裘妍

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，個(gè)人薪酬收入結(jié)構(gòu)也在不斷變化，客觀上增加了稅務(wù)部門的對個(gè)稅的征管難度。因此，在核算個(gè)人所得稅的時(shí)候，稅務(wù)部門應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)政策，充分利用應(yīng)付職工薪酬核算信息，加強(qiáng)對個(gè)稅的處理。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人薪酬；收入結(jié)構(gòu)；個(gè)稅處理

一、引言

當(dāng)前我國在個(gè)人所得稅的征收方面，基本上采取代扣代繳制度。隨著經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，個(gè)人薪酬收入結(jié)構(gòu)也在不斷變化，客觀上增加了稅務(wù)部門的對個(gè)稅的征管難度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》和《個(gè)人所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定可以得知，“職工薪酬”與個(gè)人所得稅政策規(guī)定的工資薪金所得，既有聯(lián)系，也有區(qū)別。因此，在核算個(gè)人所得稅的時(shí)候，稅務(wù)部門應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)政策，充分利用應(yīng)付職工薪酬核算信息，加強(qiáng)對個(gè)稅的處理。

二、職工薪酬與個(gè)人所得稅的關(guān)系

1.工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼

《企業(yè)會(huì)計(jì)法》中規(guī)定了工資的種類，包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。我國統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)職工收入的時(shí)候，也是依照這個(gè)規(guī)定。《個(gè)人所得稅法》對納入個(gè)稅征收范圍的工資種類的規(guī)定于此相同，但要注意有一些特殊情況的存在，即獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，誤餐補(bǔ)助，差旅費(fèi)津貼等，是不納入個(gè)稅征收范圍的。

2.職工福利

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：對于個(gè)人所得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金等，免征個(gè)人所得費(fèi)。但是，在執(zhí)行過程中，必須注意福利費(fèi)的區(qū)別，⑴對于超出國家規(guī)定基數(shù)或比例計(jì)提的福利費(fèi)，對于超出團(tuán)體提留的福利費(fèi)，對于超出從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的福利費(fèi)，是需要征收個(gè)稅的。⑵對于所有發(fā)放給職工的普遍性的福利費(fèi)、補(bǔ)助金、補(bǔ)貼款，是需要征收個(gè)稅的。⑶對于不屬于因生活困難而發(fā)放的福利費(fèi)、補(bǔ)助金、補(bǔ)貼款，是需要征收個(gè)稅的。所以，單位必須嚴(yán)格區(qū)別計(jì)算職工福利費(fèi)、補(bǔ)助金、補(bǔ)貼款等，正確計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)稅。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就是平時(shí)所說的“五險(xiǎn)”，包括：養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)?！拔咫U(xiǎn)”由個(gè)人和單位按照各自繳納比例上繳，待到需要時(shí)，由個(gè)人申領(lǐng)，歸個(gè)人支配。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，應(yīng)從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。但是，有以下兩種情況出現(xiàn)則不能扣除，⑴當(dāng)繳納的數(shù)額超過應(yīng)繳比例的時(shí)候，其超出部分應(yīng)計(jì)入個(gè)人薪酬收入，計(jì)征個(gè)稅。⑵單位為個(gè)人購買商業(yè)險(xiǎn)種時(shí)，應(yīng)將其納入個(gè)人薪酬所得，照章繳納個(gè)稅。若后期發(fā)生退保，則另行退還之前已繳個(gè)稅。所以，對于這些問題，單位應(yīng)該認(rèn)真考慮，制定合理的標(biāo)準(zhǔn)。

4.住房公積金

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定，職工住房公積金應(yīng)從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。這個(gè)扣除是有前提條件的，⑴住房公積金的繳存額沒有超過個(gè)人月平均工資的12%；⑵個(gè)人月平均工資沒有超過所在地區(qū)職工月平均工資的3倍。所以，當(dāng)個(gè)人情況出現(xiàn)了同時(shí)超出上面兩個(gè)前提條件的時(shí)候，則應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

對于工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，若是完全用于工會(huì)活動(dòng)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)，沒有以薪酬與實(shí)物的形式發(fā)放給個(gè)人的，不計(jì)入個(gè)稅。否則，應(yīng)當(dāng)計(jì)入個(gè)稅。

6.辭退福利

《企業(yè)會(huì)計(jì)法則》規(guī)定的辭退福利指的是：在職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的補(bǔ)償，或是為職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。

辭退福利有三種：⑴一次性支付；⑵提高退休后的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)；⑶多支付離職后一段時(shí)間的工資。所以，針對辭退福利的個(gè)稅征收，也有3種情況。⑴少于該地區(qū)上一年度平均工資3倍數(shù)額的，一律免征個(gè)稅；對于超出部分，按照規(guī)定計(jì)征。⑵對于支付離職后一段時(shí)間工資形式的，應(yīng)按照約定的支付時(shí)間進(jìn)行平均計(jì)算，看其是否超出規(guī)定額度。⑶個(gè)人再次就業(yè)之后所發(fā)生的個(gè)稅，與前期的辭退福利不作合并計(jì)算。

7.非貨幣性福利

非貨幣性福利包括：有價(jià)證券、貴重物品等現(xiàn)金形式之外的實(shí)物福利。對于這些，有兩種核算標(biāo)準(zhǔn)，⑴按照購物發(fā)票等購物憑證所標(biāo)注價(jià)格；⑵按照同期市場價(jià)格。對于超出標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)稅。

8.職工獲得的其它收益

這部分收益的表現(xiàn)形式是多種多樣的，有加班工資、借調(diào)工作、股權(quán)認(rèn)證等，這些應(yīng)當(dāng)按照收益與計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)加以確認(rèn)，合法征收個(gè)稅。

三、加強(qiáng)個(gè)稅征收管理的對策

1.充分利用個(gè)稅管理網(wǎng)絡(luò)在線報(bào)稅系統(tǒng)

建立以納稅人的身份證號(hào)為基礎(chǔ)的編碼體系，運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，打造個(gè)稅管理網(wǎng)絡(luò)在線報(bào)稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對納稅人各項(xiàng)收入的獲取、跟進(jìn)、審核、計(jì)征等工作。

2.建立納稅人信用等級制度

根據(jù)納稅人的納稅守法記錄，參照納稅人的誠信記錄，將其歸屬于不同的信用等級。對于信用級別低的，加強(qiáng)管理跟進(jìn)力度，對于信用等級高的，簡化管理程序，按照標(biāo)準(zhǔn)給予稅收優(yōu)惠。

3.完善稅務(wù)法制建設(shè)

完善稅務(wù)法制建設(shè)注定是一項(xiàng)長期的工作。從完善立法開始，根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)稅收程序的建設(shè)，逐步從分類稅制的基礎(chǔ)上引入綜合稅制，按照統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，逐年核算征收個(gè)稅，以避免個(gè)稅的流失。隨著社會(huì)法制化的進(jìn)步，再逐漸實(shí)行綜合稅制的納稅代理員制度，最終實(shí)現(xiàn)對個(gè)稅的高效監(jiān)管。

四、結(jié)論

總之，在國家經(jīng)濟(jì)取得持續(xù)增長的今天，個(gè)稅問題逐漸成為了值得關(guān)注的問題，作為個(gè)人，應(yīng)該了解個(gè)稅的基本常識(shí)，明白繳納個(gè)稅的好處和意義；作為企事業(yè)單位，應(yīng)該認(rèn)真核定、嚴(yán)格執(zhí)行，避免在信用等級方面因小失大；作為稅務(wù)部門，應(yīng)該秉公辦事、依法監(jiān)管，保證個(gè)稅征收得到高質(zhì)量執(zhí)行。

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