王玲

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)法人作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。而在企業(yè)建立、經(jīng)營(yíng)、滅亡的整個(gè)過(guò)程納稅都緊緊跟隨，不可避免。所以在有限的資源配置下如何使企業(yè)利益達(dá)到最大化成為企業(yè)法人急于解決的問(wèn)題。在此經(jīng)濟(jì)誘因的驅(qū)動(dòng)下納稅籌劃便應(yīng)運(yùn)而生，它通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，然后制作一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到節(jié)稅的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

本文主要從納稅籌劃的意義及原則、納稅籌劃的方法及切入點(diǎn)、對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種具體的籌劃方法等方面進(jìn)行探討，淺析企業(yè)納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；增值稅納稅籌劃；企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的意義及原則

納稅籌劃的意義可從如下三個(gè)角度來(lái)看：從資源配置角度來(lái)看，利用納稅籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的選擇可使有限的資源得到高效的配置，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，有利于增加企業(yè)的可支配收入；從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，貨幣本身有其時(shí)間價(jià)值，有效的納稅籌劃可以讓企業(yè)延期納稅，從而帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)利益；從經(jīng)營(yíng)管理角度來(lái)看，事前的納稅籌劃有利于企業(yè)正確地進(jìn)行投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益，而且能夠讓企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃也要遵循如下的一些的原則：

第一，納稅籌劃必須事前籌劃，未雨綢繆。企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定下，調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇最佳的納稅方案，以達(dá)到節(jié)稅的目的。如果事前沒(méi)有籌劃好，等實(shí)際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了再去籌劃，則為時(shí)已晚。因?yàn)閷?shí)際上業(yè)務(wù)發(fā)生則應(yīng)稅收入就已經(jīng)確定，此時(shí)再籌劃就可能演變成逃避、偷稅了，加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，因?yàn)榧{稅籌劃與其他管理決策一樣，最終目的都是為了使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，所以就必須遵循經(jīng)濟(jì)原則。為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可能會(huì)籌劃出很多種不同的方案以供選擇，這期間人力、財(cái)務(wù)、物力的花費(fèi)一定要以籌劃出的稅費(fèi)的減少額為限額，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才有意義，才算是成功的，切不可撿了芝麻丟了西瓜。

第三，納稅籌劃還要遵循適時(shí)調(diào)整的原則。納稅籌劃的前提條件是合法合規(guī)，而國(guó)家的具體法律法規(guī)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷地發(fā)生變化。為了不違法違規(guī)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃方案也要與時(shí)俱進(jìn)、適時(shí)調(diào)整，這樣才能保證籌劃方案的順利實(shí)施與完成。如果企業(yè)想長(zhǎng)期地獲得稅收籌劃的節(jié)稅利益，就要密切關(guān)注國(guó)家政策及稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國(guó)家稅收法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)地修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，以達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)稅利益的雙豐收。

二、納稅籌劃的基本方法及切入點(diǎn)

納稅籌劃的核心就是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式的選擇達(dá)到直接或間接減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。我國(guó)稅費(fèi)的計(jì)算方法主要有比例稅率和定額稅率，同時(shí)每一稅種都有其一定的優(yōu)惠政策。據(jù)此，降低稅收負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法主要分為以下三種：

第一，稅基減免法。稅基即是計(jì)算稅額的基數(shù)或依據(jù)，是計(jì)算稅額的重要因素。稅基減免的形式具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、加計(jì)扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等等。如果能將現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合上國(guó)家的稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠條件形成不予征稅收入或減免稅收入則可以大幅降低稅收負(fù)擔(dān)。例如現(xiàn)行個(gè)人所得稅工薪起征點(diǎn)為3500元，勞務(wù)報(bào)酬起征點(diǎn)為800元，達(dá)不到起征點(diǎn)就不用征稅；投資于國(guó)家債券的收益為企業(yè)所得稅的免稅收益，不用交稅；企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用可以按150%加計(jì)扣除，減少應(yīng)納稅所得額。以上這些措施均是通過(guò)減少稅基的方式來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)。

第二，稅率差異法。稅率差異法主要表現(xiàn)在不同稅種或同一稅種不同稅目間存在稅率差異上，通過(guò)稅率的差異來(lái)影響稅收負(fù)擔(dān)。例如增值稅與營(yíng)業(yè)稅的混合和兼營(yíng)業(yè)務(wù)中，不同的經(jīng)營(yíng)模式將涉及不同的稅種，交增值稅可能是17%稅率，交營(yíng)業(yè)稅可能是5%稅率，這樣不同經(jīng)營(yíng)模式的選擇造成了稅收負(fù)擔(dān)的的巨大差異；印花稅中合同簽署方式的不同將會(huì)導(dǎo)致涉及不同的稅目，例如在加工承擔(dān)合同中，如果在合同中分別記載加工費(fèi)和原材料金額，則加工費(fèi)按“加工承攬合同”萬(wàn)分之五貼花，原材料按“購(gòu)銷(xiāo)合同”萬(wàn)分之三貼花；如果沒(méi)有分別記載則要把全部金額按萬(wàn)分之五的“加工承攬合同”來(lái)貼花了。

第三，推遲納稅法。這種方法主要起因于貨幣的時(shí)間價(jià)值，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收以到節(jié)稅目的。例如通過(guò)固定資產(chǎn)折舊方式的不同產(chǎn)生暫時(shí)性時(shí)間差異，進(jìn)而產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，延遲企業(yè)的納稅時(shí)間。推遲納稅可以減少企業(yè)現(xiàn)金流支出，可以使企業(yè)節(jié)省下資金用于其他業(yè)務(wù)的周轉(zhuǎn)與利用，而且在現(xiàn)行通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)形式下，延遲交納稅費(fèi)的本金不變，折現(xiàn)率的存在使其現(xiàn)值隨著推遲時(shí)間的延長(zhǎng)而逐漸降低。

針對(duì)第一、第二兩種納稅籌劃方法我們從稅收法律的彈性規(guī)定和各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策入手，以此作為切入點(diǎn)尋求對(duì)自己有利的納稅方式。掌握稅收政策彈性區(qū)域的界定、充分利用優(yōu)惠條款，把優(yōu)惠政策用好、用足，切實(shí)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。針對(duì)推遲納稅法的一個(gè)重要切入點(diǎn)是在政策允許的范圍內(nèi)采取對(duì)本企業(yè)最有利的會(huì)計(jì)處理方法，通過(guò)暫時(shí)性差異達(dá)到推遲納稅的目的。盡量使企業(yè)延期納稅的項(xiàng)目多元化，延期的時(shí)間長(zhǎng)遠(yuǎn)化，這樣才能達(dá)到企業(yè)利益的最大化。

三、具體稅種的納稅籌劃

1.增值稅

從2011年起全國(guó)范圍內(nèi)陸陸續(xù)續(xù)推行了交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增政策，增值稅的范圍急劇擴(kuò)大。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的重要稅種和企業(yè)稅費(fèi)的重要組織部分，籌劃好了將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生重大的影響。

首先從企業(yè)身份方面考慮。一般我們可以通過(guò)計(jì)算企業(yè)作為小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)來(lái)選擇哪種身份對(duì)自己更為有利。當(dāng)企業(yè)的增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，就選擇成為小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)的增值率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，就選擇成為一般納稅人，這樣才能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國(guó)稅收法律規(guī)定在滿足條件的情況下如果不進(jìn)行一般納稅人的認(rèn)定將不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，所以在符合條件的情況下，企業(yè)要及時(shí)地進(jìn)行增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定，這樣一方面可以有利于自己業(yè)務(wù)的開(kāi)展，另一方面自己也可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，切實(shí)降低稅收負(fù)擔(dān)。

其次從銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面考慮。作為一般納稅人的企業(yè)要恰當(dāng)?shù)剡x擇銷(xiāo)售方式和業(yè)務(wù)處理方式，因?yàn)椴煌匿N(xiāo)售方式和業(yè)務(wù)處理方式其計(jì)稅依據(jù)是不同的。例如如果企業(yè)采用銷(xiāo)售折扣方式，折扣額不能從銷(xiāo)售額中扣除，但如果采用銷(xiāo)售折讓方式則折讓額可以從銷(xiāo)售額中扣除；在同為折扣銷(xiāo)售方式下，只有當(dāng)銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄同時(shí)體現(xiàn)時(shí)才能用銷(xiāo)售額減去折扣額后的余額作為計(jì)稅依據(jù)，否則無(wú)論財(cái)務(wù)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理都不能將折扣額從銷(xiāo)售額從扣除。這些銷(xiāo)售方式的不同和業(yè)務(wù)處理方式的不同直接影響了銷(xiāo)進(jìn)稅額的大小。

再次從進(jìn)項(xiàng)稅額方面考慮，作為一般納稅人的企業(yè)在銷(xiāo)售價(jià)格相等的情況下應(yīng)盡可能地選擇納稅人類(lèi)型為一般納稅人的供應(yīng)商，即使對(duì)方對(duì)小規(guī)模納稅人也要盡可能地取得稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只有這樣才能取得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證，減少增值稅的納稅基數(shù)。但現(xiàn)行市場(chǎng)中提供不了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格一般會(huì)比一般納稅人企業(yè)的價(jià)格低，這就需要企業(yè)綜合考慮價(jià)格和稅費(fèi)的對(duì)利潤(rùn)的合計(jì)影響以抉擇哪個(gè)供應(yīng)商。

最后從延遲納稅方面考慮。因?yàn)椴煌匿N(xiāo)售方式其對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的，而直接收款銷(xiāo)售方式其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天，所以企業(yè)應(yīng)盡量避免采用直接收款方式銷(xiāo)售貨物，而選擇特殊的結(jié)算方式，如托收承付、委托收款、賒銷(xiāo)或分期收款等方式。采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，以上這些方式都能延遲稅款的交納。另外稅收法律還規(guī)定“先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”，所以企業(yè)應(yīng)盡量避免先行開(kāi)具發(fā)票提前交稅，浪費(fèi)資金的占用。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收中最復(fù)雜的一項(xiàng)稅費(fèi)，其計(jì)稅依據(jù)是收入減支出后的純收益。而因?yàn)槌杀举M(fèi)用范圍、分配和確認(rèn)都有一定的彈性，這就為我們進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃提供了空間。以下我們便從存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊和稅收優(yōu)惠的利用三個(gè)方面來(lái)分析一下企業(yè)所得稅的籌劃。

關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方式的選擇。一般情況下，企業(yè)可以選擇使用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這樣企業(yè)各期的存貨價(jià)格會(huì)比較均衡，不會(huì)有較大浮動(dòng)，特別是在各項(xiàng)存貨購(gòu)進(jìn)時(shí)價(jià)格差異比較大時(shí)，更可以起到緩沖的作用，使產(chǎn)品成本不至于發(fā)生太大的變化，影響企業(yè)各期利潤(rùn)的均衡。在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，建議采用先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這樣能夠提高企業(yè)本期的銷(xiāo)售成本，減少企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同樣，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，因現(xiàn)已取消了后進(jìn)先出法，故建議采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，這樣能相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，降低當(dāng)期收稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)極不穩(wěn)定、上下大幅度波動(dòng)的情況下，建議采用加權(quán)平均法進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)，這樣可以在一定程度上避免因存貨的價(jià)格波動(dòng)太大對(duì)銷(xiāo)售成本和當(dāng)期利潤(rùn)的影響，可以減輕企業(yè)對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)資金安排的難度，更有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

關(guān)于折舊方式的選擇。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有制度的規(guī)定企業(yè)可以選擇的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法不同每期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額就不同，這樣會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。采用平均年限法時(shí)，固定資產(chǎn)的折舊額會(huì)平均分?jǐn)傊劣嘞碌氖芤嫫陂g，但采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法時(shí)，在開(kāi)始使用的幾年會(huì)加速折舊，折舊額會(huì)較大，而在后續(xù)的幾年折舊額會(huì)逐漸降低。所以當(dāng)企業(yè)需要利潤(rùn)時(shí)，可以采用平均年限法，而不需要利潤(rùn)時(shí)，可采用加速折舊法增加企業(yè)成本費(fèi)用減少利潤(rùn)。

以上存貨計(jì)價(jià)方法和折舊計(jì)算方法的多樣性為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身需要合理籌劃。

關(guān)于所得稅稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。企業(yè)所得稅法有很多優(yōu)惠政策，如開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%；小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率政策等等，這些優(yōu)惠政策都為我們納稅籌劃提供了空間。企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，把政策用好、用足，就可直接降低稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

上述僅例舉了企業(yè)稅費(fèi)中最大的二項(xiàng)進(jìn)行了具體分析，其他營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等都有其一定的籌劃空間。企業(yè)要想真正用好納稅籌劃，就需要我國(guó)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行深入了解，然后聯(lián)系企業(yè)本身的實(shí)際情況加以實(shí)施利用。在籌劃的過(guò)程中切莫斷章取義、曲解政策，最后節(jié)稅不著反而增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。