(xí)內(nèi)容考試。為進(jìn)一步宣傳《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和《江西省審計(jì)條例》，擴(kuò)大審計(jì)社會(huì)影響，普及審計(jì)法律知識(shí)，我廳還與省普法辦共同舉辦了全省審計(jì)法律知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)，引起了空前的反響?；顒?dòng)分為網(wǎng)絡(luò)競(jìng)賽和電視競(jìng)賽兩種形式，通過(guò)以賽促學(xué)，在全省掀起學(xué)習(xí)和宣傳審計(jì)法律、法規(guī)知識(shí)的熱潮。網(wǎng)上競(jìng)賽人數(shù)達(dá)到286 549人，其中省內(nèi)有3 674個(gè)單位的284 659人參賽，省外有1 890人參賽，參賽人員遍布機(jī)關(guān)、企業(yè)、學(xué)校等各行各業(yè)。電視競(jìng)賽由全省審計(jì)機(jī)關(guān)在職人員、企業(yè)內(nèi)審人員分別組成代表隊(duì)參賽，由江西省電視臺(tái)錄制播出。通過(guò)開(kāi)展知識(shí)競(jìng)賽，極大地提升了我省審計(jì)監(jiān)督的公眾認(rèn)知度和社會(huì)影響力，對(duì)于增強(qiáng)全社會(huì)的審計(jì)法制意識(shí)和法治觀念，全面提高審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法行政和依法審計(jì)水平具有重要推動(dòng)作用。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）