【摘 要】營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，近年來我國從最初下發(fā)試點方案、在上海交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)開展試點已經(jīng)推廣到全國范圍內(nèi)試行。營改增是我國稅制改革過程中的重要成果，并且對企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響，它使大部分企業(yè)得到不同程度的受益，但是也對小部分企業(yè)在稅收有了增加。營改增對于不同企業(yè)在利潤和運行上產(chǎn)生不同的影響，本文中對于營改增對企業(yè)發(fā)展的影響進行分析，并且在微觀角度上結(jié)合物流企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)的案例來分析營改增對這兩種企業(yè)發(fā)展上帶來的影響。

【關鍵詞】營改增；企業(yè)；發(fā)展；影響

一、營改增推行的意義

營業(yè)稅改增值稅是一種全新的稅收方式，是我國經(jīng)濟發(fā)展的必經(jīng)之路。在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展初期，稅收體制中規(guī)定增值稅和營業(yè)稅是同時存在的，營業(yè)稅存在重復征收的缺點，但是其同時又具備稅制簡單、征管容易的有點。在1994年以來，工業(yè)主要增收增值稅，而服務業(yè)主要征收服務稅，相比之下營業(yè)稅明顯在重復征收和阻礙分工合作上存在許多弊端，對我國服務業(yè)的發(fā)展造成了很大的阻礙。在營改增這種稅收方式推行之后，大大緩解了原來營業(yè)稅征收過程中重復征稅和企業(yè)購進材料不抵扣的問題，對于大部分企業(yè)在不同程度上實現(xiàn)了減稅，使企業(yè)在稅收壓力上得到減輕，促進了企業(yè)的進一步發(fā)展，與我國當前國情相適應。

二、營改增對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響

企業(yè)的利潤是企業(yè)運作的動力和最終目的，是企業(yè)經(jīng)濟效益的集中體現(xiàn)。營改增對于企業(yè)在經(jīng)濟效益方面的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)的利潤上。企業(yè)的利潤在計算是等于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營輸歐總額減去其在經(jīng)營過程中的總成本，而營改增這種稅收方式對于企業(yè)利潤帶來巨大影響。首先，營業(yè)稅是銷售收入中所包含的，而增值稅不包含在銷售收入之中，屬于價外稅，因此在營改增實行之前，企業(yè)的銷售收入在確定時要包含營業(yè)稅進行確認，在營改增實行之后企業(yè)的銷售收入在確認時因為不包含增值稅使得企業(yè)整體的銷售收入而增高，使企業(yè)的利潤得到增加。其次，營改增的實行對企業(yè)的銷售稅有所影響。在營業(yè)稅的角度，在營改增實行前繳稅時要包括營業(yè)稅金和附加稅金，在核算時成本增加了，使企業(yè)利潤總量減少了；然而從增值稅的角度來看，在企業(yè)成本核算時不包括增值稅，對于企業(yè)的成本沒有影響，對其利潤也不產(chǎn)生影響，因此營改增實行后對于企業(yè)成本產(chǎn)生變化；除此之外，營改增之后由于增值稅的特性使進項稅可以被抵扣，讓企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅得到降低。以上三方面使企業(yè)利潤受到影響，對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生很大影響。

三、營改增對企業(yè)總體運行的影響

營改增的稅收方式促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的增值稅主要來源是批發(fā)零售業(yè)，屬于二三產(chǎn)業(yè)，然而營業(yè)稅主要來源于建筑業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其它流轉(zhuǎn)稅，增值稅和流轉(zhuǎn)稅作為稅基使得重復征稅的現(xiàn)象得到環(huán)節(jié)，使企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的稅款大大降低，降低了生產(chǎn)成本，使得物價得到降低，促進了消費者的消費。營改增的實行對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構進行調(diào)整，降低了企業(yè)承擔的稅收，對于大部分企業(yè)的稅收都起到減少的作用，但是少部分企業(yè)在營改增實行后賦稅不減反增，例如物流企業(yè)按百分之一的稅率繳納增值稅，盡管在營改增實行后表面上 因為進項稅的抵扣減少了其稅收成本，但是由于其在過路費、保險費等費用上的大量支付，并且這些稅收是處于抵扣范圍之外的，使得物流企業(yè)在繳納的稅收上反而增加了。

四、營改增對運輸業(yè)務影響的案例分析

營改增的稅收方式對于運輸業(yè)務有很大影響。物流企業(yè)在納稅時按百分十一的稅率來計算器應納的稅額，購買交通設備以及設備在使用中產(chǎn)生的郵費由于營改增的實施對增值稅進項抵扣，使這部分稅收得到很大減少。以重慶建設摩托車股份有限公司內(nèi)外貿(mào)業(yè)務為例，假設該公司每個月在運輸費用上的數(shù)額為300元（海運100萬），在營改增實行前，公司能夠抵扣的進項稅為（300-100）*7%=14萬元，在營改增的稅收方式實行之后，該公司的進項稅數(shù)量為300*11%=33萬元，兩者相比較，該公司在進項稅的抵扣上增加了19萬元，使得稅收得到了巨大的減少，減少了企業(yè)的稅收負擔。

五、營改增實行效果分析

營改增的稅收方式在實行之后對于大部分企業(yè)來說稅收是降低了，得到了大多數(shù)企業(yè)的歡迎，然而并非所有企業(yè)都能夠減少稅收。由于增值稅和營業(yè)稅是兩種特點不同的稅制，在營業(yè)稅被取消只采用增值稅后對于稅收得到降低的企業(yè)來說主要是源于進項稅的抵扣，然而這部分的抵扣是十分有限的，對于不能抵扣部分相比較大的企業(yè)來說總體稅收便不減反增了。對于小規(guī)模的企業(yè)來說，如果之前繳納的營業(yè)稅為5%，在營改增實行后繳納的是3%的增值稅，兩者對比明顯導致此類型企業(yè)的賦稅得到2%的降低。對于服務業(yè)來說，大部分企業(yè)的稅收處于小范圍下降或者持平，主要取決于其是否能夠獲得充足的進項稅的抵扣，和高出營業(yè)稅率的增值稅率的部分比較起來倘若進項稅的抵扣更多其稅收就能得到下降，否則將基本保持持平。對于交通運輸業(yè)來說，整體的稅收增幅較大。在營改增實行之后taeny需要交納的增值稅是11%，然而之前需繳納的營業(yè)稅只有3%，能夠獲得的進項稅抵扣較少，不能包括其營業(yè)成本中占較大比例的交通運輸費用、油費等等，使得稅負提高。因此營改增對于不同類型企業(yè)來說實行后產(chǎn)生的效果是不同的，有的企業(yè)對之萬分期待，有的企業(yè)對之充滿擔憂，存在抵觸心理。

目前大部分的某地和稅務部門在對于增值稅減稅效果的判斷是是根據(jù)增值稅稅負的增加還是減少來進行，這種判斷方法沒有對于企業(yè)在稅收上的所有影響因素進行考慮，有所偏差。主要因為營改增在執(zhí)行之后影響的不僅僅是營業(yè)稅和增值稅的繳納數(shù)額，還間接影響了其他稅種的稅收繳納，從而導致對于企業(yè)總體納稅額產(chǎn)生影響，其中包括企業(yè)所得稅、進出口稅和附加稅等等，不能僅以營業(yè)稅和增值稅來進行最終判斷，應該深入考慮企業(yè)所處的行業(yè)、區(qū)域以及經(jīng)營模式，才能做出最科學、客觀的判斷。

六、營改增在短期和長期內(nèi)面臨的情況endprint

營改增的稅收方式再實行初期對于企業(yè)會帶來一定風險。首先對于交通運輸行業(yè)來說稅收增加，在稅率上帶來極大的負擔；其次，在營改增實行初期，進項稅在短期內(nèi)不能夠及時得到抵扣，導致企業(yè)未能即使因為進項稅的抵扣帶來納稅額的降低，反而因為增值稅率和營業(yè)稅率相比較高導致稅收負擔的加大；再者，因為增值稅按照企業(yè)的在規(guī)模和行業(yè)的不同分為不同的檔次，小規(guī)模企業(yè)的稅率較低為4%或者6%，而一般企業(yè)的稅收是較高的，對于一般企業(yè)來說有較重的稅負，給這些企業(yè)帶來了較大壓力。

但是從長期角度來說，營改增的實行對于企業(yè)來說存在著以下三方面的利益。首先，由于一般企業(yè)在增值稅方面能夠獨立開發(fā)票，使其更加穩(wěn)定并且能夠擴大用戶范圍，進入增值稅抵扣的巨大鏈條；其次，營改增使得重復繳稅情況得到消除；最后，對于行業(yè)資源能夠進行整合，對于落后企業(yè)進行淘汰，同時提升行業(yè)的整體水平。

因此，增值稅在長期角度對于我國國民經(jīng)濟發(fā)展是有利的，是我國經(jīng)濟發(fā)展的必經(jīng)之路，面對短期內(nèi)存在的風險，企業(yè)應該立足于長久的利益。

七、總結(jié)

營改增的實行需要對各個行業(yè)的特色進行結(jié)合，并且要擴大進項稅的抵扣范圍，使企業(yè)能夠擁有更加良好的稅收環(huán)境，促進企業(yè)的發(fā)展。各企業(yè)面對營改增的全新的稅收方式應該放眼于長遠的利益，積極配合，利用全新的政策對自身進行調(diào)整，增強企業(yè)的競爭力，使得營改增給我國國民經(jīng)濟發(fā)展帶來更大的推動力。

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作者簡介：

廖妍妍（1989-），女，瑤族，籍貫： 廣西賀州，職稱： 助理會計師，助理講師，學歷： 本科，單位名稱：賀州市經(jīng)濟管理干部中等專業(yè)學校。endprint