王娟

【摘 要】建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，涉及的范圍非常廣，勞動(dòng)力需求比較大，它與人民生活的改善、整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著密切的關(guān)系。增值稅在"十二五"期間擴(kuò)大征收范圍將成事實(shí)，增值稅擴(kuò)圍改革，就是把現(xiàn)在營業(yè)稅征收范圍納入增值稅范圍，進(jìn)而取消營業(yè)稅。隨著國家相關(guān)行業(yè)營改增試點(diǎn)稅收政策的發(fā)布，使得建筑業(yè)營改增成為熱議話題。

【關(guān)鍵詞】營改增；稅負(fù)；抵扣

“營改增”是一項(xiàng)重大的稅制改革，也是我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”可以有效地促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，解決了建筑業(yè)內(nèi)存在的重復(fù)征稅問題。由于建筑業(yè)建設(shè)周期長、耗費(fèi)資金大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，營業(yè)稅改征增值稅到底對(duì)建筑施工企業(yè)帶來了什么影響、建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)，這都是值得探討的課題。

一、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

1.對(duì)建筑業(yè)收入和利潤的影響

建筑業(yè)如“營改增”后，其增值稅應(yīng)稅收入為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。建筑企業(yè)向發(fā)包單位收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，以及各種工程獎(jiǎng)勵(lì)和賠款，根據(jù)建設(shè)部制定的工程造價(jià)文件規(guī)定，建筑工程施工合同價(jià)格是含稅價(jià)格，因此有必要調(diào)整建筑業(yè)工程造價(jià)文件中的參考價(jià)，將其調(diào)整為不含稅價(jià)格。

由于業(yè)主在合同談判上占有主動(dòng)權(quán)，建筑施工企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，受一些流通環(huán)節(jié)購置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，使得建筑業(yè)營改增后實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于理論上可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就沒有辦法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)需要多繳納增值稅，這就增加了建筑業(yè)的支出，在收入一定的情況下，建筑業(yè)的利潤自然會(huì)降低。

2.對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流量的影響

目前建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低，這些預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

二、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，首先面臨的就是進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，因建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目流動(dòng)性大、施工地域范圍廣、涉及材料品種多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，這些情況，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。例如，建筑企業(yè)所用磚、沙、泥土等建筑材料多數(shù)選購在小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營戶，有些建筑企業(yè)的供應(yīng)商及分包商是小規(guī)模納稅人，他們并沒開具增值稅專用發(fā)票的條件，從而造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。這時(shí)，“營改增”不但不會(huì)降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，反而會(huì)造成建筑企業(yè)稅負(fù)的增重。

從現(xiàn)在來看，我國建筑企業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本相對(duì)很高，而這一政策對(duì)勞務(wù)公司是否實(shí)行還是未知數(shù)。作為建筑業(yè)重要組成部分之一的建筑勞務(wù)企業(yè)，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，得到勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻未曾進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率比較，增長了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，這么重的稅負(fù)不堪承受，將會(huì)面臨破產(chǎn)，或?qū)⑥D(zhuǎn)嫁到總承包企業(yè)。

三、“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營業(yè)稅制中建筑業(yè)會(huì)計(jì)涉及的核算科目主要有主營業(yè)務(wù)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅，還有應(yīng)交稅費(fèi)下的其他附加稅，先根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算收入額的3%計(jì)提，計(jì)提時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”等。支付時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”等，貸記“銀行存款”等即可。而“營業(yè)稅改增值稅”后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了很大變化，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而要分開核算，如：借記“原材料”等科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，如不分開核算，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)，是不能抵扣的。因此，營業(yè)稅改增值稅以后，會(huì)計(jì)科目將會(huì)增加，核算方式也變的復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理產(chǎn)生影響。

四、建筑業(yè)“營改增”影響的應(yīng)對(duì)策略

1.充分利用財(cái)政扶持政策

國家在推行“營改增”的過程中，在試點(diǎn)地區(qū)都推出了相應(yīng)的財(cái)政扶持政策，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況和分析預(yù)測(cè)“營改增”給企業(yè)帶來的影響，在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加可向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金。幫助試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加。

2.從思想和心理上主動(dòng)接受“營改增”

“營改增”是國家推出的全新稅制改革方案，企業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，提前從思想上和行動(dòng)上做準(zhǔn)備。第一，要認(rèn)識(shí)到深化增值稅制度改革是國家宏觀層面上的大事，作為企業(yè)必須積極配合、嚴(yán)格執(zhí)行。第二，認(rèn)真學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實(shí)施細(xì)則，完善各項(xiàng)管理制度，為下一步真正執(zhí)行“營改增”打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃

建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”給企業(yè)留有較大的稅收籌劃空間。由于機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅“營改增”后可抵扣，那么可購置大型施工機(jī)械等資產(chǎn)，增加可抵扣金額，一方面優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化程度，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭能力；另一方面通過引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，又反過來減少企業(yè)的稅負(fù)。另外，建筑業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定科學(xué)的籌劃措施，并加以做出最適合企業(yè)條件的有效的籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

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