夏敏
摘 要:本文立足于“營(yíng)改增”這一稅收制度改革,詳細(xì)分析這一制度改革出現(xiàn)的背景及其重要意義,通過分別分析“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)以及備受關(guān)注尚未試點(diǎn)的建筑業(yè)的稅負(fù)影響,得出稅制改革對(duì)不同企業(yè)可能產(chǎn)生的不同影響,說明稅制改革目前可能存在的一些問題,最終對(duì)“營(yíng)改增”這一稅制改革措施提出幾點(diǎn)建議并得出結(jié)論。
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;企業(yè)稅負(fù);影響
增值稅最先是在美國(guó)被提出,而最早開征是在法國(guó),我國(guó)也于1983年起試行增值稅,1984年正式開征。目前全世界已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。
我國(guó)增值稅的開征,有效增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,各相關(guān)單位也加大了研發(fā)投入,從而提高管理水平,促使企業(yè)健康發(fā)展,不斷壯大。而增值稅征稅范圍的涉及需要國(guó)家在稅收等相關(guān)政策上給予支持,積極引導(dǎo)。國(guó)家近期推出了“營(yíng)改增”稅制的改革,就是增值稅取代營(yíng)業(yè)稅,以實(shí)現(xiàn)貨物和勞務(wù)間接稅征稅的統(tǒng)一性。
一、“營(yíng)改增”的背景
1.兩稅并行的稅制結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)原先的增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物就其增值額部分進(jìn)行征稅。而營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定對(duì)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)就其營(yíng)業(yè)額部分進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅。因在地方和中央稅收之間的均衡問題,這兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅的征收一直維持著兩稅并立的局面。而事實(shí)上,課稅格局會(huì)因?yàn)閮啥惒⒘⒍霈F(xiàn)不公平的現(xiàn)象,從而打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性。而稅收征管也會(huì)因?yàn)檫@些原因在具體實(shí)踐中帶來不便。其主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中涉及到商品和服務(wù)捆綁銷售的情況愈發(fā)增多,形式的復(fù)雜多樣給準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)的比例帶來困難,也給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)帶來困惑。
2.重復(fù)征稅后果嚴(yán)重?,F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅征收方式是不能抵扣,而對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅,這就造成了對(duì)原營(yíng)業(yè)稅企業(yè)的重復(fù)征稅。這樣就使得商家稅務(wù)增高,無法發(fā)揮增值稅的本質(zhì)特點(diǎn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行兩措施,前者是非常具有公平性和激勵(lì)性的,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)可以抵扣,對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)和促進(jìn)作用,但后者卻造成重復(fù)征稅問題嚴(yán)重,但原先的增值稅的稅基狹窄,沒有盡可能多的囊括商品和服務(wù),使其抵扣優(yōu)勢(shì)發(fā)揮不出。而且,購(gòu)進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)是不能取得增值稅專用發(fā)票的,這就導(dǎo)致無進(jìn)項(xiàng)可抵扣,也就是沒有增值部分也要繳納增值稅,這與增值稅初衷是相違背的。
3.制約服務(wù)業(yè)發(fā)展。隨著人們生活水平的提高,與發(fā)達(dá)國(guó)家的交流越來越多,服務(wù)業(yè)越開越壯大,成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要產(chǎn)業(yè),稅收政策需要政府的大力支持,但在實(shí)際中,由于服務(wù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的不是實(shí)物的產(chǎn)品,導(dǎo)致其在現(xiàn)行的稅務(wù)政策下處于弊端。
二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
1.“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)影響。(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)提高。當(dāng)年外購(gòu)的固定資產(chǎn)在取得增值稅后可以將進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣,這樣就降低了企業(yè)固定資產(chǎn)人賬成本,可以減少后期折舊費(fèi)用。(2)部分企業(yè)稅負(fù)不減反增。眾所周知,營(yíng)改增的主要目的就是為了降低稅負(fù),還富于民,但是現(xiàn)實(shí)操作中卻出現(xiàn)了部分物流運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)增加的現(xiàn)象。
2.“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響。(1)對(duì)增值稅一般納稅人的影響??傮w來說,對(duì)于服務(wù)業(yè)一般納稅人而言,“營(yíng)改增”稅制改革后,只有取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)際稅負(fù)率將會(huì)明顯降低。(2)對(duì)小規(guī)模納稅人的影響。對(duì)于規(guī)模納稅人而言,“營(yíng)改增”稅制改革后,企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)率出現(xiàn)大幅度的降低。
3.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)影響。(1)稅負(fù)總體影響。從整體上而言其對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展是有利的。建筑企業(yè)稅負(fù)的增減與否,要受到具體開支是否可以取得增值稅發(fā)票,是否能夠抵扣等因素的影響。(2)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣效果差。在建筑業(yè)里,有很多問題存在,導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣無法取得。第一個(gè)就是包工不包料,建筑企業(yè)只負(fù)責(zé)施工,而在甲方購(gòu)買材料的情況下,增值稅發(fā)票,就會(huì)直接開到甲方的手里,那么對(duì)于建筑企業(yè)來說,就無法獲得發(fā)票,從而取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。第二個(gè)就是很多建筑企業(yè)的供應(yīng)商和顧客,是沒有辦法提供專業(yè)增值稅發(fā)票的個(gè)體戶和企業(yè)等。第三個(gè)就是無法對(duì)施工的費(fèi)用進(jìn)行抵扣,很多建筑的項(xiàng)目是在其他的外部地區(qū),其中關(guān)于一些水電、人工等等費(fèi)用,是沒有辦法獲得發(fā)票來進(jìn)行抵扣的。而且隨著人工費(fèi)的提高,這些費(fèi)用所占的比例也在逐步提高,如果不能進(jìn)行抵扣,那么對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生很大的不良影響。
三、對(duì)于“營(yíng)改增”稅制改革的幾點(diǎn)建議
1.政府應(yīng)密切關(guān)注稅改給企業(yè)帶來的影響。營(yíng)改增的稅制改革的實(shí)施,主要目的是減輕企業(yè)的稅負(fù),從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)更新。而任何事情都有兩面性,營(yíng)改增有好的一面,也有不足的一面,我們可以從試點(diǎn)的過程中看出,對(duì)于絕大多數(shù)的企業(yè)而言,稅負(fù)率或多或少都有減少,特別是對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。同時(shí)我們也應(yīng)該注意到,對(duì)于類似交通以及運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的企業(yè)來說,由于一定部分的成本,沒有辦法取得增值稅發(fā)票,不能抵扣,導(dǎo)致稅負(fù)率不但沒有減少反而增加了不少。這都需要我們后期繼續(xù)深化改革來解決。
2.企業(yè)要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí),并做好與稅務(wù)部門的溝通。企業(yè)的產(chǎn)生、發(fā)展,從始至終都需要與不同的稅務(wù)單位和部門聯(lián)系,包含了地稅和國(guó)稅等等,因此企業(yè)需要不斷的對(duì)涉稅政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和利用。并與稅務(wù)部門保持長(zhǎng)期友好的聯(lián)系與溝通,從而能夠及時(shí)的了解到各種相關(guān)的新政策和新改革,只有這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)應(yīng)該繳納的稅款有一個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí)和了解,從而充分承擔(dān)自己的義務(wù),并享受到自己的權(quán)利。
3.企業(yè)需做好針對(duì)稅制改革的應(yīng)對(duì)措施。隨著營(yíng)改增的制度的深入,其政策設(shè)計(jì)到的企業(yè)也越來越多,由于增值稅的核算相對(duì)而言較為復(fù)雜,需要企業(yè)對(duì)新政策,要充分理解和知曉,從而能夠及時(shí)的對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)處理程序以及部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和改革。
四、結(jié)語
總體來說,稅制改革為涉及到的企業(yè)擴(kuò)寬了市場(chǎng)空間,帶來了發(fā)展機(jī)遇。對(duì)增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力,提升競(jìng)爭(zhēng)力及推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要的意義。
參考文獻(xiàn):
[1]耿貴珍,李善星,陳灝杰,郭燕,陳思穎.再議營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊,2013(03).
[2]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào),2013(01).
[3]閆秀麗.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利稅的影響與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊,2012(34).