于化冰

【摘 要】隨著貨物勞務稅收制度的改革，我國國務院決定于2014年1月1日開始，將鐵路運輸業(yè)納入到“營改增”試點中。鐵路運輸企業(yè)由于制度和自身業(yè)務等因素反而容易增加稅負，本文將對營業(yè)稅改增值稅這一政策對于鐵路運輸企業(yè)產生的影響進行研究分析，試對“營改增”稅制改革中鐵路運輸企業(yè)可以采取的應對措施進行探討。

【關鍵詞】鐵路運輸企業(yè)；營改增；應對措施；影響

一、鐵路運輸業(yè)實施“營改增”的意義分析

隨著貨物勞務稅收制度的改革，“營業(yè)稅改征增值稅”在全國多行業(yè)進行推廣試點，自2014年1月1日開始，鐵路運輸企業(yè)納入“營改增”的試點當中。鐵路運輸企業(yè)是中國國民經濟發(fā)展大動脈之一，在鐵路運輸企業(yè)中實施“營改增”，不但有助于分工專業(yè)化，使鐵路運輸業(yè)的經濟加速發(fā)展壯大，還有助于提升現(xiàn)代服務業(yè)的合作意識與競爭意識，優(yōu)化增值稅制度。實行“營改增”，不但能夠有效地解決貨物勞務稅收制度所引發(fā)的抵扣鏈條中斷問題，也可以完善我國鐵路運輸業(yè)中的增值稅抵扣鏈條。因此，實施“營改增”，符合國際稅收的慣例，是深化中國稅制改革必然的選擇。

二、營改增對于鐵路運輸企業(yè)的影響

1.對于經營成果和稅負的影響

依據(jù)原先會計核算的原則，中國鐵路運輸企業(yè)的經營收入包括營業(yè)稅，但實施營改增之后，需要價稅分離，經營收入中沒包括增值稅，進一步導致了鐵路運輸企業(yè)的經營收入顯著地降低。在對稅負的影響方面上，進項稅抵扣方面有限，比如：一是財稅[2013]106號文上規(guī)定：“非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產以及不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。”因為鐵路運輸企業(yè)軌道、鐵路路基都屬于不動產，在鐵路運輸企業(yè)運營資產中占有很大的比例，所以日常的維護成本沒辦法進行進項稅抵扣；二是工程建設行業(yè)沒實施“營改增”，所以工程建設方面支出也沒進項稅可抵；三是當前高速鐵路的建設絕大部分是通過銀行的貸款融資實現(xiàn)的，因為金融行業(yè)還沒進行“營改增”，所以運營之后大額的利息支出沒進項稅抵扣；四是鐵路運輸企業(yè)是勞動密集型行業(yè)之一，有著比較高的人工成本，也沒辦法得到抵扣。以上原因使得鐵路運輸企業(yè)的稅負沒有降低反而提高了。

2.對于會計核算的影響

在鐵路運輸企業(yè)中實施“營改增”，增值稅的賬務處理與會計核算要比營業(yè)稅更加復雜、更加繁瑣，依照相關的執(zhí)行規(guī)定，“所屬運輸企業(yè)向其他鐵路運輸企業(yè)提供運輸作業(yè)服務取得的清算收入，由提供服務的運輸企業(yè)向對方開具增值稅專用發(fā)票，并由運輸企業(yè)財務部門確認銷項稅額。鐵路局、專業(yè)運輸公司、股改企業(yè)、控股合資公司相互之間提供運輸作業(yè)服務取得的清算收入，按不含增值稅金額開具《鐵路運輸企業(yè)提供服務清算票據(jù)》，不開具增值稅專用發(fā)票，不確認銷項稅額。鐵路局之間、鐵路局與專業(yè)運輸公司之間提供運輸作業(yè)服務取得的清算收入，暫不開具《鐵路運輸企業(yè)提供服務清算票據(jù)》?！奔词箛F內部之間清算互相不開票，但是鐵路運輸企業(yè)之間的清算收入應該按照適用的稅率進行開票。當前實施銷項稅額應用了“誰收款、誰申報、誰交稅”的政策，對于發(fā)送任務比較重的運輸企業(yè)將會增大會計清算上的難度和繁瑣以及增加預先納稅的資金占用。

3.對于財務工作和財務人員素質要求的影響

目前，鐵路運輸企業(yè)中大多數(shù)的財務人員對于增值稅業(yè)務沒有足夠的了解，實施“營改增”后，對提高鐵路運輸企業(yè)的財務人員素質有了更加高的要求，財務人員不但應該充分地了解增值稅的有關政策與制度，還應該熟練地撐握“營改增”的有關業(yè)務。比如稅務報表的填制；增值稅專用的發(fā)票稅控系統(tǒng)的操作；增值稅清算；增值稅的匯總、報稅、抄稅、繳納等一系列的交稅程序等。此外，“營改增”對整個財務工作的各環(huán)節(jié)都帶來了影響，主要體現(xiàn)在保證業(yè)務部門日常業(yè)務取得有效增值稅專用發(fā)票、新購固定資產和處理原未進行進項抵扣固定資產等各項業(yè)務處理，需要各個部門之間互相配合工作，全面地考慮征繳增值稅帶來的影響。所以，實施“營改增”，對于財務人員素質的提高有著非常重要的影響。

三、營改增后鐵路運輸企業(yè)的應對措施分析

基于以上分析，“營改增”對于鐵路企業(yè)的經營成果及稅負、票據(jù)管理、會計核算、財務人員素質以及會計核算工作等方面都會產生一定的影響。為了有效地應對“營改增”后鐵路運輸企業(yè)所受到的不利的影響，保證“營改增”在鐵路運輸企業(yè)中順利實施，鐵路運輸企業(yè)的應對措施有以下幾個方面。

1.建立起完善的制度規(guī)章是保證“營改增”實行的首要條件，修改完善鐵路運輸企業(yè)當前的規(guī)章制度，建立起新的稅改制度，區(qū)別開鐵路運輸企業(yè)“增值稅”屬地繳納業(yè)務與匯總繳納業(yè)務、國鐵內部業(yè)務與鐵路運輸企業(yè)之間業(yè)務、國鐵業(yè)務和控股合資公司業(yè)務等的增值稅處理方式的不同，使得在鐵路運輸企業(yè)中更加順暢地實施“營改增”。

2.爭取國家的補貼政策，申請財政資金的扶持，補貼鐵路運輸企業(yè)因為“營改增”所提高的稅負或者使鐵路運輸線路的資產進項稅納入抵扣當中，這樣就要求鐵路運輸企業(yè)應該與各級政府加強溝通和交流，得到政府資金的扶持，來緩解鐵路建設中所承受的“增值稅進項稅額抵扣鏈條的中斷”所造成的稅負加重的影響。

3.制定相關的經營規(guī)劃方案，實施“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)中的經營業(yè)務活動將會發(fā)生不少相關的變化，所以要求鐵路運輸企業(yè)應該做好“營改增”后的有關的工作，以確保鐵路運輸企業(yè)有著正常以及持續(xù)開展的經營活動，業(yè)務符合并有利于增值稅的實施。

4.提高鐵路運輸企業(yè)中財務人員的素質，加強企業(yè)的服務管理制度。在鐵路運輸企業(yè)中，財務人員是會計核算中最主要的實施者，如果財務人員對于“營改增”后的增值稅業(yè)務缺乏足夠的了解，將對增值稅進項稅額的核算管理產生一定程度的影響。因此，應該加強財務人員有關增值稅業(yè)務的培訓，使得財務人員對于增值稅的財務制度以及有關的業(yè)務程序有足夠的了解，從而能夠提高財務人員增值稅的業(yè)務水平。

5.對企業(yè)當前的會計核算制度進行相應的修訂。在鐵路企業(yè)實施“營改增”的稅收政策以后，應該結合稅收變化對于當前的會計核算制度進行修訂，使其更加地科學化、合理化，并且結合自身的經營管理的實際情況，對企業(yè)原先有的收入規(guī)章制度、固定資產管理辦法、清算辦法、預算管理方法、以及經營績效管理辦法、會計核算制度等進行有關的修訂改革，在制度上適應“營改增”的要求。在會計核算上，還應該增加設置適合該行業(yè)的增值稅項目，對于各個不同的業(yè)務增值稅進行定時清算。鐵路運輸企業(yè)應該依據(jù)總公司的管理要求和有關的稅收政策，在會計科目中增加設置增值稅會計的科目，明晰屬地繳納的和匯總上繳總公司的各項增值稅款。與此同時，財務核算、財務報表編制等多個方面都應該進行相應的改革，對于實行“營改增”以后，該政策對鐵路企業(yè)財務報表所產生的影響，企業(yè)應該熟悉與之有關的稅收政策，重新梳理企業(yè)的納稅處理以及會計處理流程，給企業(yè)的科學化管理提供必要的支持。

四、結束語

在鐵路運輸企業(yè)中實施“營改增”，對于鐵路運輸企業(yè)有著非常重要的意義，同時也對鐵路運輸企業(yè)的票據(jù)管理、會計核算管理和經營成果有著重大的影響，特別是對于財務人員業(yè)務水平和專業(yè)素質提出了更高的要求。鐵路財務人員要加強稅收制度學習，在既有制度和業(yè)務環(huán)境下，合法合理地利用稅收政策，確?！盃I改增”能夠順利地實施。

參考文獻：

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