蔡鵬

審計(jì)職業(yè)道德作為社會(huì)職業(yè)道德的組成部分，在實(shí)際生活中發(fā)揮著約束審計(jì)人員個(gè)人行為、調(diào)整審計(jì)人員在工作中形成的社會(huì)關(guān)系、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮和良好秩序等其他審計(jì)規(guī)章制度無法替代的作用?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。這既是對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)工作中的要求，也是對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的要求。

一、政府審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵

政府審計(jì)職業(yè)道德是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員在審計(jì)工作中形成的應(yīng)當(dāng)滿足社會(huì)需要、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、履行社會(huì)義務(wù)的行為規(guī)范，它是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障，是維護(hù)和提高政府及審計(jì)行業(yè)形象和公信力的有效途徑。一般來說，政府審計(jì)職業(yè)道德包含愛崗敬業(yè)、依法審計(jì)、好學(xué)進(jìn)取、廉潔奉公和保守秘密等內(nèi)涵。

二、審計(jì)職業(yè)道德的共性與特殊性

1.審計(jì)職業(yè)道德具有獨(dú)立性、客觀性、公正性和保密性等共性

（1）獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)道德的靈魂。審計(jì)人員是按照《憲法》《審計(jì)法》等法律的職責(zé)進(jìn)行工作的，從編制審計(jì)工作方案，取證和審計(jì)檢查，做出評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論，到最后提出處理意見的各個(gè)環(huán)節(jié)都是獨(dú)立的。審計(jì)人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

（2）客觀性是審計(jì)職業(yè)道德的根本保障。審計(jì)人員在從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的判斷、調(diào)查和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不被審計(jì)單位或其他人的意見所左右?？陀^性是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的態(tài)度，是審計(jì)職能的需要，是正確發(fā)揮審計(jì)作用的根本保障。

（3）公正性是審計(jì)職業(yè)道德的基本標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，不能故意損害任何一方的利益，也不能故意使某一方受益。公正是實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的前提條件，只有保持公正才能保障審計(jì)職能的順利實(shí)現(xiàn)，才能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;只有保持公正的審計(jì)，鑒定證明的材料才可信，做出的評(píng)價(jià)才能真實(shí)有效。

（4）保密性是審計(jì)職業(yè)道德的自然要求。審計(jì)人員在審計(jì)過程中掌握了被審計(jì)單位大量的會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息，有些屬于被審計(jì)單位的機(jī)密。一些重要信息外露，會(huì)給被審計(jì)單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失。因此除了經(jīng)被審計(jì)單位允許，或法律法規(guī)要求公開或協(xié)議公開的信息外，審計(jì)人員不得將被審計(jì)單位的信息泄露給第三者。

2.由于政府審計(jì)的特殊地位，決定了政府審計(jì)職業(yè)道德還應(yīng)具備一些特殊性

一是審計(jì)人員要清正廉潔、剛正不阿;政府審計(jì)代表國(guó)家對(duì)國(guó)有資金的使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià);二是謙虛謹(jǐn)慎、平易近人、深入實(shí)際、調(diào)查研究、依靠群眾，與群眾搞好關(guān)系。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，長(zhǎng)期工作形成的居高態(tài)勢(shì)，必須通過謙虛謹(jǐn)慎、平易近人的工作作風(fēng)來改變;三是依法審計(jì)不徇私情。特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要客觀公正，實(shí)事求是，審計(jì)時(shí)要結(jié)合單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性審計(jì)查證結(jié)果，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)單位違反國(guó)家及有關(guān)部門的違法違紀(jì)問題應(yīng)負(fù)有的責(zé)任;四是不濫用職權(quán)，徇私舞弊。審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定不外傳，對(duì)國(guó)家和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)。

三、提高政府審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)的必要性

政府審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在規(guī)范國(guó)家公共財(cái)政支出、提高財(cái)政資金使用效益、揭露經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)事件、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行等方面發(fā)揮著重要作用。從審計(jì)機(jī)關(guān)的工作實(shí)踐來看，要充分發(fā)揮“免疫”功能，就必須提高審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最行之有效的途徑就是提高審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。

一是審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障。審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力和主觀能動(dòng)作用的程度直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量的高低。

二是審計(jì)職業(yè)道德有助于維護(hù)和提高審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力，促進(jìn)審計(jì)工作健康發(fā)展。要維護(hù)和提高審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力就必須提高審計(jì)工作的質(zhì)量，而審計(jì)從業(yè)人員的高職業(yè)道德水平是審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證。

三是審計(jì)職業(yè)道德可以補(bǔ)充審計(jì)法規(guī)遺缺，完善審計(jì)規(guī)范體系。審計(jì)規(guī)范包括審計(jì)法規(guī)和審計(jì)職業(yè)道德兩類。審計(jì)人員的精神狀態(tài)只能由審計(jì)職業(yè)道德提出，有些不宜納入審計(jì)法規(guī)，但又有必要作出規(guī)定的事項(xiàng)，可以通過職業(yè)道德規(guī)范來加以約束，比如申明審計(jì)紀(jì)律、職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力要求等。審計(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)約定是最低任職要求，審計(jì)職業(yè)道德則是對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的全面升華。

四、提高政府審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)的方法途徑

提高審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)的途徑可以分為外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面。從外部來說，就是加強(qiáng)職業(yè)道德的教育和監(jiān)督，形成職業(yè)道德的外部約束。從內(nèi)部來說，就是要提高審計(jì)人員的自身修養(yǎng)，加強(qiáng)自律。

1.加強(qiáng)職業(yè)道德的教育和監(jiān)督，形成職業(yè)道德的外部約束，建立審計(jì)職業(yè)道德的外部約束機(jī)制

（1）完善相關(guān)法規(guī)和制度，依法從嚴(yán)審計(jì)。設(shè)計(jì)良好且運(yùn)行有效的制度能夠確保審計(jì)工作的客觀公正及順利地進(jìn)行。各級(jí)審計(jì)部門要從推動(dòng)審計(jì)工作健康發(fā)展、促進(jìn)建立完善自我約束機(jī)制、提高審計(jì)工作水平的角度出發(fā)，抓好審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，保證審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，使審計(jì)做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，提高其威懾力。

（2）加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部約束和外部監(jiān)督機(jī)制。一是建立內(nèi)部約束機(jī)制。包括學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度、廉政制度、執(zhí)法責(zé)任制度、目標(biāo)考核制度、末位淘汰制度、崗位輪換制度等，用制度來約束和規(guī)范審計(jì)人員，從而防止審計(jì)人員利用職權(quán)牟取私利、徇私舞弊，避免其損害國(guó)家和被審計(jì)單位的利益，確保審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、客觀公正性以及審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的聲譽(yù)，促使審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)公務(wù)中自覺認(rèn)真地遵守職業(yè)道德。二是建立外部監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)是一個(gè)監(jiān)督部門，在履行監(jiān)督職能的同時(shí)，也置于社會(huì)及被審計(jì)單位的監(jiān)督之下，包括行政、司法等機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)人員執(zhí)法情況的監(jiān)督等。

同時(shí)，對(duì)違反審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的行為應(yīng)及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。通過外部監(jiān)督，有助于促使審計(jì)人員隨時(shí)自覺地保持一種較高的職業(yè)道德風(fēng)范，樹立良好的職業(yè)形象，以贏得被審計(jì)單位乃至全社會(huì)的認(rèn)同和支持，從而保障各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的順利完成。

（3）獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，建立審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制。在人才使用、精神獎(jiǎng)勵(lì)等方面，創(chuàng)造一種競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，從而把審計(jì)人員的行為引向德、能、勤、績(jī)四個(gè)方面的軌道上來。對(duì)遵守審計(jì)職業(yè)道德行業(yè)規(guī)范的先進(jìn)人物和先進(jìn)集體要大力表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，用榜樣的力量感動(dòng)人、帶動(dòng)人;對(duì)違反審計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范的審計(jì)人員要及時(shí)進(jìn)行批評(píng)教育，情節(jié)嚴(yán)重者要堅(jiān)決予以處罰，以教育和警示廣大審計(jì)人員。

（4）加強(qiáng)審計(jì)人員質(zhì)量控制建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。要提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，首先，要嚴(yán)把人員質(zhì)量關(guān)，應(yīng)該選拔和聘用具有專業(yè)勝任能力的人員從事審計(jì)工作，審計(jì)人員應(yīng)該具有符合審計(jì)工作所要求的專業(yè)知識(shí)和勝任能力。其次，要定期進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使其不斷更新知識(shí)，掌握新的審計(jì)技能和方法，鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)、外語、法律、經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等知識(shí)，培養(yǎng)一批適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)并能與國(guó)際接軌的審計(jì)專家和知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化的復(fù)合型審計(jì)人才。最后，定期進(jìn)行職業(yè)道德教育，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)審計(jì)人員樹立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念和價(jià)值觀念，在教育過程中，要堅(jiān)持以人為本的思想，既要教育人、引導(dǎo)人，又要尊重人、關(guān)心人，使審計(jì)人員把審計(jì)工作看作實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值的事業(yè)。

2.提高審計(jì)人員自身修養(yǎng)，加強(qiáng)自律

審計(jì)的自律是審計(jì)人員的自我約束、自我控制，把個(gè)人的言行自覺地納入審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中去。一名高素質(zhì)的審計(jì)人員，必須注重道德品質(zhì)的培養(yǎng)，必須有良好的道德風(fēng)尚和高貴的思想品質(zhì)，更要靠道德的力量嚴(yán)格進(jìn)行自我監(jiān)督，把自己管住、管嚴(yán)、管好。如果每一位審計(jì)人員在審計(jì)過程中都能嚴(yán)格自律、堅(jiān)持原則、忠誠(chéng)廉潔、信守職業(yè)道德規(guī)范、依法審計(jì)、實(shí)事求是、客觀公正，并以熟練的技術(shù)體現(xiàn)出較高的審計(jì)業(yè)務(wù)水平，那么審計(jì)工作不僅會(huì)收到事半功倍的效果，而且還能取信于社會(huì)，取信于民，審計(jì)才能充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，審計(jì)人員也會(huì)真正成為眾口皆碑的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，用自身良好的職業(yè)道德和扎實(shí)的工作作風(fēng)，使審計(jì)機(jī)關(guān)在社會(huì)上樹立客觀公正、執(zhí)法嚴(yán)明、清正廉潔的良好形象。

（作者單位：廣西壯族自治區(qū)審計(jì)廳）