肖儒

【摘 要】主要研究新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念界定、審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容等問(wèn)題進(jìn)行了分析，并從審計(jì)方案制定、審計(jì)技術(shù)手段的應(yīng)用等方面對(duì)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；方法

我國(guó)在上世紀(jì)八十年代就開始了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)，使用審計(jì)手段檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況，為干部管理工作提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作明顯提高了干部監(jiān)督管理工作水平，于是開始在全國(guó)范圍內(nèi)推行開來(lái)，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，對(duì)提高國(guó)家審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體

一元主體理論認(rèn)為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及國(guó)有或者國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體只能是政府審計(jì)機(jī)關(guān)。而多元主體理論則認(rèn)為黨政工作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要由政府審計(jì)單位進(jìn)行，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可由社會(huì)參與進(jìn)行。

聯(lián)合主體論則認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要由組織、紀(jì)檢、人事、國(guó)資委以及審計(jì)等部門聯(lián)合進(jìn)行，由審計(jì)單位人員擔(dān)任具體的審計(jì)工作，其余崗位由其他部門組成。

2.審計(jì)對(duì)象

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號(hào)）的規(guī)定：黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括：地方各級(jí)黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)當(dāng)中各位置的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者是從事主持工作時(shí)間超過(guò)一年的領(lǐng)導(dǎo)干部。中央和地方各級(jí)黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部兼任部門、單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部，并且如果在不履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的前提下，需要對(duì)本部門負(fù)責(zé)的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種綜合習(xí)慣的審計(jì)工作，所以實(shí)踐證明有效的常規(guī)審計(jì)工作都適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是通過(guò)考核也即評(píng)價(jià)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為組織部門任用干部提供客觀依據(jù)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要格外謹(jǐn)慎，并注意其特殊性。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容是在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍之后需要考慮的另外一個(gè)問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體內(nèi)容直接影響最終審計(jì)程序、審計(jì)方法以及審計(jì)成本。

狹義論觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的延續(xù)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求其審計(jì)結(jié)果要由于規(guī)定的考核指標(biāo)，包括行政經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、創(chuàng)造效益等內(nèi)容。廣義論認(rèn)為審計(jì)財(cái)務(wù)收支是不夠的，尤其是國(guó)家黨政機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完整性真實(shí)性。委托論則強(qiáng)調(diào)審計(jì)的委托關(guān)系，要求在微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面審計(jì)基礎(chǔ)上合適委托者的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與評(píng)價(jià)。

2.審計(jì)方案制定

經(jīng)濟(jì)審計(jì)的工作范圍更大，任務(wù)量也更加緊迫，因此審計(jì)工作需要在充分準(zhǔn)備之后進(jìn)行。審計(jì)人員需要學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)以及行業(yè)內(nèi)的特殊規(guī)定，同時(shí)還需要采集被審計(jì)單位的資料，如下：

⑴任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的述職報(bào)告。

⑵任期單位年度工作總結(jié)。

⑶任期內(nèi)工作計(jì)劃與工作執(zhí)行結(jié)果。⑷重大經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)會(huì)議紀(jì)要。

⑸與上級(jí)部門簽訂的目標(biāo)責(zé)任考核書。

⑹任期內(nèi)全部會(huì)計(jì)資料。

與此同時(shí)還需要制定一個(gè)詳實(shí)、全面的審計(jì)方案，審計(jì)方案需要包含明確的審計(jì)依據(jù)、目標(biāo)、范圍，根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象審計(jì)要求有側(cè)重的開展審計(jì)工作。

3.審計(jì)方法（1）逆查法

按照會(huì)計(jì)核算相反處理程序，進(jìn)行表、賬、證等不同環(huán)節(jié)的檢查核對(duì)。這種方法有著較大的審計(jì)適應(yīng)范圍，能夠準(zhǔn)確抓住問(wèn)題實(shí)質(zhì)，節(jié)省時(shí)間和人力物力，有著很高的審計(jì)效率。經(jīng)濟(jì)審計(jì)尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部任期審計(jì)時(shí)間可能長(zhǎng)達(dá)十幾年，這種情況下使用逆查法能夠明顯提高審計(jì)工作效率。

（2）抽查存盤法

是被審計(jì)單位自行進(jìn)行的存活以及固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。審計(jì)人員需要在被審單位自查基礎(chǔ)的重點(diǎn)抽查，根據(jù)抽查結(jié)果判斷推斷總體是否存在問(wèn)題。抽查存盤法不會(huì)對(duì)審計(jì)單位正常工作生產(chǎn)造成很大的影響，也緩解了審計(jì)人力資源不足的窘境，在保證審計(jì)效率和質(zhì)量的同時(shí)節(jié)省了成本。

（3）調(diào)查法

審計(jì)人員采用觀察、查詢等方式，調(diào)查賬目?jī)?nèi)外的客觀事實(shí)，從而判別真相，并查找一些新線索。審計(jì)人員進(jìn)入審計(jì)單位之后，如果發(fā)現(xiàn)異常，可通過(guò)座談、現(xiàn)場(chǎng)觀察和查詢的方式獲得真相，并取得口頭或者書面證據(jù)。廣泛聽取群眾意見作為審計(jì)依據(jù)，節(jié)約時(shí)間的同時(shí)還能夠發(fā)現(xiàn)賬目意外的問(wèn)題，適用于違法違紀(jì)案件的審計(jì)揭露。

4.設(shè)立審計(jì)意見箱

按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，還需對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)遵守廉潔從政有關(guān)情況進(jìn)行審計(jì)。廉潔從政的情況用傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以奏效，從賬面上也體現(xiàn)不出來(lái)。這時(shí)，審計(jì)人員可以設(shè)立審計(jì)意見箱，張貼審計(jì)公告，讓被審計(jì)單位的人甚至群眾知道這件事，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用。審計(jì)人員再根據(jù)意見箱反映的線索在自己的職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行詳查，以便更加全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。

三、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是面向黨政機(jī)構(gòu)、國(guó)有、國(guó)家控股企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)行為審計(jì)，是黨和國(guó)家對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況控制的有效措施，對(duì)提高國(guó)有資產(chǎn)保值增值有著重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]任立君.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別運(yùn)用與思考[J].財(cái)會(huì)研究，2011（09）.

[2]汪立元，顧曉敏.基于現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].上海經(jīng)濟(jì)研究，2011（08）.

[3]蘇慧.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模糊綜合評(píng)價(jià)體系研究[D].昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.