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        淺析壞賬損失

        2015-07-04 03:58:01崔九九
        智富時(shí)代 2015年7期
        關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款

        崔九九

        【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,為了自身發(fā)展,企業(yè)不得不采取各種有效地銷(xiāo)售活動(dòng)。其中賒銷(xiāo)方式得到廣泛的運(yùn)用。賒銷(xiāo)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售起到了一定的促進(jìn)作用。然而賒銷(xiāo)使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速增加,相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重,壞賬損失也隨著增多,這直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的增長(zhǎng),部分企業(yè)甚至因此破產(chǎn)。本文從壞賬損失產(chǎn)生的原因分析,找出壞賬損失存在的問(wèn)題,并提出一些相應(yīng)的對(duì)策與建議。

        【關(guān)鍵詞】賒銷(xiāo);應(yīng)收賬款;壞賬損失

        一、壞賬損失概述

        (一)壞賬損失的含義

        壞賬損失,是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款,在財(cái)務(wù)報(bào)表上已經(jīng)確認(rèn)不能收回的應(yīng)收賬款,不再是企業(yè)的資產(chǎn),而是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用。

        (二)壞賬損失的確認(rèn)條件

        應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬,通常是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度確認(rèn)其條件。不管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度怎樣變化,確認(rèn)壞賬既要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo),還要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則,盡可能做到真實(shí)、正確、切合本單位的實(shí)際。一般來(lái)說(shuō),符合下列條件之一的,就應(yīng)將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬:

        1.債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后,應(yīng)收賬款仍然無(wú)法收回的;

        2.債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后,應(yīng)收賬款仍然無(wú)法收回的;

        3.債務(wù)人很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有充分的證據(jù)表明沒(méi)法收回或者有極小可能性收回的賬款。

        二、壞賬損失產(chǎn)生的原因

        隨著商品的日益發(fā)展與完善,商業(yè)信用被企業(yè)廣泛地采用,然而商業(yè)信用卻可能會(huì)免不了地給債權(quán)方產(chǎn)生多數(shù)應(yīng)收款項(xiàng),壞賬損失的本質(zhì)就是應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回,正是因?yàn)橛兴拇嬖冢圆艜?huì)產(chǎn)生應(yīng)收款項(xiàng)收不回的壞賬損失。而壞賬損失產(chǎn)生的原因各種各樣的:

        (一)來(lái)自企業(yè)外部的原因

        隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)供應(yīng)日趨充足,產(chǎn)品消費(fèi)市場(chǎng)由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移到買(mǎi)方市場(chǎng),主動(dòng)權(quán)掌握在流通領(lǐng)域,要想占領(lǐng)市場(chǎng)企業(yè)必須采用賒銷(xiāo)方式。而在我國(guó),由于法律制度還不夠完善,一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發(fā)生,就會(huì)形成企業(yè)通常情況下不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。這是造成應(yīng)收賬款失控的首要外部原因。

        另外,由于買(mǎi)方對(duì)在投資項(xiàng)目方面的重大決策失誤,一些企業(yè)把大量的資金投入到固定資產(chǎn)之中,預(yù)期不能夠收回。大量的資金被企業(yè)占用在難以變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)上,短期債務(wù)不能夠被償還,從而導(dǎo)致賣(mài)方的壞賬損失,這是另外一些方面的原因。

        (二)來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的原因

        1.沒(méi)有對(duì)客戶(hù)進(jìn)行深入細(xì)致的資信調(diào)查。對(duì)于資信調(diào)查,一些企業(yè)的調(diào)查人員不夠謹(jǐn)慎認(rèn)真,結(jié)果調(diào)查的內(nèi)容不真實(shí),過(guò)高的估計(jì)了客戶(hù)的還款能力,給予客戶(hù)的賒銷(xiāo)交易超過(guò)了該客戶(hù)的承受能力,使得客戶(hù)承受不住壓力,唯有拖欠貨款致使雙方難堪。有些企業(yè)的業(yè)務(wù)員出于對(duì)親戚朋友的信任,在進(jìn)行商品交易前,沒(méi)有對(duì)該公司做進(jìn)一步的資信調(diào)查,就進(jìn)行賒銷(xiāo)交易。有些企業(yè)業(yè)務(wù)員對(duì)客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和信用狀況僅憑道聽(tīng)途說(shuō)就信以為真,不再做任何調(diào)查就進(jìn)行交易,往往導(dǎo)致貨款難以收回。

        2.一些企業(yè)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款沒(méi)有收回詳細(xì)記錄,或雖只有款逾期未收而沒(méi)有收款的途徑。在企業(yè)資信調(diào)查和給予某企業(yè)賒銷(xiāo)限額之初,或許該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況很好,但由于商品市場(chǎng)變幻莫測(cè),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生劇變,而相關(guān)業(yè)務(wù)人員沒(méi)能及時(shí)注意,如果仍按以前所規(guī)定的賒銷(xiāo)限額進(jìn)行信譽(yù)交易,從而導(dǎo)致壞賬損失的增加。

        3.買(mǎi)方在收貨時(shí)發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定不符,而其意見(jiàn)未能得到適當(dāng)?shù)奶幚?,因此拒付貨款,造成賣(mài)方的壞賬損失。

        三、壞賬損失產(chǎn)生的影響

        企業(yè)發(fā)生了壞賬,意味著應(yīng)收賬款無(wú)法收回,企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)被影響,容易形成連鎖反應(yīng),甚至使一些企業(yè)破產(chǎn)倒閉。壞賬損失對(duì)企業(yè)的影響主要有幾個(gè)方面:

        (一)增加資金占用成本

        在若干年后,倘若企業(yè)發(fā)生的壞賬還能收回,但是這幾年的資金卻買(mǎi)方企業(yè)白白地占用了,其結(jié)果就是賣(mài)方企業(yè)被迫四方舉債,因其資金周轉(zhuǎn)不靈。支付額外的利息費(fèi)用,增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,破壞了企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃,影響了企業(yè)利潤(rùn)。

        (二)影響企業(yè)的利潤(rùn)

        企業(yè)為處理壞賬,花費(fèi)差旅費(fèi)是必然的,組織人力去清欠,結(jié)果增加了成本費(fèi)用,降低了利潤(rùn)。發(fā)生壞賬,造成企業(yè)資產(chǎn)損失。當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí),有的經(jīng)營(yíng)者埋怨,既然賒銷(xiāo)交易收不回貨款,還不如持貨以待,因手持存貨尚可尋找機(jī)會(huì)脫手或降價(jià)求現(xiàn);如果發(fā)生壞賬,連本帶利都收不回來(lái),卻白白損失了資產(chǎn)。

        (三)影響企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)

        企業(yè)發(fā)生壞賬,造成企業(yè)資金因不合理被占用,資金周轉(zhuǎn)不開(kāi),如果壞賬較多,應(yīng)收賬款無(wú)法收回,導(dǎo)致職工工資被拖欠,職工生活的不到保障,不能購(gòu)入急需的原材料,影響企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。

        (四)造成企業(yè)信譽(yù)低

        不良債權(quán)的發(fā)生,對(duì)企業(yè)的信譽(yù)打擊很大。特別是上市公司的影響更大,它會(huì)造成投資者對(duì)該公司信譽(yù)的動(dòng)搖,打擊股票持有者的信心,甚至?xí)斐赏顿Y者的拋售該公司股票的風(fēng)潮,引發(fā)股市的混亂。

        四、減少壞賬損失的對(duì)策

        (一)控制應(yīng)收賬款的有效途徑

        1.加強(qiáng)對(duì)往來(lái)客戶(hù)的管理。建立“客戶(hù)業(yè)務(wù)資料卡”,詳細(xì)登記客戶(hù)的情況。

        2.適當(dāng)查閱和分析客戶(hù)的近期財(cái)務(wù)報(bào)表,根據(jù)報(bào)表分析該客戶(hù)的償還債務(wù)的能力。

        3.在企業(yè)和客戶(hù)簽訂合約時(shí)應(yīng)該注意選擇可靠的、合理的、較為保險(xiǎn)的結(jié)算方式,要建立賒銷(xiāo)額度的審批權(quán)限,分別確定相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限范圍,便于及時(shí)了解、掌控應(yīng)收賬款。

        (二)制定合理的賒銷(xiāo)方針

        企業(yè)應(yīng)制定出合理的信用政策。例如,在賒欠期中客戶(hù)要提供擔(dān)保,假如賒欠逾期,則客戶(hù)要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。而對(duì)于賒欠逾期較長(zhǎng)時(shí)間的應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō),企業(yè)可與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同并附帶條件,在賒銷(xiāo)期間貨物所有權(quán)仍歸銷(xiāo)售方所有,在貨款全部結(jié)清貨款后,客戶(hù)才可以取得所有權(quán)。倘若不能結(jié)清欠款,企業(yè)有收回商品的權(quán)利,彌補(bǔ)部分經(jīng)濟(jì)損失。

        (三)建立賒銷(xiāo)審批制度

        在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)分別規(guī)定各級(jí)授權(quán)人員的權(quán)限,有利于控制銷(xiāo)售賒銷(xiāo)的限度。通過(guò)日常分工負(fù)責(zé)制度和責(zé)任制度,明確凡是賒銷(xiāo)或預(yù)付必須有兩人以上經(jīng)手,并經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批,數(shù)額較大的還必須經(jīng)有關(guān)部門(mén)會(huì)同審批,報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

        (四)建立銷(xiāo)貨客戶(hù)的資信審議制度

        1.做好基礎(chǔ)記錄如果要采取賒銷(xiāo)這種銷(xiāo)售手段,就必須充分了解客戶(hù)的各種資信情況。如果企業(yè)具有良好的商業(yè)信用,而且這次預(yù)定數(shù)量基本接近以往預(yù)定的數(shù)目,這樣可以立即辦理審批手續(xù);假如所需要的數(shù)量超過(guò)了以往的,在辦理審批手續(xù)前,必須要求客戶(hù)提供近一段時(shí)間的財(cái)務(wù)報(bào)表,并通過(guò)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表是來(lái)判定客戶(hù)近一段時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況,而后裁奪是否批準(zhǔn)賒銷(xiāo)。

        2.考察拒付情況??疾鞈?yīng)收賬款的百分比,即壞賬損失率,并通過(guò)一些指標(biāo):付款記錄、賬齡分析表、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期等指標(biāo),按賬齡分類(lèi)估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失,用來(lái)決定企業(yè)信用政策是否改變。

        【參考文獻(xiàn)】

        [1]楊有紅.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京:中央廣播電視大學(xué)出版社,2001.

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        [3]計(jì)云海.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理探討[J].會(huì)計(jì)之友,2004.

        [4]邵琪.壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2011.

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