劉燕

[摘要]會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是指在會(huì)計(jì)行為中所有滿足信息使用者的會(huì)計(jì)信息的總和。由于會(huì)計(jì)信息具有其信息學(xué)上的特殊性，因此現(xiàn)在很難對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行一個(gè)具有量化標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估體系。所以，至今也沒有一個(gè)普遍的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前，較為常用的對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性、相關(guān)性等十分模糊的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)被稱為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。而我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)估體系依然處在較為模糊的階段，這不利于我國會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，也就無法將我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界接軌。因此，我國必須建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；評(píng)估體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550251

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成要素說明

我國目前較為認(rèn)可的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征框架和邏輯結(jié)構(gòu)是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）所提出的SFAC No2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架。基于其目前被我國學(xué)者廣泛認(rèn)同的現(xiàn)狀，筆者對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建也是基于本框架之上的。其中，包括約束條件、各級(jí)質(zhì)量特征與限制性標(biāo)準(zhǔn)。并且將其有機(jī)結(jié)合。根據(jù)筆者的設(shè)想，首先是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供行為的最高約束條件，提供財(cái)務(wù)信息的過程收益必須大于成本，即會(huì)計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)性。與其并列的是其總體質(zhì)量特性，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。接下來是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特性的關(guān)鍵質(zhì)量特性，即合理性與公正性。其包含的次級(jí)質(zhì)量特性分別是可理解性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性和可比性、一致性、完整性和連續(xù)性。他們共同組成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的次要質(zhì)量特征，即相關(guān)性。接下來是次級(jí)質(zhì)量特征：及時(shí)性、預(yù)測(cè)性和反饋性。而整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的限制性標(biāo)準(zhǔn)就是其重要性。這就組成了我們所設(shè)想的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

11總體質(zhì)量特征——真實(shí)性

真實(shí)性，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)估的第一要?jiǎng)?wù)。它直接決定了會(huì)計(jì)信息能否被決策者采信。而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，真實(shí)性也是凌駕在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的最高要求。因此，如果會(huì)計(jì)信息不能夠滿足其真實(shí)性的話，對(duì)于企業(yè)投資者和其他利益相關(guān)者的借鑒作用就無從談起。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也是政府通過宏觀調(diào)控手段對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行有效控制的第一手資料。而對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判定，必須通過失真度檢測(cè)。而我國《會(huì)計(jì)法》中的總則第一條中規(guī)定的立法目的就是“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”。根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定與人民對(duì)于會(huì)計(jì)行為的認(rèn)識(shí)，也必須將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)的總體質(zhì)量特征。

12關(guān)鍵質(zhì)量特征——合規(guī)性及其次級(jí)質(zhì)量特征

合規(guī)性，是會(huì)計(jì)行為必須建立在相應(yīng)的法律法規(guī)的約束下。只有依靠法治，才能做到在會(huì)計(jì)行為的評(píng)價(jià)上有章可循。在合規(guī)性的保障之下，必須充分重視其次級(jí)質(zhì)量特征。也就是會(huì)計(jì)信息的可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。

13關(guān)鍵質(zhì)量特征——公正性及其次級(jí)質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)公正是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)行為在企事業(yè)單位的運(yùn)營中，要避免各個(gè)利益相關(guān)方對(duì)于會(huì)計(jì)行為的干擾。做到客觀反映。不同的利益相關(guān)方對(duì)于利益都有著不同的訴求。因此，在會(huì)計(jì)信息的發(fā)生過程中，必須圍繞著會(huì)計(jì)信息使用者的共同需求來提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。所以必須具備會(huì)計(jì)信息的公正性。不受特定的某一利益相關(guān)方的干擾。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須堅(jiān)守自己的底線。這樣，在會(huì)計(jì)行為中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息才有可信度和真實(shí)性。

14次要質(zhì)量特征——相關(guān)性及其次級(jí)質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，直接指向著會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。也就是在企業(yè)活動(dòng)之中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策者的決策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)程度。這就需要決策者對(duì)于會(huì)計(jì)信息作出較為完善的瀏覽。而不管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性如何，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都有可能對(duì)決策者的決策造成重大的影響。這種影響包括正面與負(fù)面。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也必須以及時(shí)性、預(yù)測(cè)性和反饋性進(jìn)行佐證。

15約束條件——收益>成本（經(jīng)濟(jì)性）

在商業(yè)行為中，人們最希望看到的就是收益大于成本。也就是商業(yè)行為的經(jīng)濟(jì)性。而提供會(huì)計(jì)信息的可行性，也是需要進(jìn)行收益和成本的權(quán)衡的。而在信息時(shí)代，這種會(huì)計(jì)信息提供行為的收益被大大壓縮。這也為提供會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)性提出了較大的挑戰(zhàn)。

16限制性標(biāo)準(zhǔn)——重要性

如果會(huì)計(jì)信息的偏差對(duì)于企業(yè)的決策具有影響的話，那么它就具有重要性。而且，重要性的體現(xiàn)只存在于會(huì)計(jì)信息誤報(bào)或省略的情況下。因此，必須采用一種定量的方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的重要性進(jìn)行評(píng)估。

2管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

21總體質(zhì)量特征——相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，是信息使用者可以從會(huì)計(jì)信息中滿足需求和利益的程度。因此，在商業(yè)聯(lián)合體的語境下，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的評(píng)價(jià)必須具有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

22關(guān)鍵質(zhì)量特征

（1）及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，就是會(huì)計(jì)信息能否及時(shí)被信息使用者所知曉。在信息時(shí)代，對(duì)商業(yè)行為的決策越來越依賴信息的實(shí)時(shí)性。因此，會(huì)計(jì)信息必須具有及時(shí)性，才能夠具有相關(guān)性等關(guān)鍵質(zhì)量特征。

（2）預(yù)測(cè)性。預(yù)測(cè)性，是指會(huì)計(jì)信息能否對(duì)于未來商業(yè)行為的發(fā)展趨勢(shì)做出準(zhǔn)確判斷的性質(zhì)。這也充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息對(duì)于目前情況的真實(shí)反映和切實(shí)相關(guān)。

（3）反饋性。反饋性，是指信息技術(shù)下的會(huì)計(jì)信息能夠頻繁地往返于信息提供者和使用者中間，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)于提供者和使用者雙方判斷和決策的功能，同時(shí)也是決策者和管理對(duì)象之間的相互影響與修正。如果決策者根據(jù)會(huì)計(jì)信息作出的某些決策對(duì)于管理對(duì)象是無效的，則說明該會(huì)計(jì)信息不具有反饋性。

23次要質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息次要質(zhì)量特征對(duì)關(guān)鍵質(zhì)量特征的影響不同，從一定程度上來說，會(huì)計(jì)信息的次要管理對(duì)于整體會(huì)計(jì)信息有十分重要的影響。因此對(duì)于這些具有專業(yè)性的次要質(zhì)量管理，既要做好對(duì)其的分析，又要做好對(duì)其特征的剖析和理解。

次要質(zhì)量特征主要有可理解性、可靠性、系統(tǒng)性、多元性、靈活性和內(nèi)部性。其中可理解性主要是會(huì)計(jì)信息能夠被使用者所理解的程度，主要是根據(jù)使用者的自身知識(shí)理解能力對(duì)其進(jìn)行理解。從一定程度上來說，這種可理解性一般不會(huì)被人們所利用。對(duì)于可靠性和系統(tǒng)性就要從其本身的性質(zhì)考慮，也要注重對(duì)其進(jìn)行分析改革的目標(biāo)。以求達(dá)到次要質(zhì)量特征標(biāo)準(zhǔn)所要求的可靠性和系統(tǒng)性。對(duì)于每個(gè)事物而言，都有其特殊的多元化特點(diǎn)，因此對(duì)于次要質(zhì)量的多元化特征，要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析，在做好多元化特征分析的同時(shí)，給予一個(gè)數(shù)據(jù)多次運(yùn)用單一元素考慮辦法，以此應(yīng)對(duì)其多元化的特點(diǎn)。靈活性和內(nèi)部性及對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息的方式提出來新的要求，也為其問題產(chǎn)生的原因給出了分析。只有對(duì)于信息的確認(rèn)加工的工序進(jìn)行靈活掌握，才能在處理問題時(shí)得出正確的應(yīng)對(duì)方法。內(nèi)部性的會(huì)計(jì)信息管理一定要從其內(nèi)部進(jìn)行分析，只有這樣才能保證內(nèi)部外部的數(shù)據(jù)統(tǒng)一。

3結(jié)論

我國的會(huì)計(jì)信息具有十分濃重的中國特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要進(jìn)行特征分析，并建立相應(yīng)的特征體系，這不但能使得我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升，對(duì)于整體的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來說也是一種進(jìn)步。在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析時(shí)，不但要兼顧整體的會(huì)計(jì)信息問題，更要注重對(duì)每個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作中的人員考察。只有做到全面綜合的問題分析，才能得出有利于我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)展的特征體系。

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