○ 黃思明，王 喬

(1．江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅與公共管理學(xué)院，江西 南昌 330013;

2．江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅研究中心，江西 南昌 330013)

中日甲午戰(zhàn)爭(zhēng)后，清政府被迫簽訂了《馬關(guān)條約》，其中戰(zhàn)爭(zhēng)賠款達(dá)2億3千萬(wàn)兩白銀。當(dāng)時(shí)清廷的財(cái)政虧空早已異常嚴(yán)重，為了籌集巨額的賠款，光緒二十二年(即1896年)，御史陳璧上疏朝廷，建議引進(jìn)西方稅制，開征印花稅。他的奏折中這樣寫道:“善后之諸大端陸續(xù)待辦，皆不容緩，于此欲求歲籌巨款確有把握，不病商擾民之策，則惟有仿行印稅一法而已。”〔1〕雖然陳璧的這一奏書并沒(méi)有獲得朝廷的批準(zhǔn)，但是其影響深遠(yuǎn)，許多著述都把陳璧當(dāng)作是中國(guó)倡辦印花稅的第一人〔2〕。

自1896年清政府第一次印制印花稅票起，至今為止，印花稅票的題材選擇非常廣泛，分別涉及到國(guó)家象征或者標(biāo)志、歷史事件、名人、古代文物、風(fēng)光名勝、神話傳說(shuō)、生態(tài)環(huán)保、經(jīng)濟(jì)、國(guó)防、交通運(yùn)輸、科學(xué)技術(shù)、教體衛(wèi)生、建筑、文化藝術(shù)等種類，且不同時(shí)期、不同地區(qū)發(fā)行的印花稅票也具有其自身的特點(diǎn)。

一、大陸各時(shí)期印花稅票題材特點(diǎn)

(一)解放前我國(guó)大陸地區(qū)印花稅票題材特征

1．清朝——皇權(quán)統(tǒng)治下以“龍”為主題的印花稅票

清朝發(fā)行印花稅票主要以中華民族的國(guó)家象征“龍”為主題。目前保存最早的兩套印花稅票分別為清光緒二十九年(1903年)印制發(fā)行的“雙龍戲珠圖”和清光緒三十四年(1908年)印制發(fā)行的“云龍風(fēng)景圖”印花稅票〔3〕?！半p龍戲珠圖”在日本東京帝國(guó)印刷局印制，以雙龍戲珠為圖案，由于稅票印出后清政府已決定緩征印花稅，這套印花稅票并沒(méi)有實(shí)用?！霸讫垐D”則為美國(guó)紐約鈔票公司印制，以云龍和頤和園風(fēng)景為圖案，“云龍圖”古樸大方有帝王氣勢(shì)，而又體現(xiàn)出中外文化結(jié)合的設(shè)計(jì)風(fēng)格。清朝發(fā)行的印花稅票顏色多以紅、黃、藍(lán)、綠等基礎(chǔ)色調(diào)為主，圖案則主要是以龍的各種造型為主，題材、色調(diào)比較單一。〔4〕

2．“百花爭(zhēng)鳴”的民國(guó)時(shí)期

辛亥革命后，北洋政府于1912年10月正式公布了《印花稅法》，并于1913年正式實(shí)施，我國(guó)印花稅票選用題材也從此時(shí)起變得更為豐富。1913年至1949年底，“中華民國(guó)”共印制發(fā)行了9套印花稅票，地方印制29套印花稅票，同時(shí)還印制了契稅票、匯兌印紙、司法印紙等稅票。比較有名的為“長(zhǎng)城圖”“嘉禾圖”“孫中山像”等印花稅票，絕大部分印花稅票都印有“中華民國(guó)”字樣。其中發(fā)行的印花稅票以當(dāng)時(shí)的國(guó)民政府領(lǐng)導(dǎo)人、名人肖像為題材的稅票在我國(guó)屬于首次，包括以蔣介石、孔祥熙、林森及盛世才等肖像為主題的印花稅票。另一大特點(diǎn)就是發(fā)行了幾組以新疆建設(shè)為主旋律的印花稅票，包括新疆建設(shè)風(fēng)景圖，如新疆天山飛機(jī)圖、新疆水庫(kù)圖、新疆學(xué)校圖、新疆綿羊圖、新疆油井圖、新疆建設(shè)圖等，這組新疆風(fēng)光印花稅票可謂題材非常豐富。

3．“奴化宣傳”為主的偽政府時(shí)期

偽政府時(shí)期的印花稅票多以所侵占地域風(fēng)光名勝為題材，有的帶有奴化宣傳的內(nèi)容，由于各地政府根據(jù)本地的人文特色，發(fā)行的印花稅票也存在著題材豐富、多元的特點(diǎn)。有偽大滿洲國(guó)鴛鴦雙喜圖婚書印花稅票、偽察哈爾盟臨時(shí)政府宗教塔圖暫行印花，還有偽滿洲帝國(guó)櫻花圖收入印紙。除此之外，以各地偽政府辦公樓作為印花稅票印刷版面也是當(dāng)時(shí)選取較多的題材，如偽南京政府國(guó)民政府天壇圖印花稅票、偽南京臨時(shí)政府起義門圖印花稅票、偽南京維新政府靈谷寺圖印花稅票。

4．“抗戰(zhàn)題材”為主旋律的革命根據(jù)地時(shí)期

革命根據(jù)地時(shí)期印花稅票的發(fā)行題材主要以“工、農(nóng)、兵”等革命題材為主，人物圖比較少，而更多的是以建筑、工廠為選題藍(lán)本，且以工廠及生產(chǎn)建設(shè)為主要題材發(fā)行的印花稅票收集到共有29張，其中以工廠建設(shè)為題材的印花稅票16張，包括:陜甘寧邊區(qū)工廠圖、西北工廠圖、山東省膠東區(qū)工廠圖、華中工廠圖、廣東省潮汕區(qū)工礦圖等等。革命根據(jù)地的印花稅票，存在著以下特點(diǎn):一是引入較晚。在北京政府與南京國(guó)民政府時(shí)期各地使用印花稅票已蔚為大觀的情況下，稅源狀況相對(duì)貧乏、工商業(yè)不發(fā)達(dá)的蘇區(qū)卻一直處在印花稅的“盲區(qū)”，雖有些印花稅票出現(xiàn)，如川陜革命根據(jù)地的印花稅票，但都不是繳納印花稅的稅票。直到抗日戰(zhàn)爭(zhēng)以后，一些抗日根據(jù)地才陸續(xù)開征了印花稅，印制發(fā)行印花稅票。二是制作較簡(jiǎn)陋。與國(guó)民黨統(tǒng)治區(qū)印制印花稅票的平版、凹版、雕版等方式相比，根據(jù)地的印花稅票多為石印。

(二)新中國(guó)成立后大陸地區(qū)印花稅票題材

1．以“團(tuán)結(jié)統(tǒng)一”題材為主的解放初期

新中國(guó)成立初期，我國(guó)于1949年發(fā)行印花稅票1枚，1952年發(fā)行印花稅票4枚，共5枚印花稅票。新中國(guó)成立后發(fā)行的第一枚印花稅票就是以五星紅旗高高飄揚(yáng)在中國(guó)版圖為題，即為著名的“中國(guó)旗球圖”〔5〕;1952年發(fā)行的印花稅票系列冊(cè)主要包括:象征著中國(guó)和平的中國(guó)鴿球圖、拖拉機(jī)圖、壓路機(jī)圖和發(fā)電機(jī)圖。

2．百花齊放、弘揚(yáng)中國(guó)文化的改革開放新時(shí)期

改革開放后，特別是進(jìn)入21世紀(jì)，由于國(guó)家稅務(wù)總局有意識(shí)地參考郵票體例，定期對(duì)印花稅票進(jìn)行改版，從2001年按年發(fā)行紀(jì)念印花稅票至今已10余年，印花稅票的印制發(fā)行取得了較大進(jìn)展，因此題材前所未有的豐富，既有國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)題材，又有生態(tài)環(huán)保、文化藝術(shù)、文物、建筑等方面的題材，而且隨著印花稅票不斷改版與改進(jìn)，其題材將更加精彩紛呈。改革開放以后我國(guó)發(fā)行的稅票主要呈現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、名勝古跡、具有代表性的工藝品等，從2010年開始我國(guó)的印花稅票發(fā)行增加了地方題材，包括北京、安徽、陜西、福建四個(gè)地方，有利于宣傳地方歷史文化，展示我國(guó)豐富多彩的地域人文特色。這些稅票具有很濃厚的中國(guó)特色，具有很強(qiáng)的代表性?！?〕從某種意義上印花稅票也是展現(xiàn)“中國(guó)美”的一個(gè)窗口。

二、中國(guó)澳門、臺(tái)灣和香港地區(qū)印花稅票題材

中國(guó)澳門在回歸祖國(guó)前后發(fā)行的印花稅票呈現(xiàn)明顯的不同，回歸前澳門在葡萄牙的統(tǒng)治下，發(fā)行的印花稅票主要以葡萄牙風(fēng)格為主，而回歸祖國(guó)后發(fā)行了印花稅票澳門區(qū)花——蓮花圖案，從澳門特別行政區(qū)的區(qū)旗和區(qū)徽上可以看出，它們的正中央都是以蓮花為主景的，印花稅票上印刷的蓮花亭亭玉立、冉冉升騰，象征澳門永遠(yuǎn)繁榮昌盛。

臺(tái)灣地區(qū)的印花稅票主要以紀(jì)念歷史事件和歷史人物、臺(tái)灣風(fēng)光兩大主題為主，紀(jì)念歷史事件主要是以“保衛(wèi)金馬”歷史事件題材為主發(fā)行的一系列稅票，其采用“毋忘在莒”石刻作為稅票圖案，“毋忘在莒”石刻位于金門島東側(cè)最高處太武山頂，是蔣中正于1952年1月巡視金門海防時(shí)，為當(dāng)?shù)剀娒耦}寫，后由島上數(shù)名工匠耗時(shí)4個(gè)月，以手工將題字鐫于太武山頂?shù)木奘?，該石刻高十多米。還有就是以紀(jì)念國(guó)父孫中山為主要題材的一系列印花稅票，如孫中山肖像、國(guó)父紀(jì)念堂等。近代，臺(tái)灣地區(qū)發(fā)行的印花稅票主要是以介紹臺(tái)灣風(fēng)光為主。

香港地區(qū)發(fā)行的印花稅票在香港回歸前后呈現(xiàn)非常明顯的區(qū)別，香港回歸前發(fā)行的印花稅票題材主要以英女王頭像為主，分別有女王側(cè)面肖像、正面肖像等圖案;而香港回歸后發(fā)行的印花稅票則具有很濃厚的中國(guó)特色，且呈現(xiàn)出豐富、多元的稅票圖案:有以非常具有代表性的中國(guó)傳統(tǒng)文化為主要題材，如京劇臉譜像、香港龍舟賽圖案等;還有以三位少女練習(xí)芭蕾等體育、舞蹈類圖案為主要題材的印花稅票;除此之外現(xiàn)代藝術(shù)類雕塑及抽象畫的和平鴿、孔雀等動(dòng)物圖案也都被首次作為印花稅票選用題材。

三、中國(guó)各時(shí)期印花稅票題材比較

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，筆者收集了自清朝印花稅開征起、民國(guó)時(shí)期、偽政府時(shí)期、革命根據(jù)地時(shí)期、新中國(guó)成立初期和改革開放后六個(gè)不同時(shí)期的印花稅票電子圖，將中國(guó)各時(shí)期印花稅票按照選用題材歸納為十五大類，分別為:國(guó)家象征或標(biāo)志、歷史事件、名人、古代文物、風(fēng)光名勝、神話傳說(shuō)、生態(tài)環(huán)保、經(jīng)濟(jì)、國(guó)防、交通運(yùn)輸、科學(xué)技術(shù)、文教衛(wèi)生、建筑、文化藝術(shù)體育及其他?！?〕按照十五個(gè)題材分類，如圖1所示，印花稅票題材選用風(fēng)光名勝的最多，占總稅票總數(shù)的比重為32%;而數(shù)量?jī)H次之的為以國(guó)家象征或標(biāo)志為主要選用題材的稅票，占總比重為15%;題材選用最少的幾大類分別為國(guó)防、科學(xué)技術(shù)和文教衛(wèi)生，占總發(fā)行票數(shù)比重均為0．3%。

圖1 各類題材印花稅票數(shù)占比圖

新中國(guó)成立前，清朝、民國(guó)時(shí)期、偽政府時(shí)期、革命根據(jù)地時(shí)期四個(gè)時(shí)期發(fā)行的印花稅票中數(shù)民國(guó)時(shí)期發(fā)行的印花稅票最多，占總數(shù)的31．2%;而新中國(guó)成立后，港、澳、臺(tái)地區(qū)共發(fā)行162枚印花稅票，其中大陸共發(fā)行印花稅票120種，且題材多樣，基本囊括了十五個(gè)種類。下面根據(jù)地區(qū)間的差異和各時(shí)期不同發(fā)行的印花稅票作比較。

(一)港、澳、臺(tái)地區(qū)與中國(guó)大陸發(fā)行的印花稅票題材比較

港、澳、臺(tái)地區(qū)印花稅票題材選題跟大陸地區(qū)發(fā)行的印花稅票總體趨勢(shì)相同。分別以風(fēng)光名勝、國(guó)家象征或標(biāo)志、文化藝術(shù)體育題材為最多，如圖2所示。大陸地區(qū)發(fā)行的印花稅票題材分布總體比較均勻，分布在十五大類。而港、澳、臺(tái)地區(qū)發(fā)行的稅票以名人為選用題材的稅票占到總數(shù)的20%，這與大陸地區(qū)名人主題印花稅票3%的占比略有不同。其中港、澳、臺(tái)地區(qū)以風(fēng)光名勝為題材的全部為臺(tái)灣地區(qū)發(fā)行，而神話傳說(shuō)題材全為澳門地區(qū)發(fā)行的，且為葡萄牙統(tǒng)治時(shí)期發(fā)行的以圣經(jīng)故事等傳說(shuō)為主題的印花票;建筑題材的印花票全為香港地區(qū)近代發(fā)行。國(guó)內(nèi)印花稅票在選擇題材上更為豐富，在歷史事件、文化藝術(shù)、文教衛(wèi)生等幾個(gè)方面都發(fā)行了相關(guān)題材印花稅票，特別是近幾年來(lái)，我國(guó)香港地區(qū)、大陸地區(qū)更偏重于發(fā)行藝術(shù)方面的題材，以更好地宣傳我國(guó)悠久的文化藝術(shù)積淀。國(guó)內(nèi)印花稅票印刷選用色彩多偏淡雅。

圖2 港、澳、臺(tái)地區(qū)與大陸地區(qū)稅票題材分類分布圖

(二)不同時(shí)期印花稅票發(fā)行題材比較

印花稅票的發(fā)行經(jīng)歷了清朝、民國(guó)時(shí)期、偽政府時(shí)期、革命根據(jù)地時(shí)期、新中國(guó)成立初期和改革開放后六個(gè)不同的時(shí)期，每個(gè)時(shí)期的印花稅票選擇題材也有明顯不同。清朝共發(fā)行9枚印花稅票圖，且全部為“龍圖”，其他題材均未涉及;而到了民國(guó)時(shí)期和偽政府時(shí)期，印花稅票題材逐漸豐富并且各具特色，題材涉及非常廣泛;而革命根據(jù)地時(shí)期則以歷史事件和建筑題材為主，這與當(dāng)時(shí)的歷史背景有關(guān)，其中的建筑題材多為根據(jù)地政府大樓的建筑圖;解放初期我國(guó)政府發(fā)行的印花稅票，分別涉及到國(guó)家象征或標(biāo)志、交通運(yùn)輸和科學(xué)技術(shù)種類;改革開放以后，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，印花稅票的選擇題材更為廣泛，多以古代文物、生態(tài)環(huán)保、經(jīng)濟(jì)、文化藝術(shù)等題材為主，而名人、歷史事件、交通運(yùn)輸?shù)阮}材不再發(fā)行。

圖3 大陸地區(qū)不同時(shí)期稅票題材分類分布圖

四、改進(jìn)我國(guó)印花稅票選題的建議

印花稅票作為印花稅征收的重要工具，既要體現(xiàn)郵票的收藏價(jià)值、觀賞性，但更迫切需要與國(guó)家發(fā)展題材相切合，體現(xiàn)自身鮮明特色。

(一)增加經(jīng)濟(jì)改革類選題

當(dāng)前我國(guó)改革進(jìn)入深水區(qū)，經(jīng)濟(jì)改革不斷新舉，印花稅票選題可切合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，與國(guó)家戰(zhàn)略構(gòu)想緊密聯(lián)系，圍繞筑造經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“中國(guó)夢(mèng)”主題，如“一帶一路”“亞投行”等新興選題，既可以讓人耳目一新，又能達(dá)到弘揚(yáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展主旋律的目的。

(二)增加財(cái)政類選題

財(cái)政作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，而財(cái)政改革作為當(dāng)前黨和國(guó)家重要的改革方向之一，印花稅作為財(cái)政調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)手段的一種，也應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮印花稅票題材的宣傳作用，融入財(cái)政改革的新舉措、新思路，為宣傳和弘揚(yáng)我國(guó)財(cái)政工作新局面做好輔助工作。

(三)增加稅收類選題

印花稅作為我國(guó)征收范圍廣泛的稅種之一，涉及面廣，受眾者多。印花稅票題材融合更多的稅收元素可以豐富我國(guó)現(xiàn)代印花稅票題材。建議增加稅收類選題如:稅收改革類選題、稅收征管類選題、稅收紀(jì)念類選、稅收名人類選題、稅史類選題〔8〕等以充分發(fā)揮印花稅票的稅收宣傳效應(yīng)，提高其收藏價(jià)值，促進(jìn)印花稅票集藏研究活動(dòng)蓬勃開展，為國(guó)家籌集更多的財(cái)政收入。

(四)建立稅票題材的征選機(jī)制

當(dāng)前我國(guó)印花稅票題材、圖案、設(shè)計(jì)以追求藝術(shù)性、美觀性為主，設(shè)計(jì)者均為美工藝術(shù)者，選題存在較單一的現(xiàn)象。可一方面在財(cái)政、稅務(wù)系統(tǒng)及其他機(jī)關(guān)單位開展稅票選題征集等活動(dòng)，激發(fā)財(cái)政、稅務(wù)及相關(guān)行業(yè)工作者的工作熱情;另一方面，在廣大群眾及稅票收藏愛好者中開展選題、圖案設(shè)計(jì)等征集活動(dòng)，調(diào)動(dòng)民眾的參與熱情，擴(kuò)大群眾基礎(chǔ)，豐富我國(guó)的印花稅票選題。

注釋:

〔1〕《皇朝道咸同光奏議》卷十一，臺(tái)北:商務(wù)印書館，1960年影印版，轉(zhuǎn)引自段志清、潘壽民:《中國(guó)印花稅史稿》(上冊(cè))，上海古籍出版社，2007年，第11頁(yè)。

〔2〕學(xué)志:《印花稅之起源》，《浙江財(cái)政月刊》1936年第9卷第2期。

〔3〕丁進(jìn)軍:《中國(guó)最早的印花稅票》，《紫禁城》2001年第3期。

〔4〕饒立新:《中國(guó)清代印花稅票版本簡(jiǎn)考》，《江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2010年第6期。

〔5〕陳保安:《中國(guó)印花稅票縱橫談》，《中國(guó)稅務(wù)》2000年第4期。

〔6〕饒立新、曾耀輝:《新中國(guó)印花稅票概覽與評(píng)析》，《稅務(wù)研究》2004年第11期。

〔7〕《中國(guó)印花稅票總目錄》，中國(guó)稅務(wù)出版社，2001年，第10頁(yè)。

〔8〕饒立新、曾耀輝:《中國(guó)現(xiàn)行印花稅票評(píng)析與建議》，《江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2011年第6期。