梁娜

摘要：全面預(yù)算管理作為先進(jìn)的管理方法在現(xiàn)今企業(yè)管理中越來(lái)越受到重視，但受多重因素的限制，在民營(yíng)企業(yè)中其管理作用的發(fā)揮還比較有限，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理僅停留在例行的預(yù)算編制上，并未承載更多的企業(yè)管理功能。本文嘗試探討預(yù)算管理在民營(yíng)企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀，思考切實(shí)可行的改進(jìn)措施，為全面預(yù)算管理創(chuàng)造良好的實(shí)施條件，對(duì)當(dāng)下企業(yè)預(yù)算管理在民營(yíng)企業(yè)的深度推進(jìn)具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；民營(yíng)企業(yè)；運(yùn)用現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理方法在西方國(guó)家運(yùn)用已十分成熟，我國(guó)從20世紀(jì)50年代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)開(kāi)始引入預(yù)算理念，到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，全面預(yù)算的理念和方法在國(guó)內(nèi)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用，并且取得了一定成效。目前，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)正值高速發(fā)展時(shí)期，正尋求與之契合的系統(tǒng)管理工具，全面預(yù)算管理無(wú)疑是理想選擇。目前大部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理雖然已有一定程度上的認(rèn)同和借鑒，但是要真正落實(shí)成為以全面預(yù)算為導(dǎo)向的管控體系任重道遠(yuǎn)。

一、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、考核，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。著名管理學(xué)教授戴維·奧特利認(rèn)為全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法。在運(yùn)用過(guò)程中體現(xiàn)為圍繞企業(yè)戰(zhàn)略展開(kāi)，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的制定與分解、進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算監(jiān)督分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核全過(guò)程管理，最終保證企業(yè)既定戰(zhàn)略有效落地，充分體現(xiàn)其首尾相接的“閉環(huán)”特性。

作為覆蓋企業(yè)全范圍，全過(guò)程、全人員的管理方法，其在企業(yè)應(yīng)用過(guò)程中具有以下作用：

1、控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)來(lái)約束各部門行為，同時(shí)通過(guò)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制及時(shí)調(diào)整和糾正偏差，保證年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考評(píng)與激勵(lì)等過(guò)程，使企業(yè)內(nèi)部責(zé)、權(quán)、理 關(guān)系得以全面規(guī)范、優(yōu)化企業(yè)管理機(jī)制，對(duì)完善。

3、通過(guò)預(yù)算編制協(xié)調(diào)企業(yè)資源達(dá)到最優(yōu)配置，并通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行控制、分析、調(diào)整、使企業(yè)達(dá)到利潤(rùn)最大化。

二、全面預(yù)算管理在民營(yíng)企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀

民營(yíng)企業(yè)正積極向科學(xué)化管理的道路上探索適合自身的方式方法，但是目前民營(yíng)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還不健全、整體管理水平有待提高，以致全面預(yù)算管理落地后面臨諸多問(wèn)題。

1、企業(yè)決策層對(duì)全面預(yù)算管理的了解和重視程度不夠，尤其是企業(yè)一把手，對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)較為有限，認(rèn)為預(yù)算僅是對(duì)限制花錢，導(dǎo)致預(yù)算管理始終停留在財(cái)務(wù)預(yù)算階段，沒(méi)有轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)真正的管理手段。另外老板對(duì)預(yù)算的重視程度不高，對(duì)超額預(yù)算、預(yù)算外收支隨意突破，造成原有預(yù)算沒(méi)有約束力，預(yù)算管理權(quán)威性嚴(yán)重下降。

2、缺乏健全的組織體系管理預(yù)算全過(guò)程，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)預(yù)算由財(cái)務(wù)部門代為完成，自行編制上報(bào)，或是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人拍腦袋進(jìn)行決策，其他部門參與程度及配合度低，預(yù)算管理成為數(shù)字游戲。

3、企業(yè)沒(méi)有中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定多以經(jīng)營(yíng)者主觀判斷為主，缺乏科學(xué)的定量分析，導(dǎo)致預(yù)算在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況嚴(yán)重脫節(jié)。各部門無(wú)法根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定相應(yīng)工作計(jì)劃，不切實(shí)際的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)嚴(yán)重挫敗其積極性。

4、預(yù)算僅體現(xiàn)在編制層面，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控缺失。預(yù)算編制完成后沒(méi)有配套的跟蹤分析，意見(jiàn)反饋。某些企業(yè)即便有相應(yīng)監(jiān)控管理，也多不健全，缺乏對(duì)預(yù)算中深層次問(wèn)題原因剖析與及時(shí)改進(jìn)。

5、缺乏預(yù)算調(diào)整機(jī)制，對(duì)預(yù)算基礎(chǔ)的反映滯后，沒(méi)有對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整修正，又或者隨意對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致其喪失管理指導(dǎo)作用。

6、預(yù)算配套的績(jī)效評(píng)價(jià)體系沒(méi)有或不健全，預(yù)算不能切實(shí)執(zhí)行和有效控制，流于形式，無(wú)法將預(yù)算任務(wù)細(xì)分到個(gè)人，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況難以問(wèn)責(zé)，未能真正起到監(jiān)督和激勵(lì)作用。

三、全面預(yù)算管理在民營(yíng)企業(yè)的改進(jìn)措施

全面預(yù)算管理不是管理的目的，而是管理的手段，重在對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程的管控，將企業(yè)的發(fā)展軌跡設(shè)在既定的框架之內(nèi)，不斷對(duì)其前進(jìn)方向和效果進(jìn)行修正，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此全面預(yù)算注定不是一個(gè)一蹴而就的過(guò)程，它嚴(yán)重受制于企業(yè)自身?xiàng)l件限制，只有改善企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)環(huán)境和管理機(jī)制，才能讓全面預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1、提高全員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)能極大的推動(dòng)預(yù)算管理的實(shí)施效果，從源頭上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算向全面預(yù)算過(guò)渡。能獲得公司領(lǐng)導(dǎo)的重視始終是全面預(yù)算得以實(shí)行的堅(jiān)決條件，從編制、審批到協(xié)調(diào)落實(shí)都需要高層領(lǐng)導(dǎo)的全力支持。當(dāng)高層管理者清晰的將新的戰(zhàn)略目標(biāo)以預(yù)算責(zé)任的形勢(shì)傳達(dá)給中層，預(yù)算流程才能保證其有效性和權(quán)威性。同時(shí)，注重員工對(duì)預(yù)算認(rèn)知度的培養(yǎng)。通過(guò)各類型培訓(xùn)，向各個(gè)部門負(fù)責(zé)人和普通員工灌輸全面預(yù)算管理理念并促使其參與其中，下一步工作開(kāi)展創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

2、建立健全預(yù)算管理組織體系，明確專門的預(yù)算決策、預(yù)算日常管理以及預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)應(yīng)由公司高層及各部門負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)制定、審核、審批預(yù)算的重大事宜。公司財(cái)務(wù)部及各級(jí)預(yù)算人員組成預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算的各項(xiàng)具體事項(xiàng)，并在決策機(jī)構(gòu)和各個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)中間上傳下達(dá)，協(xié)調(diào)和組織預(yù)算工作。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)自身預(yù)算的編制與執(zhí)行，并接受考評(píng)。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與公司現(xiàn)行治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)與流程和崗位設(shè)置相結(jié)合統(tǒng)一考慮，保證預(yù)算流程和組織工作通暢。

3、預(yù)算工作的開(kāi)展需要一系列支持性文件指導(dǎo)，各企業(yè)應(yīng)該建立健全預(yù)算相關(guān)制度，對(duì)預(yù)算的定義、分類、組織體系、預(yù)算流程、監(jiān)督執(zhí)行報(bào)告制度、預(yù)算調(diào)整及考核等理論性的操作問(wèn)題進(jìn)行明確規(guī)定；其次，應(yīng)建立實(shí)施細(xì)則，對(duì)于管理制度進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明；再次，為以上文件制定配套的管理制度，可具體到各項(xiàng)收支的管理細(xì)則。有綱領(lǐng)性文件和配套文件的支持，預(yù)算工作才能有方向和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算過(guò)程的內(nèi)容和流程。使預(yù)算從啟動(dòng)開(kāi)始，均在相關(guān)文件的規(guī)定的內(nèi)容和流程指導(dǎo)下開(kāi)展工作，為預(yù)算設(shè)定了基本框架和明細(xì)規(guī)則，形成一套實(shí)操性強(qiáng)的預(yù)算規(guī)范操作流程。

4、根據(jù)企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃制定合理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，一切從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)事求是，保證確定的預(yù)算目標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中切實(shí)可行。同時(shí)，各個(gè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定部門工作計(jì)劃，通過(guò)對(duì)預(yù)算編制過(guò)程的梳理，有利于資源的優(yōu)化配置。

5、建立配套的績(jī)效考核體系，將部門、個(gè)人績(jī)效與預(yù)算執(zhí)行情況緊密關(guān)聯(lián)。一個(gè)企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的重要保障就是該企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否與獎(jiǎng)懲制度掛鉤?？?jī)效考評(píng)體系保證預(yù)算執(zhí)行真正落地，使預(yù)算從開(kāi)始編制到最后完成的各個(gè)階段情況都有可以量化的工具進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。通過(guò)建立科學(xué)的績(jī)效管理體系，引入平衡計(jì)分卡等非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)，使績(jī)效考評(píng)體系更為綜合客觀，確保預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

6、借助信息化工具，推動(dòng)預(yù)算數(shù)據(jù)更為高效精準(zhǔn)。隨著預(yù)算工作的逐步完善，大量的數(shù)據(jù)匯總、提取分析都要借助信息化工具來(lái)完成。例如各項(xiàng)專門針對(duì)企業(yè)預(yù)算的財(cái)務(wù)軟件和專門開(kāi)發(fā)的電子表格都使預(yù)算的原始數(shù)據(jù)收集整理過(guò)程更高效、準(zhǔn)確。為預(yù)算編制，分析反饋、績(jī)效評(píng)價(jià)等提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

結(jié)語(yǔ)

對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)是一個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)、自我管理發(fā)展認(rèn)知的過(guò)程，現(xiàn)階段尤其是民營(yíng)企業(yè)在運(yùn)用中還有很大提升空間。企業(yè)應(yīng)重新定義自身實(shí)行的預(yù)算管理方法，從上至下梳理組織結(jié)構(gòu)、同步加強(qiáng)自身的企業(yè)內(nèi)部管理，在以預(yù)算管理為導(dǎo)向的企業(yè)管理控制體系中，通過(guò)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理控制系統(tǒng)的整合，優(yōu)化資源配置，推動(dòng)企業(yè)管理水平的全面提升和良性循環(huán)。（作者單位：貴州漢方醫(yī)藥資產(chǎn)管理有限公司）

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