田忠蘭

（克山縣疾病預(yù)防控制中心，黑龍江 克山 161600）

引言

我國對會計制度和內(nèi)部控制制度非常的重視，從2006年開始就制定了相應(yīng)的企業(yè)會計制度，隨后的2012年根據(jù)行政事業(yè)單位的特點制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。為了實現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的深入改革，依據(jù)醫(yī)療機構(gòu)的特征，有關(guān)部門制定了《醫(yī)院財務(wù)制度》。醫(yī)療機構(gòu)屬于公共事業(yè)，每一個醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)作為獨立的會計主體并按照有關(guān)的財務(wù)制度進行核算。目前，新的會計準(zhǔn)則正逐漸深入到日常的會計核算中，但由于醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)營的特殊性，其新會計準(zhǔn)則的實施在實際中出現(xiàn)一些問題，尤其是內(nèi)部控制的建設(shè)。只有不斷完善基層醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)，才能保證醫(yī)院的合法經(jīng)營，降低醫(yī)療事件發(fā)生的頻率。因此，基層醫(yī)療機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)結(jié)合最新的內(nèi)部控制理論，構(gòu)建適合自身企業(yè)的內(nèi)部控制制度，保證醫(yī)療機構(gòu)的會計核算和經(jīng)濟事務(wù)的準(zhǔn)確和規(guī)范?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部控制水平，大力宣傳規(guī)范操作的思想，制約行為發(fā)生的舞弊事件，維護國有資產(chǎn)的完整和保值增值，從而最終實現(xiàn)基層醫(yī)療機構(gòu)的資產(chǎn)使用效率和單位經(jīng)營管理水平。總之，只有不斷推動基層醫(yī)療機構(gòu)的健康發(fā)展，才能逐漸完善基層醫(yī)療機構(gòu)的服務(wù)設(shè)施，最終造福于廣大普通民眾。

一、基層醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題

1.缺乏基層醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部控制意識。企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營的靈魂，對于醫(yī)療機構(gòu)，雖然經(jīng)營的目的不是盈利，而是公益，但是文化氛圍同樣重要。只有形成深厚的文化底蘊，才能適應(yīng)信息萬變社會變革。如果認識不到內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，不注重內(nèi)部控制建設(shè)必然會導(dǎo)致組織經(jīng)營的失敗。目前，基層醫(yī)療機構(gòu)這類問題尤其嚴(yán)重，基層醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)則大多數(shù)是來自基層崗位，缺乏戰(zhàn)略知識和管理知識的更新，認識不到內(nèi)部控制對于組織經(jīng)營的重要性。有些基層醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)則把財務(wù)部門看做是資金收入和支出的機構(gòu)，缺乏對其監(jiān)督和控制的意識；有的基層醫(yī)療機構(gòu)雖然重視日常的資金預(yù)算和會計核算工作，但是卻不重視內(nèi)部控制建設(shè)。因此，基層醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部控制意識非常薄弱，增強基層領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制的重視刻不容緩。

2.對網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用不足?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)設(shè)立在基層，服務(wù)于基層百姓，其所處的環(huán)境市場化進度、經(jīng)濟發(fā)展程度普遍偏弱。以前的基層醫(yī)療機構(gòu)主要是采用計劃經(jīng)濟，醫(yī)療設(shè)施按需分配。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)運而生，外界環(huán)境的變化催促著基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極接受新型設(shè)備，充分應(yīng)用新型的會計核算系統(tǒng)，升級核算和監(jiān)督模式，促進醫(yī)療機構(gòu)健康和長遠發(fā)展。當(dāng)然，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對于會計核算人員和內(nèi)部控制人員要求更高，比如其中的網(wǎng)絡(luò)支付、計算機財務(wù)數(shù)據(jù)信息處理、會計電算化技術(shù)的應(yīng)用。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)便利化財務(wù)核算的同時，也為會計工作帶來了風(fēng)險，比如財務(wù)數(shù)據(jù)輸入錯誤將會造成整個醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)核算的連續(xù)性錯誤。因此，在應(yīng)用新的會計電算化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的同時，一定要做好內(nèi)部控制工作，保證會計核算結(jié)果的質(zhì)量。

3.監(jiān)管機制不完善。目前，國內(nèi)的基層醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部控制制度還不健全，缺乏可靠的監(jiān)管價值，各種違規(guī)現(xiàn)象層出不窮。比如，看病送紅包現(xiàn)象，這種行為的發(fā)生既有看病人的病態(tài)心理作怪，也有監(jiān)管部門執(zhí)行力度不強的原因。國家的相關(guān)的監(jiān)督部門已經(jīng)明令禁止紅包現(xiàn)象，但是，基層的醫(yī)療機構(gòu)仍然存在這種現(xiàn)象。紅包現(xiàn)象與貪污受賄行為的性質(zhì)不同，其病人的目的是得到醫(yī)生的特殊照顧，而醫(yī)生的目的是滿足私利，表面上好像并沒有損害他人利益，但是實際上會使得醫(yī)生有偏薄心理，過多照顧送紅包的病人，必然會疏忽其他病患，從而不能做到一視同仁。除了以上情況，基層醫(yī)療機構(gòu)還存在采購藥品吃回扣的現(xiàn)象，根據(jù)有關(guān)部門的專項調(diào)查，有些藥品的銷售價格與此類藥品的出廠價格相差甚遠，數(shù)據(jù)顯示其中的價差收益當(dāng)中，醫(yī)藥代表占有其中的5%左右，中間商占有20%，而醫(yī)生卻占有將近20%—30%左右。這種損害病患現(xiàn)象的發(fā)生，一部分原因是因為某些醫(yī)生具有不良的道德，另一部分原因則是因為相關(guān)的監(jiān)管部門的執(zhí)法監(jiān)督力度不強。

4.缺乏具備專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部控制人員。內(nèi)部控制中重要的一部分是信息與溝通，當(dāng)信息傳遞發(fā)生問題時，內(nèi)部控制工作是很難做好的。根據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，基層醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)部門缺乏專業(yè)的財務(wù)人員，其內(nèi)部控制人員的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德很難達到標(biāo)準(zhǔn)。有些基層醫(yī)療機構(gòu)設(shè)置有內(nèi)部控制人員，但其主要是有基礎(chǔ)崗位調(diào)離或者從社會招聘，其專業(yè)水平和從業(yè)經(jīng)驗以及新型政策的學(xué)習(xí)能力值得懷疑和考究。在一些突發(fā)事件發(fā)生時，不合格的內(nèi)部控制人員遇到緊急事件不能正確分析和處理問題，更不能對有些事務(wù)做出安排和調(diào)整，以至于不利于基層醫(yī)療機構(gòu)的正確運轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制的建設(shè)必須要有專業(yè)人員的指導(dǎo)和執(zhí)行，如果基層的醫(yī)療機構(gòu)缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人員，則內(nèi)部控制的建設(shè)工作將步履維艱。目前，很多基層醫(yī)療機構(gòu)還沒有認識到內(nèi)部控制專業(yè)人員的匱乏，有些為了制度要求，雖然設(shè)置了內(nèi)部控制崗位，但是只是為了裝點門面，不利于內(nèi)部控制效果的發(fā)揮。

二、增強基層醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

1.增強建設(shè)基層醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制的意識。針對目前基層醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制觀念薄弱的現(xiàn)象，醫(yī)療機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，正確認識內(nèi)部控制與組織經(jīng)營之間的關(guān)系，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制對于會計核算和核算監(jiān)管方面的技能。內(nèi)部控制不僅廣泛應(yīng)用于各種企業(yè)，而且適用于具有特殊性質(zhì)的醫(yī)療機構(gòu)。不管是什么性質(zhì)的單位或組織，其財務(wù)核算都是重要的高風(fēng)險的部分，內(nèi)部控制工作有利于控制財務(wù)風(fēng)險、核算風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險。基層醫(yī)療機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)，積極組織專家對員工進行培訓(xùn)，逐漸認識經(jīng)營中的潛在風(fēng)險。在基層醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)加大對內(nèi)部控制知識的宣傳力度，開展學(xué)習(xí)比賽活動，獎勵積極參與人員，從而使這種學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的氛圍影響到每一位員工。

2.充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強內(nèi)部控制的建設(shè)。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，計算機逐漸應(yīng)用于各種組織當(dāng)中。計算機技術(shù)極大地提高了財務(wù)人員的工作效率，同時也提高了企業(yè)的經(jīng)營能力。但是，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展為基層醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，綜合分析本單位的經(jīng)營模式和財務(wù)處理特征，制訂適合的措施以逐步改善內(nèi)部控制工作?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部管理者可以根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，設(shè)置不相容職位相分離原則，從源頭上杜絕舞弊事件的發(fā)生。另外，根據(jù)工作需要，及時更新和維護網(wǎng)絡(luò)的軟件和硬件，并組織基層員工加強對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是一把雙刃劍，在學(xué)習(xí)先進的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的同時，也要了解網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險，積極掌握網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)。同時，內(nèi)部控制的工作人員也要及時地核查和監(jiān)督數(shù)據(jù)的輸入、審核等過程，保證會計核算的每個環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無誤。

3.構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部監(jiān)管機制。內(nèi)部控制工作的實施必須有正確嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度作為依據(jù)。目前，很多的基層醫(yī)療機構(gòu)不重視內(nèi)部控制制度的制定，導(dǎo)致內(nèi)部控制度的實施無法可依。只有建立了完善的內(nèi)部監(jiān)督體制才能保證內(nèi)部控制工作的順利開展。在內(nèi)部控制的構(gòu)建中，基層的醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的優(yōu)勢，綜合考慮有效性、整體性以及成本等因素，集思廣益，聽取各個員工的意見，努力構(gòu)建一套適合自身的內(nèi)部控制體系。只有一個科學(xué)的、合理的內(nèi)部控制體系，才能更順利實施內(nèi)部控制工作。除了內(nèi)部控制制度以外，基層醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)管機制同樣重要，內(nèi)部監(jiān)管機制構(gòu)建涉及的方面更廣。在基層的醫(yī)療機構(gòu)可以構(gòu)建審計部門或者是會計監(jiān)督小組，同時也可以動員內(nèi)部員工時刻監(jiān)督經(jīng)營動態(tài)。基層的醫(yī)療機構(gòu)構(gòu)建內(nèi)部控制體系和內(nèi)部監(jiān)管機制，有利于內(nèi)部控制的開展。

4.加強內(nèi)部控制工作相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制工作的順利開展需要專業(yè)人員的參與。內(nèi)部控制工作需要專業(yè)的財務(wù)人員或?qū)徲嬋藛T實施。內(nèi)部控制人員應(yīng)當(dāng)認真學(xué)會計、審計、經(jīng)濟、法律等專業(yè)知識，在日常的培訓(xùn)中努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識和提高道德修養(yǎng)。在基層的醫(yī)療機構(gòu)，管理者應(yīng)當(dāng)構(gòu)建多元化的學(xué)習(xí)渠道，制定詳細的且切實可行的學(xué)習(xí)計劃，幫助學(xué)習(xí)人員提升自身的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。同時，在基層的醫(yī)療機構(gòu)里應(yīng)當(dāng)注重構(gòu)建完善的工作設(shè)施，塑造濃厚的學(xué)習(xí)氣氛，制定相應(yīng)的獎勵政策，調(diào)動起員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的積極性和主動性，從而為本單位的內(nèi)部控制工作儲備人才。

結(jié)語

目前，基層的醫(yī)療機構(gòu)當(dāng)中存在財務(wù)人員不足、財務(wù)工作基礎(chǔ)薄弱、會計信息質(zhì)量不高、組織單位的管理水平低下等問題。近年來，我國已經(jīng)加大了對基層醫(yī)療機構(gòu)資金投入，在新型醫(yī)療合作制度實施的情況下，基層醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越多，現(xiàn)行的監(jiān)管機制已經(jīng)不能解決存在的問題，因此，這種情況下，加強基層醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)非常必要。只有不斷地增強對內(nèi)部控制建設(shè)的重視，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建設(shè)內(nèi)部控制，構(gòu)建單位自身的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部監(jiān)督機制，加強對內(nèi)部控制人員的職業(yè)培訓(xùn)，才能逐步發(fā)揮內(nèi)部控制的效果，做好日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督和審核，最終實現(xiàn)基層醫(yī)療機構(gòu)的長遠健康發(fā)展。

[1]袁宏靜.基層衛(wèi)生院內(nèi)部收支審計案例分析[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014，（15）.

[2]孟愛麗.強化血站財務(wù)成本核算的措施研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014，（15）.