【摘 要】營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，近年來我國(guó)從最初下發(fā)試點(diǎn)方案、在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)已經(jīng)推廣到全國(guó)范圍內(nèi)試行。營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革過程中的重要成果，并且對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響，它使大部分企業(yè)得到不同程度的受益，但是也對(duì)小部分企業(yè)在稅收有了增加。營(yíng)改增對(duì)于不同企業(yè)在利潤(rùn)和運(yùn)行上產(chǎn)生不同的影響，本文中對(duì)于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響進(jìn)行分析，并且在微觀角度上結(jié)合物流企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)的案例來分析營(yíng)改增對(duì)這兩種企業(yè)發(fā)展上帶來的影響。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；企業(yè)；發(fā)展；影響

一、營(yíng)改增推行的意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一種全新的稅收方式，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，稅收體制中規(guī)定增值稅和營(yíng)業(yè)稅是同時(shí)存在的，營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征收的缺點(diǎn)，但是其同時(shí)又具備稅制簡(jiǎn)單、征管容易的有點(diǎn)。在1994年以來，工業(yè)主要增收增值稅，而服務(wù)業(yè)主要征收服務(wù)稅，相比之下營(yíng)業(yè)稅明顯在重復(fù)征收和阻礙分工合作上存在許多弊端，對(duì)我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了很大的阻礙。在營(yíng)改增這種稅收方式推行之后，大大緩解了原來營(yíng)業(yè)稅征收過程中重復(fù)征稅和企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料不抵扣的問題，對(duì)于大部分企業(yè)在不同程度上實(shí)現(xiàn)了減稅，使企業(yè)在稅收壓力上得到減輕，促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，與我國(guó)當(dāng)前國(guó)情相適應(yīng)。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

企業(yè)的利潤(rùn)是企業(yè)運(yùn)作的動(dòng)力和最終目的，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的集中體現(xiàn)。營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益方面的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)上。企業(yè)的利潤(rùn)在計(jì)算是等于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)輸歐總額減去其在經(jīng)營(yíng)過程中的總成本，而營(yíng)改增這種稅收方式對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)帶來巨大影響。首先，營(yíng)業(yè)稅是銷售收入中所包含的，而增值稅不包含在銷售收入之中，屬于價(jià)外稅，因此在營(yíng)改增實(shí)行之前，企業(yè)的銷售收入在確定時(shí)要包含營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行確認(rèn)，在營(yíng)改增實(shí)行之后企業(yè)的銷售收入在確認(rèn)時(shí)因?yàn)椴话鲋刀愂沟闷髽I(yè)整體的銷售收入而增高，使企業(yè)的利潤(rùn)得到增加。其次，營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)企業(yè)的銷售稅有所影響。在營(yíng)業(yè)稅的角度，在營(yíng)改增實(shí)行前繳稅時(shí)要包括營(yíng)業(yè)稅金和附加稅金，在核算時(shí)成本增加了，使企業(yè)利潤(rùn)總量減少了；然而從增值稅的角度來看，在企業(yè)成本核算時(shí)不包括增值稅，對(duì)于企業(yè)的成本沒有影響，對(duì)其利潤(rùn)也不產(chǎn)生影響，因此營(yíng)改增實(shí)行后對(duì)于企業(yè)成本產(chǎn)生變化；除此之外，營(yíng)改增之后由于增值稅的特性使進(jìn)項(xiàng)稅可以被抵扣，讓企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅得到降低。以上三方面使企業(yè)利潤(rùn)受到影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生很大影響。

三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)總體運(yùn)行的影響

營(yíng)改增的稅收方式促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的增值稅主要來源是批發(fā)零售業(yè)，屬于二三產(chǎn)業(yè)，然而營(yíng)業(yè)稅主要來源于建筑業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其它流轉(zhuǎn)稅，增值稅和流轉(zhuǎn)稅作為稅基使得重復(fù)征稅的現(xiàn)象得到環(huán)節(jié)，使企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的稅款大大降低，降低了生產(chǎn)成本，使得物價(jià)得到降低，促進(jìn)了消費(fèi)者的消費(fèi)。營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，降低了企業(yè)承擔(dān)的稅收，對(duì)于大部分企業(yè)的稅收都起到減少的作用，但是少部分企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)行后賦稅不減反增，例如物流企業(yè)按百分之一的稅率繳納增值稅，盡管在營(yíng)改增實(shí)行后表面上 因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅的抵扣減少了其稅收成本，但是由于其在過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用上的大量支付，并且這些稅收是處于抵扣范圍之外的，使得物流企業(yè)在繳納的稅收上反而增加了。

四、營(yíng)改增對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)影響的案例分析

營(yíng)改增的稅收方式對(duì)于運(yùn)輸業(yè)務(wù)有很大影響。物流企業(yè)在納稅時(shí)按百分十一的稅率來計(jì)算器應(yīng)納的稅額，購(gòu)買交通設(shè)備以及設(shè)備在使用中產(chǎn)生的郵費(fèi)由于營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，使這部分稅收得到很大減少。以重慶建設(shè)摩托車股份有限公司內(nèi)外貿(mào)業(yè)務(wù)為例，假設(shè)該公司每個(gè)月在運(yùn)輸費(fèi)用上的數(shù)額為300元（海運(yùn)100萬），在營(yíng)改增實(shí)行前，公司能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為（300-100）*7%=14萬元，在營(yíng)改增的稅收方式實(shí)行之后，該公司的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)量為300*11%=33萬元，兩者相比較，該公司在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上增加了19萬元，使得稅收得到了巨大的減少，減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

五、營(yíng)改增實(shí)行效果分析

營(yíng)改增的稅收方式在實(shí)行之后對(duì)于大部分企業(yè)來說稅收是降低了，得到了大多數(shù)企業(yè)的歡迎，然而并非所有企業(yè)都能夠減少稅收。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩種特點(diǎn)不同的稅制，在營(yíng)業(yè)稅被取消只采用增值稅后對(duì)于稅收得到降低的企業(yè)來說主要是源于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，然而這部分的抵扣是十分有限的，對(duì)于不能抵扣部分相比較大的企業(yè)來說總體稅收便不減反增了。對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)來說，如果之前繳納的營(yíng)業(yè)稅為5%，在營(yíng)改增實(shí)行后繳納的是3%的增值稅，兩者對(duì)比明顯導(dǎo)致此類型企業(yè)的賦稅得到2%的降低。對(duì)于服務(wù)業(yè)來說，大部分企業(yè)的稅收處于小范圍下降或者持平，主要取決于其是否能夠獲得充足的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，和高出營(yíng)業(yè)稅率的增值稅率的部分比較起來倘若進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣更多其稅收就能得到下降，否則將基本保持持平。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說，整體的稅收增幅較大。在營(yíng)改增實(shí)行之后taeny需要交納的增值稅是11%，然而之前需繳納的營(yíng)業(yè)稅只有3%，能夠獲得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少，不能包括其營(yíng)業(yè)成本中占較大比例的交通運(yùn)輸費(fèi)用、油費(fèi)等等，使得稅負(fù)提高。因此營(yíng)改增對(duì)于不同類型企業(yè)來說實(shí)行后產(chǎn)生的效果是不同的，有的企業(yè)對(duì)之萬分期待，有的企業(yè)對(duì)之充滿擔(dān)憂，存在抵觸心理。

目前大部分的某地和稅務(wù)部門在對(duì)于增值稅減稅效果的判斷是是根據(jù)增值稅稅負(fù)的增加還是減少來進(jìn)行，這種判斷方法沒有對(duì)于企業(yè)在稅收上的所有影響因素進(jìn)行考慮，有所偏差。主要因?yàn)闋I(yíng)改增在執(zhí)行之后影響的不僅僅是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的繳納數(shù)額，還間接影響了其他稅種的稅收繳納，從而導(dǎo)致對(duì)于企業(yè)總體納稅額產(chǎn)生影響，其中包括企業(yè)所得稅、進(jìn)出口稅和附加稅等等，不能僅以營(yíng)業(yè)稅和增值稅來進(jìn)行最終判斷，應(yīng)該深入考慮企業(yè)所處的行業(yè)、區(qū)域以及經(jīng)營(yíng)模式，才能做出最科學(xué)、客觀的判斷。

六、營(yíng)改增在短期和長(zhǎng)期內(nèi)面臨的情況endprint

營(yíng)改增的稅收方式再實(shí)行初期對(duì)于企業(yè)會(huì)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。首先對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)來說稅收增加，在稅率上帶來極大的負(fù)擔(dān)；其次，在營(yíng)改增實(shí)行初期，進(jìn)項(xiàng)稅在短期內(nèi)不能夠及時(shí)得到抵扣，導(dǎo)致企業(yè)未能即使因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅的抵扣帶來納稅額的降低，反而因?yàn)樵鲋刀惵屎蜖I(yíng)業(yè)稅率相比較高導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的加大；再者，因?yàn)樵鲋刀惏凑掌髽I(yè)的在規(guī)模和行業(yè)的不同分為不同的檔次，小規(guī)模企業(yè)的稅率較低為4%或者6%，而一般企業(yè)的稅收是較高的，對(duì)于一般企業(yè)來說有較重的稅負(fù)，給這些企業(yè)帶來了較大壓力。

但是從長(zhǎng)期角度來說，營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)于企業(yè)來說存在著以下三方面的利益。首先，由于一般企業(yè)在增值稅方面能夠獨(dú)立開發(fā)票，使其更加穩(wěn)定并且能夠擴(kuò)大用戶范圍，進(jìn)入增值稅抵扣的巨大鏈條；其次，營(yíng)改增使得重復(fù)繳稅情況得到消除；最后，對(duì)于行業(yè)資源能夠進(jìn)行整合，對(duì)于落后企業(yè)進(jìn)行淘汰，同時(shí)提升行業(yè)的整體水平。

因此，增值稅在長(zhǎng)期角度對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有利的，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，面對(duì)短期內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該立足于長(zhǎng)久的利益。

七、總結(jié)

營(yíng)改增的實(shí)行需要對(duì)各個(gè)行業(yè)的特色進(jìn)行結(jié)合，并且要擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，使企業(yè)能夠擁有更加良好的稅收環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。各企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增的全新的稅收方式應(yīng)該放眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，積極配合，利用全新的政策對(duì)自身進(jìn)行調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使得營(yíng)改增給我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來更大的推動(dòng)力。

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作者簡(jiǎn)介：

廖妍妍（1989-），女，瑤族，籍貫： 廣西賀州，職稱： 助理會(huì)計(jì)師，助理講師，學(xué)歷： 本科，單位名稱：賀州市經(jīng)濟(jì)管理干部中等專業(yè)學(xué)校。endprint