呂誠(chéng)倫

[摘要]隨著國(guó)有企業(yè)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的程度以及適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的能力在不斷提升。與此同時(shí)，國(guó)有混合型企業(yè)所面臨的市場(chǎng)變化、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及不確定因素等都在增加。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及全面風(fēng)險(xiǎn)管理是有效控制和監(jiān)測(cè)企業(yè)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)過程中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、建立科學(xué)內(nèi)部審計(jì)體系、提高風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和水平的有效措施。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有混合型企業(yè)；內(nèi)部管理；風(fēng)險(xiǎn)管理；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550120

1國(guó)有混合型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

11對(duì)國(guó)有混合型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

國(guó)有混合型企業(yè)的資本規(guī)模龐大、組織體系復(fù)雜、管理機(jī)構(gòu)眾多，在國(guó)有企業(yè)混合所有制改革的進(jìn)程中，建立了相對(duì)完善的內(nèi)控體系，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控體系的基本組成部分，同時(shí)又是對(duì)內(nèi)控體系工作質(zhì)量和管理規(guī)范程度進(jìn)行監(jiān)督和控制的有效環(huán)節(jié)。伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)多年的高速發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀環(huán)境的基本面已經(jīng)發(fā)生了變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)審體系需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境和制度環(huán)境的變化對(duì)國(guó)有企業(yè)參與市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和管理，完善內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的工作方法和體系模式，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，這是國(guó)有企業(yè)規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、增加市場(chǎng)價(jià)值的有效方法。

12國(guó)有混合型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

隨著國(guó)有混合型企業(yè)逐漸建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，其內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸成為企業(yè)管理環(huán)節(jié)的重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容，其必要性主要體現(xiàn)在：第一，能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部管理的水平和效率。現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是管理體系的自我監(jiān)控和自我約束，這個(gè)功能實(shí)現(xiàn)的主要依據(jù)是內(nèi)審體系必須具有一定的獨(dú)立性，其服務(wù)對(duì)象是整個(gè)企業(yè)的治理體系、管理結(jié)構(gòu)和整體管理目標(biāo)，通過監(jiān)控與約束機(jī)制的有效發(fā)揮督促企業(yè)管理組織功能的更好實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)管理的效率。第二，內(nèi)部審計(jì)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理是國(guó)有企業(yè)混合所有制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。國(guó)有企業(yè)無論采用什么樣的管理形式，其終極的目標(biāo)就是提高國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，服務(wù)于國(guó)家的現(xiàn)代化建設(shè)，所以現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的核心理念在于提高企業(yè)管理效率、保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，內(nèi)部審計(jì)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理能夠完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)管理水平的提升。

2國(guó)有混合型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題和分析

21國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理制度落后、內(nèi)容浮淺

當(dāng)前，國(guó)有混合型企業(yè)已經(jīng)初步建立了內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理的體系，但是由于受到管理水平、市場(chǎng)變化因素、政治環(huán)境等不同因素的影響，其內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理仍然存在制度相對(duì)落后、內(nèi)容浮淺的問題。例如，當(dāng)前許多國(guó)有混合型企業(yè)已經(jīng)初步建立了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)，但是其審計(jì)的目標(biāo)定位還停留在只服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)如何服務(wù)于企業(yè)的全面管理還認(rèn)識(shí)不清，其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素未能及時(shí)的從審計(jì)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的程序未能適應(yīng)國(guó)企的體制改革，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性不夠強(qiáng)，相關(guān)的責(zé)任主體不明確等，這些問題產(chǎn)生的主要原因是國(guó)有混合型集團(tuán)在參與市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)和體制改革的過程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序建立和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系設(shè)計(jì)存在缺陷，相關(guān)指標(biāo)量化、管理模式創(chuàng)新還不能和企業(yè)的實(shí)際情況以及企業(yè)環(huán)境有效結(jié)合，在企業(yè)管理中的反映是內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)管理水平提升貢獻(xiàn)和約束作用有限。

22內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)不明確、組織不清晰

當(dāng)前，國(guó)有混合型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，像企業(yè)管理審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的發(fā)展水平并不高，現(xiàn)代企業(yè)管理制度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有一定的要求，說明我國(guó)國(guó)有企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)體系和風(fēng)險(xiǎn)管理的水平并不高。例如，隨著國(guó)有企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)參與資本運(yùn)作，企業(yè)的管理層次越來越復(fù)雜，管理的范圍和內(nèi)容越來越多，其內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值導(dǎo)向應(yīng)該更加注重企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，與企業(yè)全面管理和戰(zhàn)略發(fā)展的結(jié)合程度應(yīng)該更加緊密，參與提升企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的內(nèi)容應(yīng)該更加豐富，但是許多的國(guó)有混合型企業(yè)在制定內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)時(shí)并沒有將其搞清楚，其內(nèi)部審計(jì)的組織管理清晰程度、獨(dú)立性和客觀性比較差。

3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的有效措施探析

31健全內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的制度，促進(jìn)管理體制改革轉(zhuǎn)型

國(guó)有混合型企業(yè)健全內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的制度要著眼于職能轉(zhuǎn)變、體制完善和組織創(chuàng)新。首先，隨著國(guó)有混合型企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)不確定因素繼續(xù)增加、企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模復(fù)雜化程度加深，企業(yè)要努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的職能轉(zhuǎn)變。例如，內(nèi)部審計(jì)要更加注重企業(yè)管理審計(jì)、服務(wù)審計(jì)和監(jiān)督審計(jì)，擺脫傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)職能，有效將內(nèi)審制度和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及其累積的識(shí)別和控制。其次，企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的制度。例如，企業(yè)要結(jié)合發(fā)展和經(jīng)營(yíng)狀況的實(shí)際，在內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系設(shè)計(jì)時(shí)更加注重強(qiáng)化工作責(zé)任、細(xì)化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、突出審計(jì)體系的制度化，加強(qiáng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向目標(biāo)等。最后，企業(yè)要注重內(nèi)審機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的組織創(chuàng)新。當(dāng)前，大型的國(guó)有混合型企業(yè)一般采用總公司和子公司的模式結(jié)構(gòu)，在考慮內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的組織設(shè)計(jì)時(shí)要結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況確定機(jī)構(gòu)的具體設(shè)計(jì)、審計(jì)部門的隸屬情況，突出審計(jì)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性職能的發(fā)揮。

32加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展

以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)必須依靠建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，依靠?jī)烧呦嗷ビ绊?、相互制約、相互平衡的內(nèi)在關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)的整體健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理的前提是全面有效的風(fēng)險(xiǎn)因子識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度評(píng)估，這也是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估核心環(huán)節(jié)是評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系的建立。例如，企業(yè)可以參照企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況對(duì)市場(chǎng)不確定因素、投融資風(fēng)險(xiǎn)因素、企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)因素等建立清晰、量化的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合審計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行識(shí)別評(píng)估。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系的完善工作。國(guó)有混合型企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督依靠國(guó)家法律法規(guī)的制定以及相關(guān)審計(jì)監(jiān)督細(xì)則和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，因此，從宏觀的角度講，國(guó)有企業(yè)的制度化改革需要國(guó)家的法律法規(guī)作為基礎(chǔ)保障，現(xiàn)代企業(yè)制度在國(guó)企建立的基礎(chǔ)上也要依靠相關(guān)的審計(jì)工作框架和審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化程序等。

33完善上市國(guó)企的信息披露制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

國(guó)有混合型企業(yè)的發(fā)展壯大必須依靠參與資本市場(chǎng)的資本化運(yùn)作，完善上市國(guó)企的信息披露制度和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是加強(qiáng)上市國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)的重要措施。我國(guó)在完善上市國(guó)企的信息披露制度方面出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)，并適當(dāng)?shù)亟梃b了國(guó)外對(duì)于上市國(guó)企審計(jì)和完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估的重要參考，注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估并將評(píng)估結(jié)果作為企業(yè)審計(jì)的對(duì)象，有利于企業(yè)準(zhǔn)確及時(shí)地處理風(fēng)險(xiǎn)，消除風(fēng)險(xiǎn)因素的累積。例如，企業(yè)在完善治理結(jié)構(gòu)的過程中要重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，通過這種方式加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，通過完善的信息披露制度將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來，將企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合起來，提升企業(yè)的審計(jì)管理水平。

4結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)提高管理水平的關(guān)鍵一環(huán)。本文主要對(duì)國(guó)有混合型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性、現(xiàn)狀和問題以及針對(duì)性的有效措施進(jìn)行了分析，希望為相關(guān)從業(yè)人員提供一些有益的參考。

參考文獻(xiàn)：

朱乃平企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].鎮(zhèn)江：江蘇大學(xué)，2009