李曉華

【摘 要】會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，既是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分和經(jīng)濟(jì)管理工作的重要手段，也是規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序的重要保證。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下， 企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性， 探索強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效措施， 有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督；問(wèn)題；對(duì)策

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。而會(huì)計(jì)做現(xiàn)代企業(yè)中一項(xiàng)重要的活動(dòng)，其監(jiān)督職能越發(fā)重要。新形勢(shì)下，企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督除了可以強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)核箅，提升管理和經(jīng)營(yíng)決策水平之外，還有利于確保國(guó)家宏觀調(diào)控政策的落實(shí)。因此，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍及作用

會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括對(duì)各種財(cái)產(chǎn)資金進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)本單位重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督等。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有重要的作用，它不僅有利于維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，更有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。 作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段和監(jiān)督范疇之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督分為三種類型，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

1.國(guó)家監(jiān)督

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，一個(gè)重要的方面就是國(guó)家監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督即為政府監(jiān)督，是政府部門(mén)對(duì)單位內(nèi)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督檢查的一種外部監(jiān)督，其監(jiān)督主體是政府法定機(jī)構(gòu)。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要方面，國(guó)家監(jiān)督與單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成的，旨在確保維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，包括財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及稅務(wù)監(jiān)督等幾種類型。國(guó)家監(jiān)督的實(shí)施，一方面能夠維護(hù)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，防止國(guó)家資產(chǎn)的流失，有效制止企業(yè)和個(gè)人偷稅、漏稅、騙稅等行為；另一方面，國(guó)家監(jiān)督可以使財(cái)政、稅務(wù)、金融等部門(mén)深刻認(rèn)識(shí)到自身的不足，并進(jìn)行深化改革。

2.單位內(nèi)部監(jiān)督

為了保護(hù)單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全和完整，并且保證單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，實(shí)行單位內(nèi)部監(jiān)督。單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制是指一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法，有利于提高單位的經(jīng)營(yíng)管理水平。我國(guó)會(huì)計(jì)法中明確了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督的對(duì)象為企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，監(jiān)督方式為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程監(jiān)督。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)的行為，確保會(huì)計(jì)工作的零失誤、零舞弊，而且能夠保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。更為重要的是，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠保障單位主體的利益，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠遵照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)運(yùn)行。

3.社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，它是一種來(lái)自社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，這些機(jī)構(gòu)包括會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，其主要內(nèi)容就是對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行如實(shí)的審計(jì)監(jiān)察。它包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督等。其主要內(nèi)容是審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告以及辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)監(jiān)管法律約束機(jī)制不健全

雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了新的《會(huì)計(jì)法》，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上，在會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)管、審計(jì)監(jiān)管概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管不力，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果。除此之外，市場(chǎng)的木漸完善對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管提出了更高的要求，但是到目前為止我國(guó)政府還沒(méi)有頒布專門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律，不能為會(huì)計(jì)監(jiān)管工作提供可靠的法律依據(jù)，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)監(jiān)管效果。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)管手段相對(duì)比較落后

由于受到傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管手段相對(duì)比較落后，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)監(jiān)管效果。例如在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管手段主要是以事后稽核、會(huì)計(jì)檢查為主，重視定性檢查，在很大程度上忽視了定量檢查，這就致使企業(yè)會(huì)計(jì)行為中存在較多的隱患，無(wú)法為市場(chǎng)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，在一定程度上影響了市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展。

3.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)事務(wù)所，面對(duì)生存壓力，與委托單位進(jìn)行利益交換，出具不當(dāng)甚至虛假的驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告，從而 致使社會(huì)監(jiān)督不力，甚至不具備社會(huì)監(jiān)督效力。更甚，有很多會(huì)計(jì)事務(wù)所為了搶拉業(yè)務(wù)，壓低審計(jì)收費(fèi)，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不正確。媒體、社會(huì)公眾作為社會(huì)監(jiān)督的重要組成部分，由于各種原因，其監(jiān)督力量比較薄弱，嚴(yán)重制約了社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。 政府各有關(guān)部門(mén)配合協(xié)同差，導(dǎo)致各監(jiān)管部門(mén)重復(fù)檢查，相互之間不能有效配合，會(huì)計(jì)信息和審查結(jié)論不能得到共享。政府監(jiān)督部門(mén)在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，對(duì)很多會(huì)計(jì)舞弊行為只是調(diào)賬或進(jìn)行輕微的行政處罰，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)管人員素質(zhì)較差

高素質(zhì)的會(huì)計(jì)監(jiān)管人員隊(duì)伍是會(huì)計(jì)監(jiān)管工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，但是在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的整體素質(zhì)較差。例如有的會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)較差，對(duì)于一些會(huì)計(jì)知識(shí)掌握的不是很詳細(xì)，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展。還有很多會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的職業(yè)素質(zhì)偏低，對(duì)待工作馬馬虎虎，對(duì)于工作中出現(xiàn)的問(wèn)題經(jīng)常推諉責(zé)任，這就不利于會(huì)計(jì)監(jiān)管水平的提高。

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督措施

1.建立健全會(huì)計(jì)法律體系，加大執(zhí)法力度

以法律的形式規(guī)范和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從法律的角度健全和完善與會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)，建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，從而滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的違反《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)的行為，應(yīng)該加大法律法規(guī)的懲罰力度，以達(dá)到預(yù)期效果。同時(shí)還要制定一些與《會(huì)計(jì)法》相關(guān)的配套的法律法規(guī)。加強(qiáng)我國(guó)的法制建設(shè)，增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)會(huì)人員的守法意識(shí)。在社會(huì)上廣泛開(kāi)展普法教育活動(dòng)，將尊法守法的理念深入到人心中，以激勵(lì)人們樹(shù)立正確的價(jià)值觀。國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行不斷地完善，力求有關(guān)財(cái)政的各項(xiàng)法規(guī)和制度條款分明，界限明確，使得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員。

2.完善內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度可以有效的提高企業(yè)財(cái)務(wù)效率，減少會(huì)計(jì)違規(guī)行為發(fā)生，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)規(guī)范各企業(yè)內(nèi)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限。其次，明確職責(zé)，分離管理，達(dá)到互相監(jiān)督，互相制約的目的；內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)能夠很好額度摸清家底，了解自身存在問(wèn)題，但由于審計(jì)人員的主觀局限性，信息失真情況時(shí)有發(fā)生，這時(shí)候就需要外部審計(jì)的介入，外部審計(jì)有政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)兩種，結(jié)合好外部審計(jì)能夠正確分析企業(yè)財(cái)務(wù)方面存在問(wèn)題，從而及時(shí)糾正。最后，設(shè)立事后監(jiān)督，在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位，各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，要責(zé)任心強(qiáng)，工作全面的人擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化的管理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

3.發(fā)揮整個(gè)社會(huì)的力量，加強(qiáng)社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督

首先，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以行業(yè)自律為主，盡管協(xié)會(huì)也制定了一系列的條約和規(guī)范，國(guó)家也頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，但事實(shí)證明長(zhǎng)期松散的約束體制，很難對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)的行為起到真正的約束作用。為了更好地發(fā)揮社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管。加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度，用法律的形式以及國(guó)家機(jī)器的強(qiáng)制力打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違紀(jì)行為。同時(shí)，應(yīng)該提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，以更好的發(fā)揮社會(huì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。其次，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。為了更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，應(yīng)該要保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，切斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托者的利益聯(lián)系，從而達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的真正監(jiān)管作用。保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，其方法有兩種，“一種是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織統(tǒng)一安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位進(jìn)行審計(jì)；二是由委托單位向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等監(jiān)管組織統(tǒng)一交納報(bào)酬，由監(jiān)管組織根據(jù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況考核后進(jìn)行結(jié)算，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于委托單位管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場(chǎng)。” 最后，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)違法違紀(jì)的成本。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)委托單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，未盡到應(yīng)盡的責(zé)任的行為，應(yīng)該加強(qiáng)懲罰力度，共同列為責(zé)任主體，以對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)起到警示作用。

參考文獻(xiàn)：

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