彭蘭香+王莎

上善若水，水利萬(wàn)物而不爭(zhēng)。但伴隨著我國(guó)人口過(guò)快增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和城市化進(jìn)程加快，水資源短缺、水環(huán)境污染、水生態(tài)受損情況觸目驚心：人均水資源占有量只有2 100立方米，是世界平均值的四分之一;全國(guó)十大水系水質(zhì)一半污染;9個(gè)重要海灣中，遼東灣、渤海灣和膠州灣水質(zhì)差，長(zhǎng)江口、杭州灣、閩江口和珠江口水質(zhì)極差……，水安全正在成為新時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)性、全局性和戰(zhàn)略性問(wèn)題。因此，各級(jí)政府強(qiáng)化水環(huán)保措施，對(duì)水環(huán)保方面的投資也在逐年遞增。如2015年4月，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布《水污染防治行動(dòng)計(jì)劃》（簡(jiǎn)稱“水十條”），這是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期全國(guó)水污染防治工作的行動(dòng)指南;“十二五”期間，我國(guó)對(duì)重點(diǎn)流域水污染防治投入將達(dá)5 000億元，年均1 000億元;浙江2014年共安排“五水治理”項(xiàng)目125個(gè)，總投資4 680億元。

然而，水資源的保護(hù)與污染防治工作并非易事，涉及部門(mén)過(guò)多、缺少統(tǒng)一監(jiān)管、專項(xiàng)資金浪費(fèi)和挪用等問(wèn)題層出不窮。如審計(jì)署發(fā)布的2011年第36號(hào)公告顯示，2008年至2010年黃河流域水污染防治與水資源保護(hù)專項(xiàng)資金中有近5 000萬(wàn)水資源費(fèi)未上繳中央財(cái)政;截至2010年底，計(jì)劃建設(shè)完工的253個(gè)城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中，仍有56個(gè)未完工;審計(jì)抽查96家污水處理廠發(fā)現(xiàn)，有10家處理廠存在超標(biāo)排放問(wèn)題。2011年至2012年，浙江省水利總投入625.35億元，但審計(jì)查出存在水利專項(xiàng)資金累計(jì)結(jié)余偏大、部分資金超范圍使用、地方水利建設(shè)資金使用績(jī)效不佳等問(wèn)題。今年4月底，環(huán)保部針對(duì)水專項(xiàng)虛假合同、虛假發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)套取資金等問(wèn)題，約談?wù)憬髮W(xué)、北京大學(xué)和北京碧水源公司，并要求其限期整改。

由此可見(jiàn)，水環(huán)境審計(jì)在水環(huán)保項(xiàng)目中已經(jīng)發(fā)揮了重要的作用。但與政府和社會(huì)公眾的要求相比仍然存在許多尚待改進(jìn)的地方，如重事后審計(jì)、輕事前監(jiān)管，重財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、輕績(jī)效審計(jì)等。雖然有不少學(xué)者對(duì)此進(jìn)行過(guò)研究，但尚不深入，未能形成一個(gè)系統(tǒng)性的研究成果。本文運(yùn)用木桶理論原理，對(duì)我國(guó)水環(huán)境審計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)分析，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一、“木桶理論”概述

“木桶理論”是美國(guó)著名管理學(xué)家、現(xiàn)代層級(jí)組織學(xué)的奠基人勞倫斯·彼得博士最先提出的。其核心思想是：一只木桶想要裝滿水，必須每塊木板都一樣平齊，并且沒(méi)有破損;如果木板中有一塊不齊或者有損壞，就無(wú)法裝滿水。也就是說(shuō)，一只木桶能裝多少水，并非取決于最長(zhǎng)的木板，而是由最短的木板決定，故又稱為“短板效應(yīng)”。依據(jù)這一基本原理，“木桶理論”衍生出如下推論：木桶直徑大小決定儲(chǔ)水量;每塊木板相同情況下，儲(chǔ)水量還取決于木桶形狀;最終儲(chǔ)水量還取決于木桶的使用狀態(tài)和相互間的配合;木桶提柄和深度與水的使用效率;木板厚度決定儲(chǔ)水能力;木桶底面面積決定儲(chǔ)水多少，等等。

每個(gè)組織的工作都是由眾多息息相關(guān)的部分構(gòu)成，這些部分勢(shì)必優(yōu)劣不同，而劣勢(shì)部分往往決定了整個(gè)組織工作的水平?！澳就袄碚摗睍r(shí)刻提醒管理者在關(guān)注優(yōu)勢(shì)資源時(shí)切記忽略劣勢(shì)部分，而且更要關(guān)注短板之處，采取必要措施修補(bǔ)短處，縮小與長(zhǎng)板的差距，最大限度發(fā)揮各塊木板的能力，從而促使組織利益最大化及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、基于“木桶理論”的我國(guó)水環(huán)境審計(jì)監(jiān)管問(wèn)題剖析

就理論而言，審計(jì)是我國(guó)進(jìn)行水環(huán)境監(jiān)管的重要途徑，但現(xiàn)實(shí)情況表明其監(jiān)管效果不佳，未能較好地防止水環(huán)境治理中各類問(wèn)題的產(chǎn)生和發(fā)展，如專項(xiàng)資金浪費(fèi)挪用、相關(guān)法律法規(guī)落實(shí)不到位、領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任缺失等問(wèn)題依然頻頻出現(xiàn)。根據(jù)“木桶理論”，這就是因?yàn)樗h(huán)境審計(jì)監(jiān)管職能未能充分發(fā)揮作用，從而無(wú)法完全有效地發(fā)現(xiàn)并清除水環(huán)境治理中的各種問(wèn)題。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)水環(huán)境治理中的種種問(wèn)題，“木桶理論”可以為我們分析來(lái)自審計(jì)監(jiān)管體系方面的因素提供一個(gè)合理的思路。

（一）水環(huán)境績(jī)效審計(jì)不足。

水環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)主體對(duì)政府、企業(yè)等組織的水環(huán)境治理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及環(huán)境性進(jìn)行的鑒證和監(jiān)督活動(dòng)。但從我國(guó)近幾年幾個(gè)大型的水環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目來(lái)看，我國(guó)水環(huán)境審計(jì)側(cè)重于環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)以及重點(diǎn)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)，較少涉及水環(huán)境績(jī)效審計(jì)。如2011年溫州市審計(jì)局對(duì)溫瑞塘河環(huán)境整治情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，工作主要涉及三個(gè)方面：計(jì)劃整治項(xiàng)目的落實(shí)情況、項(xiàng)目管理及建設(shè)情況以及評(píng)價(jià)計(jì)劃整治資金的投入管理情況。仔細(xì)回顧整個(gè)審計(jì)過(guò)程可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員未對(duì)政府及環(huán)保部門(mén)履責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)，也未對(duì)環(huán)保政策的合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由“木桶理論”可知，水環(huán)境績(jī)效審計(jì)即為水環(huán)境審計(jì)中的一塊短板。績(jī)效審計(jì)不足將無(wú)法保證水環(huán)保資金的高效使用，也無(wú)法獲知水環(huán)境治理中政府政策的執(zhí)行效率，進(jìn)而直接影響到整個(gè)審計(jì)工作。

（二）水環(huán)境審計(jì)內(nèi)容偏重于水污染領(lǐng)域。

INTOSAL（最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織）于1992年成立了專門(mén)水環(huán)境審計(jì)工作組，此后共進(jìn)行了六次環(huán)境審計(jì)調(diào)查，其中水環(huán)境審計(jì)內(nèi)容如下表1。

表1 水環(huán)境審計(jì)內(nèi)容

由上表可知，從1996年起，國(guó)際水環(huán)境審計(jì)不斷擴(kuò)展覆蓋面，關(guān)注的重點(diǎn)已經(jīng)逐漸從水域污染轉(zhuǎn)移到飲用水質(zhì)量與供應(yīng)的審計(jì)上。歐洲地區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)也從2000年開(kāi)始加大對(duì)飲用水審計(jì)的重視，增加了對(duì)飲用水風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，并將提供清潔健康飲用水作為政府績(jī)效考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

相比較而言，我國(guó)水環(huán)境審計(jì)內(nèi)容較為單一，主要集中在水污染領(lǐng)域，如重點(diǎn)流域水污染防治、南水北調(diào)水污染防治、環(huán)渤海水污染防治等環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目。飲用水質(zhì)量與供應(yīng)審計(jì)以及水酸性審計(jì)還尚未涉及。我國(guó)水環(huán)境審計(jì)內(nèi)容覆蓋層面狹窄，正如“木桶理論”中直徑小的木桶，其儲(chǔ)水量小，導(dǎo)致無(wú)法最大限度發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管與評(píng)價(jià)的作用。

（三）審計(jì)信息化建設(shè)不足。

根據(jù)“木桶理論”，木桶最終的儲(chǔ)水量還取決于木板之間的相互配合。如果每塊木板間的配合不好，出現(xiàn)縫隙，最終只能導(dǎo)致漏水。將該理論運(yùn)用到水環(huán)境審計(jì)中，顯而易見(jiàn)，各部門(mén)審計(jì)信息的共享和審計(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一口徑是決定整個(gè)審計(jì)工作效率和效果的要素之一。

盡管當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，但水環(huán)境監(jiān)控信息平臺(tái)還未建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，水質(zhì)不同的監(jiān)測(cè)部門(mén)信息不共享，環(huán)保和水利等部門(mén)各自行動(dòng)，缺少協(xié)調(diào)合作，從而導(dǎo)致海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)未能實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，信息孤島現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。同時(shí)，跨區(qū)域、跨部門(mén)的水環(huán)境審計(jì)運(yùn)行機(jī)制尚未建立，不同地區(qū)和不同部門(mén)之間的水環(huán)境審計(jì)工作仍然各自為政，沒(méi)有建立起統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源的高度共享。這如同配合不緊密的木板，由于不能做到很好的補(bǔ)位和銜接，最終儲(chǔ)水量也不能提高。例如2004年浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組對(duì)太湖流域水污染綜合治理環(huán)境審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，環(huán)太湖主要城市的審計(jì)部門(mén)之間分工大于合作，缺乏協(xié)作和溝通，極大的影響了太湖流域水污染治理工作。

（四）水環(huán)境審計(jì)監(jiān)管水平較低，尚未建立完善的監(jiān)管機(jī)制。

“木桶理論”在演變中不斷豐富，它提出木桶儲(chǔ)水的目的在于發(fā)揮水的作用，如果僅僅將水儲(chǔ)存在桶中，則只是一桶死水。眾所周知，使用水的第一步就是提水，那么牢固的木桶提柄至關(guān)重要。由該原理可推知，水環(huán)境審計(jì)監(jiān)管水平就是統(tǒng)籌整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的重要因素之一。如果監(jiān)管水平低，勢(shì)必會(huì)影響環(huán)保項(xiàng)目的評(píng)價(jià)工作，甚至導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法作出科學(xué)判斷，最終無(wú)法發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。

以水污染審計(jì)為例，水污染審計(jì)的工作主要包括以下三個(gè)方面：一是檢查環(huán)保資金的投入和使用狀況，分析評(píng)價(jià)資金使用效果;二是檢查污染防治政策措施的執(zhí)行情況;三是檢查環(huán)保項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況，分析評(píng)價(jià)運(yùn)行過(guò)程。由于我國(guó)缺少獨(dú)立完善的水環(huán)境審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，外部審計(jì)未能充分發(fā)揮有效監(jiān)管作用，而是僅僅依靠水利、環(huán)保、基建等政府行政部門(mén)的監(jiān)督。這種多方同級(jí)監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致政府部門(mén)職責(zé)不明、獨(dú)立性弱，監(jiān)管效率低。此外，許多地方政府為了收取高額稅收，創(chuàng)造政績(jī)，對(duì)一些水污染企業(yè)視而不見(jiàn)，對(duì)水污染現(xiàn)象采取默認(rèn)允許態(tài)度，使得審計(jì)工作流于形式，直接削弱了審計(jì)監(jiān)管水平。

（五）水環(huán)境審計(jì)人員專業(yè)水平不足。

此外，“木桶理論”還強(qiáng)調(diào)木板厚度。如果木板厚度不夠，則木桶直徑越長(zhǎng)，只會(huì)讓木桶處于更危險(xiǎn)的境地。對(duì)于水環(huán)境審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員的專業(yè)水平就如同木板的厚度。水環(huán)境審計(jì)是一門(mén)綜合性審計(jì)，涉及的專業(yè)領(lǐng)域甚廣，既有財(cái)務(wù)審計(jì)，又有合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等，專業(yè)性和技術(shù)性要求極強(qiáng)。審計(jì)人員除了掌握基本的財(cái)會(huì)類知識(shí)，還需同時(shí)掌握環(huán)境科學(xué)、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和工程學(xué)等方面的知識(shí)。

我國(guó)水環(huán)境審計(jì)事業(yè)起步較晚，審計(jì)人員以財(cái)會(huì)類為主，工科類審計(jì)人才較少，環(huán)境專業(yè)的人才更是寥寥無(wú)幾。審計(jì)人員在實(shí)施水環(huán)境審計(jì)工作時(shí)，經(jīng)常遇到無(wú)法獨(dú)立解決環(huán)境科學(xué)技術(shù)等問(wèn)題，需要聘請(qǐng)環(huán)保專家協(xié)助調(diào)查。但審計(jì)人員與專家之間又存在理論的嚴(yán)重脫節(jié)，審計(jì)人員不了解具體的環(huán)境科學(xué)理論，環(huán)保專家又不能了解獲取水環(huán)境審計(jì)證據(jù)需要采取的技術(shù)方法。這種理論技術(shù)之間的斷層直接削弱了水環(huán)境審計(jì)的監(jiān)管水平。例如在2005年對(duì)青藏鐵路環(huán)保資金使用情況審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)就占了總經(jīng)費(fèi)的32%。此外，我國(guó)審計(jì)人員的專業(yè)水平未能滿足當(dāng)前整個(gè)審計(jì)工作的要求，與國(guó)外相比差距更大。

三、基于“木桶理論”的水環(huán)境審計(jì)監(jiān)管改進(jìn)建議

根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，我國(guó)水環(huán)境審計(jì)應(yīng)該建立一套獨(dú)立完整的法律規(guī)范和統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制，完善監(jiān)管制度，結(jié)合財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)發(fā)展績(jī)效審計(jì)，加快信息化建設(shè)進(jìn)程，拓展水環(huán)境審計(jì)內(nèi)容，創(chuàng)新審計(jì)方法，并重視對(duì)水環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)。只有從各個(gè)方面擊破短處，才能真正推動(dòng)我國(guó)水環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，縮小與國(guó)外的距離。

（一）積極開(kāi)展水環(huán)境績(jī)效審計(jì)。

目前，我國(guó)水環(huán)境審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展已經(jīng)較為成熟，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)“木桶理論”，提高儲(chǔ)水能力首先要解決短板問(wèn)題，只有木板長(zhǎng)度的統(tǒng)一，才有可能在此基礎(chǔ)上提高其他方面的能力?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了資源環(huán)境審計(jì)，要求改變以往以財(cái)政資金為主的審計(jì)方式，積極探索環(huán)境績(jī)效審計(jì)。第一，重視對(duì)水環(huán)保資金管理和使用的審計(jì)和評(píng)價(jià)。創(chuàng)新審計(jì)工作模式，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行跟蹤審計(jì)，全程關(guān)注環(huán)保資金的使用狀況，減少資金被挪用和浪費(fèi)的機(jī)會(huì)。第二，重視對(duì)環(huán)境法律法規(guī)合理性、完整性的審計(jì)，及時(shí)檢查環(huán)保部門(mén)政策的落實(shí)情況，通過(guò)對(duì)制度有效性和被遵守程度的審計(jì)，有效督促項(xiàng)目主體對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)的遵守，并且?guī)椭h(huán)保部門(mén)健全管理政策，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。第三，重視對(duì)項(xiàng)目主體履行責(zé)任的審計(jì)和評(píng)價(jià)，將履責(zé)情況作為績(jī)效考核的重要標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)履行責(zé)任的審計(jì)，不僅可以促使項(xiàng)目主體認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，還能明確責(zé)任主體，防止部門(mén)之間互相推諉情況的發(fā)生。

（二）豐富水環(huán)境審計(jì)內(nèi)容，拓寬工作領(lǐng)域。

“木桶理論”要求組織積極拓寬工作領(lǐng)域，因?yàn)橄鄬?duì)大的木桶形狀能提高儲(chǔ)水能力。同樣，寬闊的工作范圍能提高組織的綜合能力，保證持久的發(fā)展。因此，應(yīng)該積極拓寬水環(huán)境審計(jì)的領(lǐng)域。第一，增加飲用水質(zhì)量和供應(yīng)、廢水處理、水質(zhì)量管理等審計(jì)內(nèi)容，選用不同層面作為切入點(diǎn)，例如側(cè)重對(duì)水用戶和供水企業(yè)的節(jié)水檢測(cè)、側(cè)重對(duì)水用戶實(shí)施節(jié)水的經(jīng)濟(jì)效益分析或者側(cè)重對(duì)供水企業(yè)的審計(jì)等。第二，關(guān)注對(duì)企業(yè)內(nèi)部水環(huán)境審計(jì)的動(dòng)力因素，刺激企業(yè)對(duì)廢水處理的審計(jì)。第三，建立統(tǒng)一的水環(huán)境質(zhì)量檢測(cè)和管理體系，進(jìn)行具體審計(jì)工作時(shí)，引入水質(zhì)量指數(shù)、魚(yú)類指數(shù)和水文指數(shù)等。

（三）加強(qiáng)合作審計(jì)，加快水環(huán)境審計(jì)信息化建設(shè)。

水環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)針對(duì)面廣、涉及領(lǐng)域多且?guī)в袕?fù)雜性和艱巨性的任務(wù)，需要各部門(mén)打破各自為戰(zhàn)的格局，加強(qiáng)合作與協(xié)調(diào)，形成有效合力，發(fā)揮審計(jì)資源的整合優(yōu)勢(shì)。此外，不同地區(qū)和部門(mén)之間的信息要實(shí)現(xiàn)高度共享，統(tǒng)一的信息數(shù)據(jù)口徑是順利進(jìn)行水環(huán)境審計(jì)工作的重要保證。只有加強(qiáng)合作審計(jì)，實(shí)現(xiàn)水環(huán)境審計(jì)信息共享，才能發(fā)揮“木桶理論”強(qiáng)調(diào)的相互協(xié)調(diào)的能力，達(dá)到一個(gè)最佳儲(chǔ)水狀態(tài)。第一，成立專門(mén)的水環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，打破“垂直分級(jí)管理，橫向多頭管理”的局面，解決權(quán)責(zé)不清問(wèn)題。第二，加快水環(huán)境審計(jì)的立法進(jìn)程，制定統(tǒng)一的水環(huán)境審計(jì)制度和基本的核算體系，將其作為統(tǒng)籌審計(jì)工作的理論指南。第三，針對(duì)信息化建設(shè)，一方面要建立水環(huán)境審計(jì)信息化系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行全程跟蹤，提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性和可靠性，另一方面還要提升水環(huán)境審計(jì)現(xiàn)代化水平，引入數(shù)據(jù)庫(kù)編程、地理信息系統(tǒng)分析等先進(jìn)技術(shù)手段。

（四）建立有效的水環(huán)境審計(jì)問(wèn)責(zé)制度和評(píng)估機(jī)制。

水環(huán)保項(xiàng)目資金的浪費(fèi)和挪用情況屢見(jiàn)不鮮。地方政府對(duì)水環(huán)境審計(jì)的不重視，除了理念問(wèn)題外，更多是一種為獲取地方政績(jī)、犧牲環(huán)境效益的做法，因?yàn)榫哂形廴拘再|(zhì)的企業(yè)往往是地方的納稅大戶。此外，我國(guó)水環(huán)境審計(jì)缺少明確的管理機(jī)構(gòu)，眾多平級(jí)機(jī)構(gòu)參與管理，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不明，這種局面更是加劇了對(duì)污染的不重視。因此，建立一套有效的水環(huán)境責(zé)任問(wèn)責(zé)制度迫在眉睫。第一，將水環(huán)境治理指標(biāo)納入政府的績(jī)效考核體系，消除政府官員企圖利用污染創(chuàng)造政績(jī)的沖動(dòng)。第二，加強(qiáng)對(duì)水環(huán)保資金的支出管理，強(qiáng)化支出責(zé)任，建立科學(xué)合理的資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系。第三，對(duì)水環(huán)保項(xiàng)目資金的使用和管理實(shí)行全程跟蹤審計(jì)，即事前預(yù)算監(jiān)管、事中使用監(jiān)管、事后投入效果監(jiān)管，三個(gè)階段對(duì)資金實(shí)施有效的審計(jì)，杜絕資金被浪費(fèi)和挪用的可能性。

（五）提高水環(huán)境審計(jì)人員的專業(yè)水平。

根據(jù)“木桶理論”，木板的厚度是提高儲(chǔ)水能力的重要保證。在水環(huán)境審計(jì)工作中，審計(jì)人員的專業(yè)水平就相當(dāng)于木板的厚度。目前，我國(guó)水資源審計(jì)需要大量精通水資源保護(hù)、水治理等方面的人才，而這種人才的稀缺性很大。財(cái)會(huì)類審計(jì)人才與水環(huán)境保護(hù)人才之間的斷層，迫切需要我國(guó)加強(qiáng)水環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)。第一，不斷加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍專業(yè)化的建設(shè)，提高環(huán)境保護(hù)、計(jì)算機(jī)、工程、統(tǒng)計(jì)學(xué)和地質(zhì)學(xué)等方面的審計(jì)人才比例，合理配置人才資源。第二，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作方式，完善專家咨詢制度，引入外聘機(jī)制，建立外聘專家?guī)?，引?dǎo)外部環(huán)保專家、工程專家和計(jì)算機(jī)專家等參與審計(jì)提供技術(shù)和理論層面的指導(dǎo)。第三，通過(guò)開(kāi)展水環(huán)境審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)等方式提高審計(jì)人員的環(huán)境專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，加強(qiáng)不同審計(jì)部門(mén)之間的合作與交流，使水環(huán)境專業(yè)的審計(jì)人員補(bǔ)充財(cái)務(wù)知識(shí)，非水環(huán)境專業(yè)的審計(jì)人員提高環(huán)境專業(yè)技能。第四，由于國(guó)外水環(huán)境審計(jì)事業(yè)起步早，經(jīng)驗(yàn)豐富，因此通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際交流，為我國(guó)水環(huán)境審計(jì)人員提供與國(guó)外優(yōu)秀審計(jì)人員的交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

關(guān)注人類的生存環(huán)境日益成為世界各國(guó)發(fā)展進(jìn)程中不可忽視的話題，環(huán)境審計(jì)已成為我國(guó)重要的審計(jì)類型之一。水環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的一大領(lǐng)域，直接關(guān)系到人類的生存與社會(huì)的發(fā)展。從外部因素看，世界各國(guó)面對(duì)的水資源矛盾日益突出，人類亟需解決當(dāng)下水資源缺乏和污染嚴(yán)重的問(wèn)題。從內(nèi)部因素看，水環(huán)境審計(jì)的發(fā)展正處于一個(gè)轉(zhuǎn)折期，亟需拓展傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)以外的新型審計(jì)內(nèi)容，以滿足日益增長(zhǎng)的審計(jì)實(shí)務(wù)需求。鑒于此，我們借用“木桶理論”，深入分析了當(dāng)前我國(guó)水環(huán)境審計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期促進(jìn)我國(guó)水環(huán)境審計(jì)健康發(fā)展。

······參考文獻(xiàn)···························

[1]李璐.國(guó)際水環(huán)境審計(jì)研究[J].審計(jì)月刊，2013，（12）：29-31.

[2]張曉松，張梓豪.黃河流域污染防止審計(jì)出諸多問(wèn)題[N].經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，2011（007）.

[3]王林，胡生娜.深化水環(huán)境審計(jì)的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，（9）：172-173.

[4]于書(shū)翠.我國(guó)水環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀分析及對(duì)策[J].審計(jì)監(jiān)督，2012，（4）：22-24.

[5]魯小靜.水資源審計(jì)現(xiàn)狀及研究[J].企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，2011，（16）：31-32.

[6]林圖.政府環(huán)境審計(jì)研究——以溫州市為例[D].上海：復(fù)旦大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.

[7]溫州市2008年至2012年溫瑞塘河環(huán)境整治審計(jì)調(diào)查結(jié)果公告[EB/OL].http：//www.wzsj.gov.cn/art/2012/1/23/art_1747_88657.html，2012-01-16.

[8]我國(guó)環(huán)境審計(jì)與西方環(huán)境審計(jì)的比較[EB/OL].http：//www.wzsj.gov.cn/art/2012/1/23/art_1747_88657.html，2012-01-18.

[9]渤海水污染防治審計(jì)調(diào)查結(jié)果[EB/OL].http：//www.audit.gov.cn/n5/n25/c63486/content.html，2009-05-22.

[10]污染防治與水資源保護(hù)專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查結(jié)果[EB/OL].http：//www.audit.gov.cn/n5/n25/c63486/content.html，2011-08-01.

（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)

學(xué)院、浙江同方會(huì)計(jì)師事務(wù)所）