寧宇新 榮倩倩 郭 超

(西安石油大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安 710065)

上市銀行貸款信息披露的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)的選擇

寧宇新 榮倩倩 郭 超

(西安石油大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安 710065)

貸款信息是評(píng)估商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量、識(shí)別信貸風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在回顧了商業(yè)銀行貸款信息國(guó)際和國(guó)內(nèi)規(guī)范演變歷程和相關(guān)國(guó)家和地區(qū)銀行信貸信息披露的經(jīng)驗(yàn)之后，根據(jù)我國(guó)上市銀行貸款信息披露的現(xiàn)狀，分析了我國(guó)商業(yè)銀行貸款信息與新巴塞爾協(xié)議和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的差距與不足，闡述了現(xiàn)階段我國(guó)上市銀行貸款信息披露存在的問(wèn)題，由此提出了一些改進(jìn)性措施和建議。

上市銀行； 貸款信息披露； 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)； 巴塞爾協(xié)議

0 引 言

根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》初衷，資本要求與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相聯(lián)。由此，信息披露作為銀行監(jiān)管三大支柱之一，是市場(chǎng)規(guī)則發(fā)揮效力的基礎(chǔ)。只有獲得真實(shí)、可靠的銀行信息，增強(qiáng)銀行透明度，才能確保金融活動(dòng)的穩(wěn)定性，從而有效識(shí)別和防范金融風(fēng)險(xiǎn)。自2008至2012年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)伴隨著貨幣政策和信貸政策的變化，也不斷地發(fā)生著變化。銀行信貸對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用。然而，2012年以后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)下調(diào)周期的來(lái)臨，銀行面臨著巨大的信貸風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)貸款信息是評(píng)估商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量、識(shí)別信貸風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在[1] 61。為此，本文擬就我國(guó)上市商業(yè)銀行貸款信息披露狀況，并結(jié)合相關(guān)國(guó)家和地區(qū)貸款信息披露的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，就改善我國(guó)貸款信息披露方式等提出一些改進(jìn)的措施和建議，以期促使我國(guó)銀行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

1 商業(yè)銀行信息披露基本規(guī)范

1.1 新巴塞爾協(xié)議下商業(yè)銀行信息披露規(guī)范歷程

1974年底，在英格蘭銀行的倡議下，國(guó)際清算銀行在瑞士巴塞爾主持召開(kāi)由十國(guó)集團(tuán)和瑞士、盧森堡等十二國(guó)參加的會(huì)議，研究國(guó)際銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管問(wèn)題，并于1975年2月成立了常設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)——銀行業(yè)務(wù)條例和監(jiān)管委員會(huì)，后更名為“巴塞爾·銀行監(jiān)管委員會(huì)”(簡(jiǎn)稱巴塞爾委員會(huì))[2] 41-42。巴塞爾委員會(huì)是當(dāng)今國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域最有影響力的組織，它所提出的有關(guān)銀行業(yè)監(jiān)管規(guī)則和建議為許多國(guó)家銀行業(yè)吸收、借鑒和采用。1995年，墨西哥金融危機(jī)以后，巴塞爾委員會(huì)出臺(tái)了大量與信息披露有關(guān)的規(guī)范和說(shuō)明，包括：1998年頒布的《增強(qiáng)銀行透明度》，強(qiáng)調(diào)銀行業(yè)信息披露的原則要滿足信息的質(zhì)量和范圍兩個(gè)方面要求，其中質(zhì)量具有可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性和實(shí)質(zhì)性等原則；1999年，頒布的《公開(kāi)信息披露建議》就銀行和證券公司的交易和衍生產(chǎn)品交易信息披露進(jìn)行了規(guī)范。

2001年，巴塞爾委員會(huì)公布《巴塞爾協(xié)議II》，強(qiáng)調(diào)通過(guò)強(qiáng)化信息披露達(dá)到市場(chǎng)約束的目的。該協(xié)議就適用范圍、資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)暴露與評(píng)估、資本充足率等四個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。由于大量信息披露規(guī)范涉及到會(huì)計(jì)問(wèn)題，巴塞爾委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)《金融工具：披露和列報(bào)》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理政策披露、金融工具、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的條件、狀況和會(huì)計(jì)政策披露要求等做出規(guī)定[3]15-18。2000年，巴塞爾委員會(huì)審核通過(guò)了與銀行有關(guān)的15個(gè)核心準(zhǔn)則，并有條件地認(rèn)可了IASC的核心準(zhǔn)則。

2010年9月，由27個(gè)國(guó)家銀行業(yè)部門(mén)和中央銀行高級(jí)代表就《巴塞爾協(xié)議III》達(dá)成一致，并在資本充足率、撥備率、流動(dòng)性和杠桿率等方面提出了更嚴(yán)苛的要求。

1.2 與貸款相關(guān)的信息披露規(guī)范

1998年10月，巴塞爾委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于確定貸款價(jià)值、計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金、加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)信息披露的指導(dǎo)原則》，指出有關(guān)貸款信息披露的關(guān)注點(diǎn)在于準(zhǔn)備金計(jì)提是否充足、計(jì)提程序是否合理及通過(guò)專項(xiàng)準(zhǔn)備或核銷方法對(duì)損失進(jìn)行處理，并對(duì)有關(guān)由于貸款而造成的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)披露[4] 62。其有關(guān)貸款信息還包括：貸款計(jì)提的會(huì)計(jì)政策與做法、信用風(fēng)險(xiǎn)管理、信用風(fēng)險(xiǎn)暴露及信貸質(zhì)量。而在信息披露中，貸款信息有著十分重要的作用和影響。因?yàn)橘J款質(zhì)量、貸款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及核銷直接影響資本充足率、信用風(fēng)險(xiǎn)和資本結(jié)構(gòu)等商業(yè)銀行監(jiān)管中的關(guān)鍵指標(biāo)。1999年6月，巴塞爾委員會(huì)公布的《新資本充足率框架》征求意見(jiàn)稿，提出銀行監(jiān)管的最低資本規(guī)定。具體規(guī)定了銀行對(duì)不良債權(quán)的信息披露及會(huì)計(jì)處理方式，規(guī)定銀行在公開(kāi)信息中披露放款依國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)等詳細(xì)情況公布呆賬準(zhǔn)備[5] 5-7。2000年2月，巴塞爾委員會(huì)又發(fā)布了《信用風(fēng)險(xiǎn)披露的最佳實(shí)踐》，要求對(duì)涉及信用風(fēng)險(xiǎn)的五個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行信息披露，具體涉及到貸款信息披露的內(nèi)容主要包括：

(1)對(duì)貸款資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和計(jì)量；

(2)確定專項(xiàng)和普通風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策和方法；

(3)有關(guān)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)暴露余額、客戶類別、地理分布；包括當(dāng)前及未來(lái)的信用風(fēng)險(xiǎn)暴露及相應(yīng)的客戶類別、地區(qū)分布。

1.3 我國(guó)商業(yè)銀行貸款信息披露規(guī)范

為了規(guī)范我國(guó)公開(kāi)發(fā)行股票商業(yè)銀行貸款信息披露行為，加強(qiáng)對(duì)上市銀行的市場(chǎng)約束，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)先后于2007年和2014年修定了《商業(yè)銀行信息披露辦法》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第26號(hào)——商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定(2014年修訂)》。此前我國(guó)證監(jiān)會(huì)還制定了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第7號(hào)——商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》等與我國(guó)上市銀行信息披露相關(guān)的規(guī)范，這些文件中與貸款信息披露相關(guān)的內(nèi)容有：

(1)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)：第1條，貸款的種類和范圍，應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的標(biāo)準(zhǔn)，非應(yīng)計(jì)貸款的賬務(wù)處理方法；第2條，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍和方法；第3條，說(shuō)明計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的范圍和方法等。

(2)資產(chǎn)質(zhì)量狀況：按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露各自期末期初數(shù)；不同期限的短期貸款和中長(zhǎng)期貸款；年末貸款的“五級(jí)”分類情況，各級(jí)貸款呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例；末列前十名的客戶貸款額占貸款總額的比例；貸款按地區(qū)、行業(yè)和貸款對(duì)象的集中度信息；報(bào)告期內(nèi)貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷情況，包括貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法、貸款損失準(zhǔn)備的期初余額、本期計(jì)提、本期轉(zhuǎn)出、本期核銷、期末余額、回收以前年度已核銷貸款損失準(zhǔn)備的數(shù)額等。

(3)信用風(fēng)險(xiǎn)管理情況。上市銀行應(yīng)當(dāng)披露信用風(fēng)險(xiǎn)管理、信用風(fēng)險(xiǎn)暴露、逾期貸款總額、信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)組合緩釋后風(fēng)險(xiǎn)暴露余額、信貸資產(chǎn)質(zhì)量和收益的情況，包括產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、信用風(fēng)險(xiǎn)管理和控制政策、信用風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類的程序和方法、信用風(fēng)險(xiǎn)分布情況、信用風(fēng)險(xiǎn)集中程度、不良貸款分析、貸款重組、不良貸款的地區(qū)分布和行業(yè)分布等情況[6] 76-80。

2 相關(guān)國(guó)家和地區(qū)上市銀行貸款信息披露狀況

2.1 美國(guó)

美國(guó)上市銀行信息披露主要遵循的是《1933年證券法》和《1934年的證劵交易法》及GAAP有關(guān)信息披露規(guī)則。與貸款信息有關(guān)的信息披露會(huì)計(jì)規(guī)范有FASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，F(xiàn)AS114“不良貸款的會(huì)計(jì)處理”，F(xiàn)AS105“債務(wù)性和權(quán)益性證券投資的處理”和FAS119“衍生金融產(chǎn)品及公平價(jià)值的披露”[7] 81-89。在美國(guó)上市公司年報(bào)中，有關(guān)貸款信息大多在信用風(fēng)險(xiǎn)管理框架中進(jìn)行披露，主要包括以下內(nèi)容：

(1)按照應(yīng)計(jì)、逾期、重組和有潛在問(wèn)題的分類披露貸款信息；

(2)對(duì)不同類型貸款披露。包括公司貸款、個(gè)人住房抵押貸款、循環(huán)零售貸款等信息披露；

(3)對(duì)25個(gè)行業(yè)貸款信息披露：包括有關(guān)貸款的風(fēng)險(xiǎn)暴露、投資級(jí)別貸款額度、非投資級(jí)別貸款額度、不良資產(chǎn)額度、風(fēng)險(xiǎn)證劵衍生組合等；

(4)按照不同貸款分類，披露貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的變化情況；并按關(guān)聯(lián)貸款和非關(guān)聯(lián)貸款分別進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提信息披露。

2.2 德國(guó)

德國(guó)上市銀行的信息披露適用于《商法》、《股份有限公司法》和《聯(lián)邦銀行法》[8] 36-40。對(duì)于貸款明細(xì)、證券化貸款明細(xì)和表外貸款承諾和衍生金融產(chǎn)品都有詳細(xì)披露。德國(guó)貸款準(zhǔn)備金的計(jì)提包括一般貸款準(zhǔn)備、專項(xiàng)貸款準(zhǔn)備和國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)貸款準(zhǔn)備。一般貸款準(zhǔn)備金是對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的貸款損失以組為類別進(jìn)行計(jì)提；專項(xiàng)準(zhǔn)備是銀行管理層根據(jù)每筆貸款質(zhì)量狀況來(lái)判斷提取比例。國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是針對(duì)特定銀行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備金。另外德國(guó)允許銀行計(jì)提秘密準(zhǔn)備[9] 58-60。

2.3 香港

香港上市銀行遵循的信息披露規(guī)范主要是《財(cái)務(wù)信息披露的最佳執(zhí)行指引》。即：要求所有一定規(guī)模的上市銀行及時(shí)披露其盈利、內(nèi)部準(zhǔn)備調(diào)撥信息。根據(jù)客戶類型、行業(yè)特點(diǎn)和地區(qū)分布披露貸款信息，包括逾期或重組貸款信息。其中，貸款準(zhǔn)備信息包括計(jì)提貸款準(zhǔn)備、核銷的壞賬準(zhǔn)備及收回的注銷貸款等。

2.4 相關(guān)國(guó)家和地區(qū)貸款信息披露經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

從上述貸款信息披露的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，國(guó)際上通行的貸款信息披露更側(cè)重于基于信用風(fēng)險(xiǎn)的貸款信息披露，這對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的貸款信息披露有著重要的影響和啟示。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)特別根據(jù)貸款信息的客戶特征、行業(yè)特征、問(wèn)題貸款的類型進(jìn)行信息披露，而不是簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)描述。另外，對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備的信息披露也應(yīng)進(jìn)行細(xì)分，貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)、計(jì)提類型和計(jì)提比例都應(yīng)當(dāng)成為披露的重點(diǎn)。最后，有關(guān)貸款的風(fēng)險(xiǎn)暴露、表外貸款信息披露也是不容忽視的內(nèi)容。

3 目前我國(guó)上市銀行貸款信息披露狀況

本文通過(guò)對(duì)我國(guó)16家上市銀行2011—2013年財(cái)務(wù)報(bào)告的披露情況進(jìn)行梳理，可以從以下三個(gè)方面總結(jié)我國(guó)上市銀行貸款信息披露情況。

3.1 貸款內(nèi)容信息披露

(1)按照貸款客戶不同，分別披露公司貸款和個(gè)人貸款信息。目前，我國(guó)大多數(shù)上市銀行貸款信息的披露相對(duì)簡(jiǎn)單，少數(shù)銀行根據(jù)公司和個(gè)人貸款信息結(jié)構(gòu)情況做了細(xì)分，詳見(jiàn)表1所示。

表1 按照貸款客戶披露貸款信息

續(xù)表1

銀行名稱披露情況 民生銀行南京銀行按產(chǎn)品類型分別披露公司類貸款、個(gè)人貸款，并詳細(xì)披露個(gè)人貸款的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中信銀行按產(chǎn)品類型分別披露公司類貸款、個(gè)人貸款及其按產(chǎn)品劃分的不良貸款，并詳細(xì)披露個(gè)人貸款的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

(2)按照貸款期限不同，分別披露中長(zhǎng)期貸款和1年內(nèi)短期貸款及其他。詳見(jiàn)表2所示。

表2 按照貸款時(shí)間披露貸款信息

(3)按照貸款風(fēng)險(xiǎn)不同，進(jìn)行分級(jí)披露。各大銀行對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)暴露信息披露相對(duì)不足，僅僅將本行貸款分為正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類貸款形式和五級(jí)分類貸款遷移率。對(duì)表外貸款風(fēng)險(xiǎn)披露更是鮮有提及。

(4)對(duì)不同地區(qū)和行業(yè)的貸款額度進(jìn)行信息披露。按照行業(yè)和地區(qū)披露貸款信息，對(duì)不良貸款信息披露內(nèi)容相對(duì)缺乏，詳見(jiàn)表3所示。

表3 按照不同地區(qū)和行業(yè)披露貸款信息

3.2 貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況披露

我國(guó)從1988年開(kāi)始在商業(yè)銀行中實(shí)行貸款損失準(zhǔn)備金制度，2000年底證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》和中央銀行在2002年發(fā)布的《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》對(duì)上市銀行披露各級(jí)貸款呆賬準(zhǔn)備金和貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷情況作出了要求[10] 18-21，詳見(jiàn)表4所示。

由表4可知，雖然上市銀行均對(duì)各自的貸款損失準(zhǔn)備信息進(jìn)行了披露，但各行對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提范圍披露較為模糊，計(jì)提方法也存在差異。按照《指引》的規(guī)定，銀行的貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特殊準(zhǔn)備，我國(guó)上市銀行均未披露特殊準(zhǔn)備的計(jì)提情況。

表4 貸款減值準(zhǔn)備信息披露

3.3 對(duì)資本構(gòu)成方面的信息披露

由于我國(guó)銀監(jiān)會(huì)2012年頒布了《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》，上市銀行在披露其資本構(gòu)成方面時(shí)除了要按照之前的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》計(jì)量，還要在2013年的財(cái)務(wù)報(bào)告中按照新規(guī)范的要求披露資本充足率。目前，我國(guó)16家上市銀行大都采用權(quán)重法計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)，采用標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)，采用基本指標(biāo)法計(jì)量操作風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)，但在對(duì)資本充足率的計(jì)算時(shí)，指標(biāo)計(jì)算的詳細(xì)程度各有差異[11]9-20。比如，光大銀行2013年年報(bào)對(duì)資本充足率的披露指標(biāo)除了核心一級(jí)資本充足率和資本充足率，還包括總資本凈額、核心一級(jí)資本、扣減項(xiàng)及凈額；其他一級(jí)資本、扣減項(xiàng)及凈額；二級(jí)資本、扣減項(xiàng)及凈額；信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及操作風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)等。相比之下，北京銀行2013年財(cái)務(wù)報(bào)告中只有核心一級(jí)資本凈額及充足率、一級(jí)資本凈額及充足率、總資本凈額及充足率，披露內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)略。

4 我國(guó)上市銀行貸款信息披露的問(wèn)題

目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)以及中央銀行對(duì)上市銀行的信息披露進(jìn)行了有效的規(guī)范，使得上市銀行的貸款信息披露質(zhì)量和水平大大提高，但是，這些措施同國(guó)際通行的成熟做法相比還是存在一定的差距，尤其是在信息披露的內(nèi)容、方式和程序上都不夠規(guī)范。尤其是近年來(lái)國(guó)內(nèi)上市銀行不良貸款率長(zhǎng)期高位盤(pán)旋，但卻鮮有銀行主動(dòng)揭示、分析這種高?，F(xiàn)象[12]56-59。由于信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的發(fā)生就會(huì)影響市場(chǎng)參與者對(duì)銀行資本水平和風(fēng)險(xiǎn)狀況的正確評(píng)估，也對(duì)監(jiān)管者判斷銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的判斷產(chǎn)生阻礙?？傮w上看，我國(guó)上市銀行貸款信息披露制度還很不健全，且存在如下一些問(wèn)題。

4.1 信息披露的不充分

(1)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理定量信息的披露?！缎掳腿麪枀f(xié)議》主張加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息披露，要求銀行就信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等方面披露充分的定性及定量信息[13]60，同時(shí)要引進(jìn)資本充足率，使其成為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)管考評(píng)指標(biāo)。目前看來(lái)，我國(guó)上市銀行在定性信息披露方面基本能滿足要求，但由于我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理的成長(zhǎng)期較短，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、測(cè)量都缺少經(jīng)驗(yàn)及方法，很多指標(biāo)的披露難以達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。比如，對(duì)于資本充足率，銀行大都沒(méi)有明確說(shuō)明資本充足率的估計(jì)方法，也沒(méi)有說(shuō)明是否將準(zhǔn)備金當(dāng)做附屬資本加入資本充足率中計(jì)算；銀行在計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)也沒(méi)有明確披露其計(jì)提的范圍、方法等；在披露不良貸款信息時(shí)，銀行往往只提供各類不良貸款的余額，而未針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的揭示與分析，這些都會(huì)造成信息使用者對(duì)銀行信息的掌控不全面，從而影響其商業(yè)判斷。

(2)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重視。會(huì)計(jì)報(bào)表附注也是上市銀行相關(guān)會(huì)計(jì)政策與估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等信息披露的重要方面，報(bào)表附注提供信息的不充分就直接影響著信息披露的質(zhì)量，這也是導(dǎo)致銀行貸款信息披露存在缺口的重要方面。

(3)缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露。除在資產(chǎn)負(fù)債表上披露貸款余額,按一逾兩呆統(tǒng)計(jì)的不良貸款余額以及在損益表中計(jì)提一般準(zhǔn)備外,其他貸款相關(guān)信息均屬保密。即使如此,所披露的信息的可靠性也值得懷疑,因?yàn)閷?duì)不良貸款余額進(jìn)行操縱是一件相當(dāng)容易的事情。在這些銀行,統(tǒng)計(jì)報(bào)表的信息和作用甚至大于會(huì)計(jì)報(bào)表,這反映了銀行內(nèi)部管理信息系統(tǒng)的嚴(yán)重扭曲[14]73-76。

4.2 披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前我國(guó)關(guān)于上市銀行信息披露的規(guī)章制度名目繁多，如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《商業(yè)銀行法》及《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》等等，但這些法律法規(guī)對(duì)上市銀行信息披露的要求也都僅僅是原則性的，沒(méi)有相關(guān)的具體要求[15]44。就算是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也只是對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方面有要求，并未涉及相關(guān)貸款的信息披露。而中國(guó)人民銀行2007年頒布的《商業(yè)銀行信息披露辦法》和證監(jiān)會(huì)于2014年修訂發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》中與貸款信息相關(guān)的也僅僅是相關(guān)數(shù)據(jù)的要求，而對(duì)能揭示銀行相關(guān)貸款風(fēng)險(xiǎn)的重要信息做出解釋說(shuō)明并未有很嚴(yán)格的要求。由于制度與規(guī)范的缺漏，銀行往往也“偷工減料”，僅按照要求最低限度披露其貸款信息。

4.3 信息披露的不真實(shí)

(1)高估資本充足率。我國(guó)商業(yè)銀行在計(jì)算資本充足率時(shí)，均將呆賬準(zhǔn)備金作為附屬資本處理。按照國(guó)際慣例只有準(zhǔn)備金與特定資產(chǎn)減值無(wú)關(guān)時(shí)，方可作為附屬資本參與資本充足率的計(jì)算。由于我國(guó)對(duì)特定貸款不提取準(zhǔn)備金，提取的呆賬準(zhǔn)備實(shí)際上是與特定貸款的損失密切相關(guān)的，因此將其作為附屬資本參與資本充足率計(jì)算，就高估了資本充足率[16]151-152。

(2)信息披露避重就輕。為了避免透露過(guò)多的風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)給信息使用者，維持自身穩(wěn)健的盈利能力，同時(shí)也為了掩飾自身信貸產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)，銀行在披露其貸款信息時(shí)往往避重就輕，使得披露的貸款信息難以作為有效的銀行評(píng)估依據(jù)。比如近年來(lái)我國(guó)上市銀行開(kāi)始披露其不良貸款，但是在進(jìn)行五級(jí)分類并確定不良貸款的余額時(shí)往往采用的是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)或信用評(píng)級(jí)，沒(méi)有采用外部評(píng)級(jí)，相關(guān)指導(dǎo)原則中定量的標(biāo)準(zhǔn)太少。采用五級(jí)分類法的主觀判斷性較大，需要業(yè)務(wù)人員具備較強(qiáng)的專業(yè)水平，這就導(dǎo)致五級(jí)分類過(guò)程出現(xiàn)了人為調(diào)整或主觀隨意的現(xiàn)象。因此不良貸款的余額很難保證真實(shí)反映銀行信貸資產(chǎn)的狀況[17]171。

5 結(jié) 語(yǔ)

本文通過(guò)以上研究發(fā)現(xiàn)：由于銀行理解狹隘，缺乏貸款信息披露意識(shí)，行業(yè)缺乏相關(guān)法律約束和準(zhǔn)則規(guī)范，政府監(jiān)管和行業(yè)自律的約束力有限等原因，我國(guó)上市銀行貸款信息披露，存在著自愿披露貸款信息的意愿不足、貸款信息披露的內(nèi)容不充分、貸款信息披露的形式單一以及“只報(bào)喜不報(bào)憂”等問(wèn)題。鑒于此，本文提出如下建議：

(1)加強(qiáng)銀行貸款信息披露內(nèi)部管理。提高貸款信息披露意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的五級(jí)分類和貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍和方法的詳細(xì)說(shuō)明，加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的披露，同時(shí)將貸款信息披露工作納入戰(zhàn)略規(guī)劃，完善銀行的貸款信息工作機(jī)構(gòu)，建立相關(guān)的披露制度，建立健全有效的披露機(jī)制及與之相關(guān)的管理體系和考核體系。

(2)促進(jìn)銀行貸款信息披露的外部監(jiān)督。促進(jìn)銀行貸款信息披露外部監(jiān)督的措施主要有：

第一，政府加強(qiáng)調(diào)節(jié)和干預(yù)。由于銀行往往不愿披露貸款信息，政府就應(yīng)該對(duì)此加強(qiáng)引導(dǎo)，承擔(dān)起規(guī)范上市銀行貸款信息披露的職責(zé)，確立相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，盡快出臺(tái)相應(yīng)的貸款信息披露準(zhǔn)則和指南，完善相應(yīng)的立法工作，明確具體相關(guān)法律條文，并對(duì)貸款信息披露的范圍、內(nèi)容和披露方式提供可操作性的指導(dǎo)。

第二，發(fā)揮金融監(jiān)管的作用。發(fā)揮金融的監(jiān)督作用可以從以下方面著手：中國(guó)人民銀行作為我國(guó)的中央銀行應(yīng)系統(tǒng)地分析我國(guó)銀行行業(yè)監(jiān)管體系的長(zhǎng)處與不足，完善我國(guó)上市銀行監(jiān)管體系[18]48-49；由于我國(guó)金融業(yè)已形成“分業(yè)經(jīng)營(yíng)，分業(yè)監(jiān)管”的框架，銀監(jiān)會(huì)作為我國(guó)銀行的主要監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的政策法規(guī)以敦促各銀行詳細(xì)披露其貸款信息；此外，證監(jiān)會(huì)作為上市公司的監(jiān)管部門(mén)，對(duì)上市銀行的資產(chǎn)狀況、風(fēng)險(xiǎn)因素和貸款質(zhì)量等信息披露作出具體要求，同時(shí)應(yīng)以巴塞爾委員會(huì)的監(jiān)管要求作為基本方向。

第三，利益相關(guān)者提高對(duì)貸款信息的關(guān)注。銀行、證監(jiān)會(huì)等利益相關(guān)者可以在評(píng)級(jí)系統(tǒng)里加入與銀行貸款信息披露有關(guān)的信息，以此對(duì)上市銀行貸款信息披露起到激勵(lì)作用。

[1] 盧悅蘭.中國(guó)商業(yè)銀行房地產(chǎn)金融風(fēng)險(xiǎn)及防范措施[D].天津：天津大學(xué)，2005.

[2] 霍曉冉，王振耀.巴塞爾協(xié)議的演變歷程梳理[J].中國(guó)外資，2011(12).

[3] 冉勇.中國(guó)銀行業(yè)信息披露制度研究[D].重慶：重慶大學(xué)，2006.

[4] 張晉娟.我國(guó)商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)信息披露問(wèn)題研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006.

[5] 龔佳，徐揚(yáng)眉.商業(yè)銀行信息公開(kāi)披露的法律透析[J].新金融，2001(9).

[6] 彭繼紅，李慧萍.上市銀行信貸資產(chǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)信息披露分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005(5).

[7] 張燁.美國(guó)證券市場(chǎng)投資者保護(hù)立法的歷史演進(jìn)及對(duì)我國(guó)的啟示[J].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008(5).

[8] 溫美琴.德國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)給我國(guó)的啟示[J].南京社會(huì)科學(xué)，2004(5).

[9] 任永平.德國(guó)秘密準(zhǔn)備金及其對(duì)我國(guó)的啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2001(2).

[10] 賈麗，徐子蒙.我國(guó)上市銀行貸款損失準(zhǔn)備分析[J].上海金融，2004(2).

[11] 曹文君.透明度原則與銀行信息披露[J].浙江金融，2003(3).

[12] 王浩.關(guān)于國(guó)有銀行上市的幾個(gè)問(wèn)題探討[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2003(1).

[13] 羅璟.商業(yè)銀行信息披露法律制度研究[D].北京：北京工商大學(xué)，2007.

[14] 孟曉坤，孫利沿，劉姝.我國(guó)商業(yè)銀行貸款會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及改進(jìn)[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2006(8).

[15] 涂艷.淺談我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及對(duì)策[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005.

[16] 謝從斌，李曉燕.建立與完善商業(yè)銀行信息披露制度的思考[J].理論月刊，2004(10).

[17] 夏馨.商業(yè)銀行不良資產(chǎn)研究：基于中國(guó)銀行業(yè)的視角[D].成都：四川大學(xué)，2008.

[18] 婁彥華，劉庭.完善我國(guó)銀行監(jiān)管體系問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2001(12).

(責(zé)任編輯 王栓芹)

Loans Information Disclosure of Listed Banks:International Experience and the China's Choice

NINGYuxin,RONGQianqian,GUOChao

(SchoolofEconomicsandBusinessManagement,Xi'anShiyouUniversity,Xi'an,Shaanxi,710065,China)

Loan information is the key to assessing the quality of credit assets and identifying the risk of credit in commercial banks. After reviewing the developing process of foreign and domestic commercial banks' information disclosure regulation,and some experiences of some countries and local governments in disclosing the commercial loan information,according to the current situation of loan information disclosure of listed banks,the paper analyzes the difference and shortcomings between our regulations and New Basel Capital Accord and International Accounting Standards, and elaborates the problems existing in the information disclosure of listed bank loan at present stage,and thus presents some relevant improving suggestions to solve these issues.

listed banks;loan lnformation disclosure;international experience;Basel Agreement

2015-04-15

寧宇新，女，湖南邵東人，西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，博士，研究方向：公司財(cái)務(wù)和金融。

陜西省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目(S2015YFRM0184)；西安市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目(15Z65)。

F275.1

A

1008-5645(2015)05-0026-07