靳玉慧

【摘 要】會計賬簿由具有—定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄公司、企業(yè)、行政事業(yè)和其他經(jīng)濟組織所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍。設置和登記會計賬簿，是重要的會計核算基礎工作，是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，為了給經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的會計核算資料，各單位都必須在會計憑證的基礎上，設置和運用會計賬簿，把分散在會計憑證上的大量核算資料，加以集中和歸類整理，生成有用的會計信息，從而為編制會計報表、進行會計分析以及審計提供主要依據(jù)。這些年從事會計工作的經(jīng)歷，讓我逐步加深了對會計賬簿的認識。

【關鍵詞】賬戶；會計賬簿；會計信息；真實性

一、對賬戶的加深認識

僅僅有賬，還不足以進行會計核算。賬，很多時候被我們認識和理解為流水賬，即按照時間序列記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生所產(chǎn)生的變動金額，沒有比較就沒有鑒別，我們無法從一個單純的變量動態(tài)變化去評價其質量的優(yōu)劣，這也許正是賬戶產(chǎn)生的一個直接原因。

我們注意到：所有經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生所引起的企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益等的變動，從數(shù)量上看，不外乎“增加”和“減少”兩種情況。因此，我們把賬戶劃分出兩個方位：即一方登記增加額，另一方登記減少額，這是一切賬戶的基本結構。為了便于說明問題，賬戶的基本結構可簡化為左右兩方，即“丁字形”。為了使賬戶更好更直觀地說明經(jīng)濟業(yè)務事項的變化，我們逐漸把賬戶的基本內容歸納為賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。每一個賬戶都有一個名稱，用以說明該賬戶核算的經(jīng)濟內容，賬戶之間本質差別就在于所反映的經(jīng)濟內容不同。這個名稱在會計實務中本身就是根據(jù)會計科目設置的，因此賬戶的名稱必然與相應的會計科目名稱一致。賬戶在記賬憑證中會計科目的基礎上，成為公司、企業(yè)、行政事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織為記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務活動的一種載體，其基本作用是便于各單位對各項經(jīng)濟業(yè)務事項所引起的資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益的變動數(shù)額，進行分門別類和有條有理地進行歸集、匯總和分配、處置，形成全面、系統(tǒng)、完整的會計信息，為編制財務會計報告提供基礎數(shù)據(jù)，為單位財務分析與決策提供必要參考。

二、對會計賬簿的加深認識

把一個個賬戶連接起來就是會計賬簿。作為連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，會計賬簿的作用是不可忽視的。通過會計賬簿中總分類賬和明細分類賬的記錄，既能對經(jīng)濟業(yè)務活動進行序時、分類的核算，又能提供各項經(jīng)濟業(yè)務事項總括和明細的核算資料，為改善企業(yè)經(jīng)營管理、合理地使用資金提供有用的會計核算資料，為計算財務成果、編制會計報表提供依據(jù)，為開展財務分析和會計檢查提供佐證。

在手工記賬環(huán)境下，我們將記賬憑證上的數(shù)據(jù)，經(jīng)過審核后逐一錄入會計賬簿，會計科目名稱就是我們要登記的會計賬戶，登記的金額和方向要與會計科目的金額和方向絕對一致，涉及總賬下有明細賬的，還要按照平行登記的要求，逐一登記其明細賬。從這個過程看，會計賬簿的登記一方面是對記賬憑證的再審核環(huán)節(jié)，登記會計賬簿時首先要確認記賬憑證正確無誤，記賬前發(fā)現(xiàn)錯誤的，要重新填制記賬憑證，記賬后發(fā)現(xiàn)錯誤的，要另外填制更正該錯誤的記賬憑證；另一方面無論是總賬還是明細賬，都是記賬憑證的匯總環(huán)節(jié)，我們把記賬憑證上的一個個數(shù)據(jù)錄入到會計賬簿中的總賬及其明細賬，匯總反映各會計科目的發(fā)生額，通過月結和年結的方式，揭示某一經(jīng)濟業(yè)務事項的增減變化及期末結果。我們登記的會計賬簿又是編制會計報表的基礎，只有錄入登記正確的會計賬簿數(shù)據(jù)，才能生成可信的會計信息?！稌嫹ā吩谏婕坝捎涃~憑證到會計賬簿和由會計賬簿到財務會計報告時，兩處都用的是“必須經(jīng)過審核”這一強制性要求。我們在處理會計賬簿相關事宜時，必須依法審核好記賬憑證的事由、金額、方向等信息，必須依法審核好會計賬簿本身的增加、減少、余額等信息，為保證會計信息質量把好關口。

在電算化記賬環(huán)境下，會計賬簿的登記交由會計核算軟件的“記賬”功能，省去了大量手工錄入的工作量。筆者認為，應當在記賬憑證的填制上花費更多的精力，按照記賬憑證要素逐一分類整理、匯總計算，正確歸集到相應的會計科目，認真做好經(jīng)濟業(yè)務事項真實性的審核，對不真實、不準確、不完整的記賬憑證，一律重新填制；對需要分析計算的事項，如折舊和減值準備的計提，謹慎把握自由裁量權，參照本單位歷年實際和行業(yè)平均水平恰當確定；對需要匯總確定的事項，要在正確分類的基礎上，準確歸集到對應的會計科目。

三、結論與認識

我們談會計信息的真實性，說到底就是要把握好會計賬簿的真實性，正因為如此，前總理朱镕基諄諄告誡會計人員“不做假賬”。而會計賬簿的真實性關鍵是會計憑證的真實性。不管是手工記賬，還是電算化核算，都應當在會計憑證環(huán)節(jié)做好真實性的審核把關：一是要嚴把外來原始憑證關口，對不真實的要拒絕接受，對不準確不完整的應要求其出具單位重新出具；二是要嚴把自制原始憑證關口，正確匯總計算確定各項當期的收入、支出，不推前不挪后。在此基礎上，把本期經(jīng)濟業(yè)務事項所發(fā)生的金額變動數(shù)據(jù)，正確歸集到相應的會計科目，然后用于登記會計賬簿。

參考文獻：

[1]杜興強.會計信息的相關性問題研究[J].財經(jīng)研究，2002年12期

[2]杜興強.會計信息產(chǎn)權的邏輯及其博弈[J].會計研究，2002年02期