夏敏

摘 要：本文立足于“營(yíng)改增”這一稅收制度改革，詳細(xì)分析這一制度改革出現(xiàn)的背景及其重要意義，通過分別分析“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)以及備受關(guān)注尚未試點(diǎn)的建筑業(yè)的稅負(fù)影響，得出稅制改革對(duì)不同企業(yè)可能產(chǎn)生的不同影響，說明稅制改革目前可能存在的一些問題，最終對(duì)“營(yíng)改增”這一稅制改革措施提出幾點(diǎn)建議并得出結(jié)論。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；影響

增值稅最先是在美國(guó)被提出，而最早開征是在法國(guó)，我國(guó)也于1983年起試行增值稅，1984年正式開征。目前全世界已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。

我國(guó)增值稅的開征，有效增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，各相關(guān)單位也加大了研發(fā)投入，從而提高管理水平，促使企業(yè)健康發(fā)展，不斷壯大。而增值稅征稅范圍的涉及需要國(guó)家在稅收等相關(guān)政策上給予支持，積極引導(dǎo)。國(guó)家近期推出了“營(yíng)改增”稅制的改革，就是增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，以實(shí)現(xiàn)貨物和勞務(wù)間接稅征稅的統(tǒng)一性。

一、“營(yíng)改增”的背景

1.兩稅并行的稅制結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)原先的增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物就其增值額部分進(jìn)行征稅。而營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定對(duì)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)就其營(yíng)業(yè)額部分進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅。因在地方和中央稅收之間的均衡問題，這兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅的征收一直維持著兩稅并立的局面。而事實(shí)上，課稅格局會(huì)因?yàn)閮啥惒⒘⒍霈F(xiàn)不公平的現(xiàn)象，從而打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性。而稅收征管也會(huì)因?yàn)檫@些原因在具體實(shí)踐中帶來不便。其主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中涉及到商品和服務(wù)捆綁銷售的情況愈發(fā)增多，形式的復(fù)雜多樣給準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)的比例帶來困難，也給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)帶來困惑。

2.重復(fù)征稅后果嚴(yán)重?，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅征收方式是不能抵扣，而對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，這就造成了對(duì)原營(yíng)業(yè)稅企業(yè)的重復(fù)征稅。這樣就使得商家稅務(wù)增高，無法發(fā)揮增值稅的本質(zhì)特點(diǎn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行兩措施，前者是非常具有公平性和激勵(lì)性的，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)和促進(jìn)作用，但后者卻造成重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，但原先的增值稅的稅基狹窄，沒有盡可能多的囊括商品和服務(wù)，使其抵扣優(yōu)勢(shì)發(fā)揮不出。而且，購(gòu)進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)是不能取得增值稅專用發(fā)票的，這就導(dǎo)致無進(jìn)項(xiàng)可抵扣，也就是沒有增值部分也要繳納增值稅，這與增值稅初衷是相違背的。

3.制約服務(wù)業(yè)發(fā)展。隨著人們生活水平的提高，與發(fā)達(dá)國(guó)家的交流越來越多，服務(wù)業(yè)越開越壯大，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要產(chǎn)業(yè)，稅收政策需要政府的大力支持，但在實(shí)際中，由于服務(wù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的不是實(shí)物的產(chǎn)品，導(dǎo)致其在現(xiàn)行的稅務(wù)政策下處于弊端。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)影響。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)提高。當(dāng)年外購(gòu)的固定資產(chǎn)在取得增值稅后可以將進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，這樣就降低了企業(yè)固定資產(chǎn)人賬成本，可以減少后期折舊費(fèi)用。（2）部分企業(yè)稅負(fù)不減反增。眾所周知，營(yíng)改增的主要目的就是為了降低稅負(fù)，還富于民，但是現(xiàn)實(shí)操作中卻出現(xiàn)了部分物流運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)增加的現(xiàn)象。

2.“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響。（1）對(duì)增值稅一般納稅人的影響?？傮w來說，對(duì)于服務(wù)業(yè)一般納稅人而言，“營(yíng)改增”稅制改革后，只有取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)率將會(huì)明顯降低。（2）對(duì)小規(guī)模納稅人的影響。對(duì)于規(guī)模納稅人而言，“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)率出現(xiàn)大幅度的降低。

3.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)影響。（1）稅負(fù)總體影響。從整體上而言其對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展是有利的。建筑企業(yè)稅負(fù)的增減與否，要受到具體開支是否可以取得增值稅發(fā)票，是否能夠抵扣等因素的影響。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣效果差。在建筑業(yè)里，有很多問題存在，導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣無法取得。第一個(gè)就是包工不包料，建筑企業(yè)只負(fù)責(zé)施工，而在甲方購(gòu)買材料的情況下，增值稅發(fā)票，就會(huì)直接開到甲方的手里，那么對(duì)于建筑企業(yè)來說，就無法獲得發(fā)票，從而取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。第二個(gè)就是很多建筑企業(yè)的供應(yīng)商和顧客，是沒有辦法提供專業(yè)增值稅發(fā)票的個(gè)體戶和企業(yè)等。第三個(gè)就是無法對(duì)施工的費(fèi)用進(jìn)行抵扣，很多建筑的項(xiàng)目是在其他的外部地區(qū)，其中關(guān)于一些水電、人工等等費(fèi)用，是沒有辦法獲得發(fā)票來進(jìn)行抵扣的。而且隨著人工費(fèi)的提高，這些費(fèi)用所占的比例也在逐步提高，如果不能進(jìn)行抵扣，那么對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生很大的不良影響。

三、對(duì)于“營(yíng)改增”稅制改革的幾點(diǎn)建議

1.政府應(yīng)密切關(guān)注稅改給企業(yè)帶來的影響。營(yíng)改增的稅制改革的實(shí)施，主要目的是減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)更新。而任何事情都有兩面性，營(yíng)改增有好的一面，也有不足的一面，我們可以從試點(diǎn)的過程中看出，對(duì)于絕大多數(shù)的企業(yè)而言，稅負(fù)率或多或少都有減少，特別是對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。同時(shí)我們也應(yīng)該注意到，對(duì)于類似交通以及運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的企業(yè)來說，由于一定部分的成本，沒有辦法取得增值稅發(fā)票，不能抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)率不但沒有減少反而增加了不少。這都需要我們后期繼續(xù)深化改革來解決。

2.企業(yè)要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，并做好與稅務(wù)部門的溝通。企業(yè)的產(chǎn)生、發(fā)展，從始至終都需要與不同的稅務(wù)單位和部門聯(lián)系，包含了地稅和國(guó)稅等等，因此企業(yè)需要不斷的對(duì)涉稅政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和利用。并與稅務(wù)部門保持長(zhǎng)期友好的聯(lián)系與溝通，從而能夠及時(shí)的了解到各種相關(guān)的新政策和新改革，只有這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)應(yīng)該繳納的稅款有一個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí)和了解，從而充分承擔(dān)自己的義務(wù)，并享受到自己的權(quán)利。

3.企業(yè)需做好針對(duì)稅制改革的應(yīng)對(duì)措施。隨著營(yíng)改增的制度的深入，其政策設(shè)計(jì)到的企業(yè)也越來越多，由于增值稅的核算相對(duì)而言較為復(fù)雜，需要企業(yè)對(duì)新政策，要充分理解和知曉，從而能夠及時(shí)的對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)處理程序以及部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和改革。

四、結(jié)語

總體來說，稅制改革為涉及到的企業(yè)擴(kuò)寬了市場(chǎng)空間，帶來了發(fā)展機(jī)遇。對(duì)增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，提升競(jìng)爭(zhēng)力及推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要的意義。

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