毛大偉　呂校輝

摘要：會(huì)計(jì)政策的選擇關(guān)系到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作，同時(shí)對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范也有重要意義。我國設(shè)置了一系列的會(huì)計(jì)政策規(guī)范來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，從而保證會(huì)計(jì)工作的有序開展。作為對正式的法律規(guī)范的補(bǔ)充，會(huì)計(jì)倫理也在一定程度上影響企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇。本文從會(huì)計(jì)倫理與會(huì)計(jì)政策的關(guān)系出發(fā)，在分析會(huì)計(jì)倫理如何影響會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)上，探討會(huì)計(jì)倫理環(huán)境的優(yōu)化問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇；會(huì)計(jì)倫理

隨著我國近些年來經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，個(gè)人、組織、企業(yè)均面臨著巨大的經(jīng)濟(jì)誘惑，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇失當(dāng)?shù)膯栴}越發(fā)普遍，不利于市場的健康發(fā)展。因此，我國陸續(xù)頒布了一系列的法律法規(guī)來規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選擇。同時(shí)，作為對法律約束的一種輔助和補(bǔ)充，會(huì)計(jì)倫理這種非正式的道德約束也發(fā)揮了積極的作用。選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，不僅有助于企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的向利益相關(guān)者反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量等情況，而且能為企業(yè)管理者提供經(jīng)營管理所需的信息，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)倫理與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系

會(huì)計(jì)倫理與會(huì)計(jì)政策選擇之間的關(guān)系是密切聯(lián)系、相輔相成的。一方面，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的前提是遵守會(huì)計(jì)倫理；另一方面，企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策又能對會(huì)計(jì)倫理的內(nèi)涵起到豐富和完善的作用。會(huì)計(jì)倫理與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系主要是從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵、利益相關(guān)者三個(gè)方面表現(xiàn)出來。

第一，會(huì)計(jì)目標(biāo)。目標(biāo)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)行為應(yīng)該為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，即所選擇會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息能夠公允的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況。在會(huì)計(jì)倫理的約束下，選擇正確合理的會(huì)計(jì)政策，才能平衡各方利益，實(shí)現(xiàn)均衡動(dòng)態(tài)下的利益最大化。

第二，會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵。符合會(huì)計(jì)倫理的會(huì)計(jì)政策選擇過程應(yīng)該以實(shí)現(xiàn)最多數(shù)利益相關(guān)者利益最大化為目標(biāo)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)客觀、公正地展示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，就必須堅(jiān)持會(huì)計(jì)倫理觀念，端正動(dòng)機(jī)，為企業(yè)投資者、債權(quán)人、管理者等相關(guān)者所要做的財(cái)務(wù)決策提供相關(guān)依據(jù)。

第三，利益相關(guān)者。投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)的相關(guān)管理部門以及企業(yè)的管理者是會(huì)計(jì)政策選擇中常見的利益相關(guān)者。對于投資者而言，其投資的直接動(dòng)因是獲取最大的投資利益，但現(xiàn)有的委托代理行為容易產(chǎn)生投資者與管理者之間的信息不對稱問題，從而導(dǎo)致管理者做出“逆向選擇”，產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，要想兼顧各方利益，就必須在會(huì)計(jì)政策選擇的過程中遵守會(huì)計(jì)倫理。債權(quán)人有權(quán)利知曉企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇的倫理要求，才能真實(shí)的反映企業(yè)償債能力，為債權(quán)人決策提供依據(jù)。政府機(jī)構(gòu)既要以稅收的形式參與企業(yè)的利潤分配，又要為企業(yè)制定適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策供其選擇，政府需要合理確定政策空間，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高企業(yè)自律能力來緩解二者之間的矛盾。企業(yè)的管理者是會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)施者和責(zé)任人，需要通過選擇適當(dāng)、靈活的會(huì)計(jì)政策來平衡與其他利益主體間的矛盾。

二、我國會(huì)計(jì)政策選擇中的會(huì)計(jì)倫理問題

首先，我國企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇的過程中存在倫理缺位的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)倫理的缺位在很大程度上會(huì)造成的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的失當(dāng)，會(huì)計(jì)政策選擇的失當(dāng)則會(huì)直接表現(xiàn)為相關(guān)會(huì)計(jì)信息的失真。在沒有會(huì)計(jì)倫理的約束時(shí)，管理者就可以更加隨意的選擇會(huì)計(jì)政策，當(dāng)選擇的會(huì)計(jì)政策不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展時(shí)，就會(huì)給企業(yè)帶來極大的損失，不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。越來越多的管理者在面臨經(jīng)濟(jì)利益的誘惑時(shí)，便會(huì)傾向于選擇有利于實(shí)現(xiàn)短期利益的會(huì)計(jì)政策，并努力尋找會(huì)計(jì)法規(guī)中存在的漏洞來合理規(guī)避自己的責(zé)任。

其次，我國的會(huì)計(jì)倫理體系存在許多不完善的地方。成本核算的內(nèi)容是我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)發(fā)展所關(guān)注的重點(diǎn)，而會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的制定和執(zhí)行往往被忽視。雖然我國頒布和施行了會(huì)計(jì)法，但這更多的是從正式制度的角度出發(fā)來對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。通過頒布和施行這些法律法規(guī)，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇營造了良好的法律環(huán)境，但仍未建立起完善的會(huì)計(jì)倫理體系。

三、優(yōu)化會(huì)計(jì)倫理環(huán)境

第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)倫理教育。為了使企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇符合會(huì)計(jì)倫理的要求，必須要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的倫理教育。會(huì)計(jì)倫理教育是一項(xiàng)有計(jì)劃，有組織，有目的的引導(dǎo)活動(dòng)，通過教育能夠使會(huì)計(jì)人員提高自律能力，自覺遵守會(huì)計(jì)倫理。使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為符合會(huì)計(jì)倫理要求和社會(huì)總體道德要求是會(huì)計(jì)倫理教育的最終目標(biāo)，可以分為學(xué)校教育和繼續(xù)教育兩種形式。會(huì)計(jì)政策的選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，并且要兼顧企業(yè)短期的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

第二，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是指內(nèi)部人員的相互監(jiān)督，完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不僅有利于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的貫徹執(zhí)行，而且能夠充分激發(fā)員工的積極性和主動(dòng)性。同時(shí)，完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有利于統(tǒng)一企業(yè)各部門的相關(guān)信息，避免由于信息失真或不及時(shí)所帶來的決策失誤問題。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的過程中，應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的作用，并根據(jù)自身的行業(yè)性質(zhì)、發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展階段等因素做出正確的決策。

第三，加強(qiáng)外部監(jiān)督。隨著社會(huì)環(huán)境不斷變化，新型行業(yè)不斷涌現(xiàn)，必然要求企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)關(guān)注外部的監(jiān)督環(huán)境。政府和社會(huì)相結(jié)合的監(jiān)督體制是外部監(jiān)督的主體。政府監(jiān)督主要表現(xiàn)為宏觀引導(dǎo)和行政監(jiān)督，通過稅收、財(cái)政和銀行等部門聯(lián)合協(xié)作，確保監(jiān)督效果。社會(huì)監(jiān)督指的是社會(huì)輿論以及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，也是外部監(jiān)督不可或缺的一環(huán)。

第四，提高會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位。會(huì)計(jì)工作的特殊性要求會(huì)計(jì)人員必須保持獨(dú)立性，為了減少非會(huì)計(jì)因素對會(huì)計(jì)信息失實(shí)的影響，必須保障會(huì)計(jì)人員擁有客觀、公正的工作環(huán)境。此外，為了調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任心，為管理者提供企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，必須提高會(huì)計(jì)人員在單位中的地位，這對提高會(huì)計(jì)人員的倫理素質(zhì)、職業(yè)技能和獨(dú)立判斷都很有幫助。

第五，發(fā)揚(yáng)儒家倫理思想。兩千多年來，儒家思想一直引導(dǎo)著人們的思想和行為，強(qiáng)調(diào)在管理過程中注重人文關(guān)懷和情感投入。儒家思想堅(jiān)持“仁、義、禮、智、信”，注重人格修養(yǎng)和建立相互尊重的人際關(guān)系。作為中國傳統(tǒng)倫理思想的源頭，儒家文化有許多值得我們借鑒的地方，但由于時(shí)代的局限性，我們也不能一味的套用，必須取其精華去其糟粕，既要發(fā)揚(yáng)中華民族的傳統(tǒng)美德，又要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流。（作者單位：青島大學(xué)）

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