于化冰

【摘 要】隨著貨物勞務(wù)稅收制度的改革，我國(guó)國(guó)務(wù)院決定于2014年1月1日開(kāi)始，將鐵路運(yùn)輸業(yè)納入到“營(yíng)改增”試點(diǎn)中。鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素反而容易增加稅負(fù)，本文將對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一政策對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行研究分析，試對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革中鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以采取的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】鐵路運(yùn)輸企業(yè)；營(yíng)改增；應(yīng)對(duì)措施；影響

一、鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義分析

隨著貨物勞務(wù)稅收制度的改革，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”在全國(guó)多行業(yè)進(jìn)行推廣試點(diǎn)，自2014年1月1日開(kāi)始，鐵路運(yùn)輸企業(yè)納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)當(dāng)中。鐵路運(yùn)輸企業(yè)是中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展大動(dòng)脈之一，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)施“營(yíng)改增”，不但有助于分工專(zhuān)業(yè)化，使鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展壯大，還有助于提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的合作意識(shí)與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，優(yōu)化增值稅制度。實(shí)行“營(yíng)改增”，不但能夠有效地解決貨物勞務(wù)稅收制度所引發(fā)的抵扣鏈條中斷問(wèn)題，也可以完善我國(guó)鐵路運(yùn)輸業(yè)中的增值稅抵扣鏈條。因此，實(shí)施“營(yíng)改增”，符合國(guó)際稅收的慣例，是深化中國(guó)稅制改革必然的選擇。

二、營(yíng)改增對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

1.對(duì)于經(jīng)營(yíng)成果和稅負(fù)的影響

依據(jù)原先會(huì)計(jì)核算的原則，中國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入包括營(yíng)業(yè)稅，但實(shí)施營(yíng)改增之后，需要價(jià)稅分離，經(jīng)營(yíng)收入中沒(méi)包括增值稅，進(jìn)一步導(dǎo)致了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入顯著地降低。在對(duì)稅負(fù)的影響方面上，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面有限，比如：一是財(cái)稅[2013]106號(hào)文上規(guī)定：“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！币?yàn)殍F路運(yùn)輸企業(yè)軌道、鐵路路基都屬于不動(dòng)產(chǎn)，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)中占有很大的比例，所以日常的維護(hù)成本沒(méi)辦法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；二是工程建設(shè)行業(yè)沒(méi)實(shí)施“營(yíng)改增”，所以工程建設(shè)方面支出也沒(méi)進(jìn)項(xiàng)稅可抵；三是當(dāng)前高速鐵路的建設(shè)絕大部分是通過(guò)銀行的貸款融資實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)還沒(méi)進(jìn)行“營(yíng)改增”，所以運(yùn)營(yíng)之后大額的利息支出沒(méi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；四是鐵路運(yùn)輸企業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)之一，有著比較高的人工成本，也沒(méi)辦法得到抵扣。以上原因使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)有降低反而提高了。

2.對(duì)于會(huì)計(jì)核算的影響

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)施“營(yíng)改增”，增值稅的賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算要比營(yíng)業(yè)稅更加復(fù)雜、更加繁瑣，依照相關(guān)的執(zhí)行規(guī)定，“所屬運(yùn)輸企業(yè)向其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸作業(yè)服務(wù)取得的清算收入，由提供服務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并由運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。鐵路局、專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司、股改企業(yè)、控股合資公司相互之間提供運(yùn)輸作業(yè)服務(wù)取得的清算收入，按不含增值稅金額開(kāi)具《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清算票據(jù)》，不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。鐵路局之間、鐵路局與專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司之間提供運(yùn)輸作業(yè)服務(wù)取得的清算收入，暫不開(kāi)具《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清算票據(jù)》?！奔词箛?guó)鐵內(nèi)部之間清算互相不開(kāi)票，但是鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間的清算收入應(yīng)該按照適用的稅率進(jìn)行開(kāi)票。當(dāng)前實(shí)施銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)用了“誰(shuí)收款、誰(shuí)申報(bào)、誰(shuí)交稅”的政策，對(duì)于發(fā)送任務(wù)比較重的運(yùn)輸企業(yè)將會(huì)增大會(huì)計(jì)清算上的難度和繁瑣以及增加預(yù)先納稅的資金占用。

3.對(duì)于財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要求的影響

目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)中大多數(shù)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)沒(méi)有足夠的了解，實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有了更加高的要求，財(cái)務(wù)人員不但應(yīng)該充分地了解增值稅的有關(guān)政策與制度，還應(yīng)該熟練地?fù)挝铡盃I(yíng)改增”的有關(guān)業(yè)務(wù)。比如稅務(wù)報(bào)表的填制；增值稅專(zhuān)用的發(fā)票稅控系統(tǒng)的操作；增值稅清算；增值稅的匯總、報(bào)稅、抄稅、繳納等一系列的交稅程序等。此外，“營(yíng)改增”對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)工作的各環(huán)節(jié)都帶來(lái)了影響，主要體現(xiàn)在保證業(yè)務(wù)部門(mén)日常業(yè)務(wù)取得有效增值稅專(zhuān)用發(fā)票、新購(gòu)固定資產(chǎn)和處理原未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣固定資產(chǎn)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，需要各個(gè)部門(mén)之間互相配合工作，全面地考慮征繳增值稅帶來(lái)的影響。所以，實(shí)施“營(yíng)改增”，對(duì)于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高有著非常重要的影響。

三、營(yíng)改增后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施分析

基于以上分析，“營(yíng)改增”對(duì)于鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及稅負(fù)、票據(jù)管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)以及會(huì)計(jì)核算工作等方面都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。為了有效地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)所受到的不利的影響，保證“營(yíng)改增”在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中順利實(shí)施，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施有以下幾個(gè)方面。

1.建立起完善的制度規(guī)章是保證“營(yíng)改增”實(shí)行的首要條件，修改完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)前的規(guī)章制度，建立起新的稅改制度，區(qū)別開(kāi)鐵路運(yùn)輸企業(yè)“增值稅”屬地繳納業(yè)務(wù)與匯總繳納業(yè)務(wù)、國(guó)鐵內(nèi)部業(yè)務(wù)與鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間業(yè)務(wù)、國(guó)鐵業(yè)務(wù)和控股合資公司業(yè)務(wù)等的增值稅處理方式的不同，使得在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中更加順暢地實(shí)施“營(yíng)改增”。

2.爭(zhēng)取國(guó)家的補(bǔ)貼政策，申請(qǐng)財(cái)政資金的扶持，補(bǔ)貼鐵路運(yùn)輸企業(yè)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”所提高的稅負(fù)或者使鐵路運(yùn)輸線路的資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅納入抵扣當(dāng)中，這樣就要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該與各級(jí)政府加強(qiáng)溝通和交流，得到政府資金的扶持，來(lái)緩解鐵路建設(shè)中所承受的“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條的中斷”所造成的稅負(fù)加重的影響。

3.制定相關(guān)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃方案，實(shí)施“營(yíng)改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)將會(huì)發(fā)生不少相關(guān)的變化，所以要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該做好“營(yíng)改增”后的有關(guān)的工作，以確保鐵路運(yùn)輸企業(yè)有著正常以及持續(xù)開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，業(yè)務(wù)符合并有利于增值稅的實(shí)施。

4.提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)中財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)的服務(wù)管理制度。在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員是會(huì)計(jì)核算中最主要的實(shí)施者，如果財(cái)務(wù)人員對(duì)于“營(yíng)改增”后的增值稅業(yè)務(wù)缺乏足夠的了解，將對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算管理產(chǎn)生一定程度的影響。因此，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)人員對(duì)于增值稅的財(cái)務(wù)制度以及有關(guān)的業(yè)務(wù)程序有足夠的了解，從而能夠提高財(cái)務(wù)人員增值稅的業(yè)務(wù)水平。

5.對(duì)企業(yè)當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行相應(yīng)的修訂。在鐵路企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的稅收政策以后，應(yīng)該結(jié)合稅收變化對(duì)于當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行修訂，使其更加地科學(xué)化、合理化，并且結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)原先有的收入規(guī)章制度、固定資產(chǎn)管理辦法、清算辦法、預(yù)算管理方法、以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效管理辦法、會(huì)計(jì)核算制度等進(jìn)行有關(guān)的修訂改革，在制度上適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求。在會(huì)計(jì)核算上，還應(yīng)該增加設(shè)置適合該行業(yè)的增值稅項(xiàng)目，對(duì)于各個(gè)不同的業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)行定時(shí)清算。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該依據(jù)總公司的管理要求和有關(guān)的稅收政策，在會(huì)計(jì)科目中增加設(shè)置增值稅會(huì)計(jì)的科目，明晰屬地繳納的和匯總上繳總公司的各項(xiàng)增值稅款。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等多個(gè)方面都應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的改革，對(duì)于實(shí)行“營(yíng)改增”以后，該政策對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響，企業(yè)應(yīng)該熟悉與之有關(guān)的稅收政策，重新梳理企業(yè)的納稅處理以及會(huì)計(jì)處理流程，給企業(yè)的科學(xué)化管理提供必要的支持。

四、結(jié)束語(yǔ)

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)施“營(yíng)改增”，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)有著非常重要的意義，同時(shí)也對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的票據(jù)管理、會(huì)計(jì)核算管理和經(jīng)營(yíng)成果有著重大的影響，特別是對(duì)于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。鐵路財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)稅收制度學(xué)習(xí)，在既有制度和業(yè)務(wù)環(huán)境下，合法合理地利用稅收政策，確?！盃I(yíng)改增”能夠順利地實(shí)施。

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