張建軍

摘要：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有利于明確崗位職責(zé)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全與完整，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違法亂紀(jì)行為，增強(qiáng)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，并提出幾點(diǎn)改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)而確定的控制目標(biāo)。目前在很多的企業(yè)當(dāng)中，都存在著或多或少的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，并且作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分而存在，在企業(yè)的整個(gè)管理體系中發(fā)揮著不可替代的重要作用。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行的必要性

（一）符合法律的相關(guān)要求

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施，能夠通過機(jī)制的監(jiān)督與內(nèi)控作用，來及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)漏洞，并且針對(duì)不同的情況采取相應(yīng)的措施，從而確保了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所要求的會(huì)計(jì)信息的可靠與真實(shí)性。由于很多的企業(yè)處于改革或者剛剛發(fā)展期，存在著很多的不規(guī)范行為，一些公司常常會(huì)以提高企業(yè)的效益，而選擇私設(shè)兩套賬、隱瞞收入等行為，從而嚴(yán)重違反了相關(guān)的法律條文，由于沒有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，而大大提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）利于企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施，有助于財(cái)務(wù)人員認(rèn)真的完成企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)工作，從而確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有一定的真實(shí)、可靠性，與此同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)也能起到一定的管理效果。從而確保企業(yè)制度的執(zhí)行與實(shí)施。

（三）提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在這個(gè)大環(huán)境的趨勢(shì)下，每一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營都面臨著巨大的壓力，而企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，可以通過提高企業(yè)內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管制等，從而提高企業(yè)的綜合實(shí)力，在如此競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下脫穎而出。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

有的企業(yè)認(rèn)為公司有嚴(yán)格的規(guī)章制度，就是一個(gè)有效的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，這種偏面的認(rèn)識(shí)，使得企業(yè)未能夠把企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制真正的融入到企業(yè)的每一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中來，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作當(dāng)中失去一定的關(guān)聯(lián)性，無法起到內(nèi)控的效果。因此更談不上采用企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來達(dá)到對(duì)企業(yè)的一種管理。導(dǎo)致這種情況的出現(xiàn)，其根據(jù)原因就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位。

（二）組織結(jié)構(gòu)的不完善

一個(gè)良好的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建，在管理上往往會(huì)起到相互制約、相互分離、補(bǔ)充的原則，而在很多的企業(yè)中，其組織結(jié)構(gòu)體系只是形同擺設(shè)，只有一個(gè)人在負(fù)責(zé)全部的事情，從而使得在企業(yè)經(jīng)營過程中失去了監(jiān)督、控制的效果。一個(gè)完善的組織結(jié)構(gòu)體系，有利于企業(yè)的管理工作，同時(shí)還能促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制不健全

雖然有的企業(yè)也設(shè)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，但并不適合于目前企業(yè)發(fā)展過中所需要的，因此，無法對(duì)企業(yè)起到一定的內(nèi)部控制效果，對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的漏洞無法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，從而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)工作處于失控狀態(tài)。因此，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況來不斷的完善調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，從而保證企業(yè)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制健全，并且符合于企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。

（四）未能發(fā)揮其效果

企業(yè)內(nèi)部即使設(shè)置合理的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，但卻在執(zhí)行環(huán)節(jié)上未能有效的落實(shí)，如在很多的企業(yè)中都設(shè)有內(nèi)審的結(jié)構(gòu)，但在實(shí)際操作過程中，卻認(rèn)為所設(shè)的內(nèi)審部門如同財(cái)務(wù)部門一樣，從而失去了內(nèi)審對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督與控制功效。因此，在很多的企業(yè)當(dāng)中，雖然有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，但卻未能發(fā)揮出其真正的作用。另外，就是對(duì)于企業(yè)的一些財(cái)務(wù)報(bào)表與批露的相關(guān)信息，存在著一定的虛假性，對(duì)其可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)隨意的進(jìn)行更改。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善對(duì)策

（一）完善企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)體系

若想要讓企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制起到很好的內(nèi)控作用，首先是需要有一個(gè)健全、完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)體系，在建立時(shí)可能根據(jù)企業(yè)的管理層的人員來進(jìn)行企業(yè)權(quán)力的劃分，使得不同的權(quán)利主體之間能夠相互制衡、相互補(bǔ)充。為了避免內(nèi)部人員的進(jìn)行控制，在建立是需要先完善董事會(huì)的設(shè)置以及其功能，其次就是通過對(duì)監(jiān)事會(huì)的強(qiáng)化，來達(dá)到監(jiān)督財(cái)務(wù)的功能。另外，還可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到一定的監(jiān)督作用。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)算化

在實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，最好是采用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)來進(jìn)行對(duì)數(shù)據(jù)分析與整理，如可以為企業(yè)選擇一套專業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)應(yīng)的信息系統(tǒng)，這樣既可以確保數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，還能夠有效的提高工作效率；除此之外，還可以采用一些新型開發(fā)的軟件，使得在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的環(huán)節(jié)上，也起到一定的監(jiān)督與內(nèi)控的效果，可以通過對(duì)不同人員的權(quán)限設(shè)置，來達(dá)到一種工作上的相互制約相互監(jiān)督的效果，從而使得其業(yè)務(wù)能夠正確規(guī)范的進(jìn)行處理，這樣在強(qiáng)化的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施的同時(shí)又可以有效的降低企業(yè)經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。如某企業(yè)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上采用了專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件，并且設(shè)置有會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)、出納等三個(gè)不同的職位，有著各自的操作權(quán)限，會(huì)計(jì)與出納職位分工明確而無集，這樣，會(huì)計(jì)主管就可以通過這種方式，有效的對(duì)會(huì)計(jì)與出納崗位起到了監(jiān)督與內(nèi)控的作用。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制

通常情況下，企業(yè)可以實(shí)行對(duì)一些重大的決策要有一個(gè)層層審批的過程，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立一個(gè)預(yù)防為主的內(nèi)控機(jī)制，使得企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在整個(gè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，起到不同的功能，確保企業(yè)能夠安全、高效的發(fā)展。在強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的同時(shí)，需要加強(qiáng)其相關(guān)制度的執(zhí)行力，方才能對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到明顯的效果。

（四）提高相關(guān)人員的素養(yǎng)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與企業(yè)的管理層、財(cái)務(wù)部門密不可分，因此，在實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的同時(shí)，需要提高企業(yè)相關(guān)人員的素養(yǎng)，如可以在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行輪崗，或者是對(duì)于其業(yè)務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，從而提高專業(yè)水平與職業(yè)道德操守，從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠在企業(yè)管理中發(fā)揮更好的功效。

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，不僅是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)不斷提高和優(yōu)化的過程，企業(yè)開始實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，不可避免地存在一些缺陷，這就需要企業(yè)根據(jù)不斷變化地內(nèi)、外部環(huán)境和業(yè)務(wù)情況，定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)審和完善，以最大可能地消滅內(nèi)控缺陷，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。（作者單位：大秦鐵路股份有限公司大秦車務(wù)段）

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