田 欣

（五冶集團(tuán)上海有限公司，上海 201900）

在企業(yè)管理中，預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中突出的作用，越來(lái)越受到企業(yè)管理者的重視。特別是由于我國(guó)建筑施工獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足長(zhǎng)久，就必須有效實(shí)施預(yù)算管理這個(gè)工具，進(jìn)一步完善內(nèi)部約束機(jī)制，改善企業(yè)管理中存在的不良現(xiàn)象，在保證工程質(zhì)量和工期的前提下，提高建筑施工企業(yè)管理和利潤(rùn)目標(biāo)，增加企業(yè)效益。

本文從預(yù)算管理及建筑施工企業(yè)預(yù)算財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)方面出發(fā)，梳理企業(yè)未能達(dá)到預(yù)算管理效果的原因及存在的問(wèn)題，共同探討改善預(yù)算管理質(zhì)量的措施。

一、預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要作用

預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為方向，能有效的推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在編制預(yù)算的過(guò)程中還可以促使企業(yè)結(jié)合資源、能力，分析重大事件、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)劃企業(yè)的未來(lái)，提出企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。沒(méi)有預(yù)算的引導(dǎo)，企業(yè)管理者的決策制定將失去方向、缺乏標(biāo)準(zhǔn)、疏于協(xié)調(diào)。

預(yù)算管理能促進(jìn)和改善企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位間管理工作的溝通和協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理是企業(yè)各系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)的一整套管理體系，各部門及子目標(biāo)單位間需要相互溝通自己的計(jì)劃和需要，綜合調(diào)配資源，相互支持，共同達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)。

預(yù)算管理可以監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)定期或不定期比較各責(zé)任中心的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，從而調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或修正預(yù)算，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)。

預(yù)算管理可以完善員工績(jī)效評(píng)估考核的標(biāo)準(zhǔn)，激勵(lì)員工的積極性。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行分析，可以量化責(zé)任考核結(jié)果，給績(jī)效評(píng)估提供依據(jù)。企業(yè)又通過(guò)績(jī)效評(píng)估獎(jiǎng)懲制度，提升員工工作的自覺(jué)性、主動(dòng)性和積極性。

二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的工作重點(diǎn)

全面預(yù)算是企業(yè)管理的重要部分，是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的體現(xiàn)，能夠引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向，其管理水平對(duì)于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益具有重要影響。在建筑施工企業(yè)的預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)管理舉足輕重。建筑施工項(xiàng)目自身具有施工周期長(zhǎng)、管理系統(tǒng)多、成本管理難度大的特點(diǎn)，若財(cái)務(wù)預(yù)算管控出現(xiàn)漏洞，很容易造成項(xiàng)目投資回報(bào)降低，財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至導(dǎo)致企業(yè)虧損。因此，從財(cái)務(wù)管理的角度，針對(duì)性的突出建筑施工企業(yè)在預(yù)算管理中的分析重點(diǎn)，對(duì)于改善整體管理水平具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。根據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際預(yù)算管理中的具體實(shí)施，財(cái)務(wù)預(yù)算管理分析工作可以重點(diǎn)通過(guò)以下幾個(gè)方面開(kāi)展。

1.通過(guò)預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比進(jìn)行分析

定期對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況與預(yù)算情況進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)比年度預(yù)算完成比例與時(shí)間比例，來(lái)判斷是否按計(jì)劃進(jìn)展實(shí)施。分析偏差原因，追溯工程、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資、籌資等管理的效果，內(nèi)控流程是否合理，制訂措施及優(yōu)化方案，保證目標(biāo)收益。

2.通過(guò)行業(yè)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行平行對(duì)標(biāo)分析

通過(guò)和行業(yè)內(nèi)或公司內(nèi)最優(yōu)秀分公司的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算完成情況對(duì)比，促使企業(yè)朝著標(biāo)桿企業(yè)不斷改進(jìn)和發(fā)展。在對(duì)比改進(jìn)過(guò)程中，結(jié)合企業(yè)自身狀況進(jìn)行分析，通過(guò)管理方式和管理手段上的完善，提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.突出細(xì)分預(yù)算分析，具體責(zé)任考核

分解落實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)責(zé)任，完善考核激勵(lì)制度，不僅限于企業(yè)的高級(jí)管理人員，將預(yù)算進(jìn)行細(xì)分，具體落實(shí)責(zé)任到下層管理人員更能有效達(dá)到預(yù)期管理效果，激發(fā)全體員工的積極性和主動(dòng)性，樹(shù)立業(yè)績(jī)考核意識(shí)的企業(yè)文化，約束、激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)全體員工實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

4.根據(jù)具體情況分析調(diào)整實(shí)施方案

預(yù)算實(shí)施的過(guò)程中，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，企業(yè)應(yīng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，一切從實(shí)際出發(fā)，在充分調(diào)查和分析的基礎(chǔ)上，確定新的指標(biāo)及具體實(shí)施方案。經(jīng)過(guò)預(yù)算實(shí)施過(guò)程中各種分析方法得出的結(jié)論，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)調(diào)整對(duì)策，重新確定方向及目標(biāo)，目標(biāo)要先進(jìn)合理，方案要具有可行性且預(yù)期可達(dá)到。

三、現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

1.預(yù)算分解落實(shí)責(zé)任不明確

現(xiàn)今具有一定規(guī)模的施工企業(yè)在全國(guó)甚至國(guó)外分布著成百上千個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)通常能夠?qū)㈩A(yù)算目標(biāo)分解到每一個(gè)項(xiàng)目，認(rèn)定項(xiàng)目經(jīng)理為目標(biāo)責(zé)任負(fù)責(zé)人，但沒(méi)有將責(zé)任細(xì)分落實(shí)到每個(gè)分管人員。在施工企業(yè)中常見(jiàn)類似的工程項(xiàng)目最終收益千差萬(wàn)別，有的收益豐厚，有的卻最終虧損。究其原因，主要由于工程項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，從開(kāi)始施工到項(xiàng)目結(jié)算往往要幾年的時(shí)間，在這么長(zhǎng)的時(shí)間中無(wú)論是施工過(guò)程還是結(jié)算過(guò)程，情況不斷變化，收入和成本都早已偏離了項(xiàng)目初始的預(yù)計(jì)情況。如果沒(méi)有將整個(gè)項(xiàng)目預(yù)算細(xì)分到工藝，深入到施工現(xiàn)場(chǎng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，那么，實(shí)施施工的管理人員就沒(méi)有收入成本比較和約束的標(biāo)準(zhǔn)，更沒(méi)有尋找最高收益方案的積極性，使項(xiàng)目收益不能保證，企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，預(yù)算偏差巨大。

2.信息不通暢，預(yù)算缺乏重視度

目前，大部分的施工企業(yè)預(yù)算管理是單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制，沒(méi)有將預(yù)算管理與企業(yè)的管理結(jié)合起來(lái)，很少的利用各系統(tǒng)的的信息和資源，不能充分發(fā)揮預(yù)算的管理作用。由財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算，由于部門隔閡或信息不對(duì)稱，造成了全面預(yù)算不科學(xué)、執(zhí)行難的現(xiàn)狀。另外，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為控制內(nèi)容編制和執(zhí)行的預(yù)算，已分散到各系統(tǒng)執(zhí)行，并由部門獨(dú)立進(jìn)行日常的審批和控制，但現(xiàn)狀反映，預(yù)算的執(zhí)行和分析工作各部門的參與度不高，多數(shù)施工企業(yè)仍然由財(cái)務(wù)系統(tǒng)全權(quán)負(fù)責(zé)，分析使用的都是既定事實(shí)的數(shù)據(jù)，分析得出的結(jié)論自然也起不到及時(shí)控制和調(diào)整預(yù)算的管理目的。

現(xiàn)在很多施工企業(yè)編制預(yù)算時(shí)十分剛性，執(zhí)行時(shí)十分柔性，在施工企業(yè)特殊的環(huán)境下，沒(méi)有把握好靈活處理的尺度，帶有濃厚的人性化管理色彩。究其根本，導(dǎo)致這種局面的主要原因是企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理概念理解不深、重視度不夠，沒(méi)有把預(yù)算管理當(dāng)做一種管理方法來(lái)運(yùn)用。

3.預(yù)算管理未能全員化理念

從我們實(shí)踐來(lái)看，大部分員工都認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理和每個(gè)職能部門、每個(gè)項(xiàng)目、每個(gè)人在所從事的工作關(guān)系，作業(yè)人員常常認(rèn)為財(cái)務(wù)部門以無(wú)預(yù)算為由不予辦理支付手續(xù)是故意刁難，甚至認(rèn)為預(yù)算管理就是降低部門的資金，存在抵觸情緒等。上至企業(yè)、項(xiàng)目經(jīng)理部的一把手，下到一名普通的作業(yè)人員，他們的工作行為都會(huì)或多或少的影響到預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.預(yù)算分析改進(jìn)措施沒(méi)有發(fā)揮作用

在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，僅將預(yù)算值與執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的比例計(jì)算，而沒(méi)有對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深入的、定量的分析，沒(méi)把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起，制訂的改進(jìn)措施往往只是走個(gè)形式，沒(méi)有實(shí)質(zhì)的解決方案，預(yù)算分析停留在數(shù)據(jù)的分析對(duì)比階段，并沒(méi)有起到推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行、提升企業(yè)管理、保證企業(yè)目標(biāo)效益的作用。

四、改善預(yù)算管理的措施

1.完善預(yù)算管理責(zé)任細(xì)分及考核機(jī)制

建筑施工企業(yè)為保證預(yù)算管理的有效開(kāi)展，應(yīng)從成本控制、資金預(yù)算及費(fèi)用預(yù)算等方面開(kāi)展實(shí)施，控制過(guò)程中應(yīng)將具體責(zé)任細(xì)分，落實(shí)到具體責(zé)任部門及個(gè)人，使其各負(fù)其責(zé)。同時(shí)，將企業(yè)全面預(yù)算管理的過(guò)程控制及效果評(píng)估均引入到企業(yè)績(jī)效考核體系中，做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，從而提升各責(zé)任部門及相關(guān)個(gè)人預(yù)算執(zhí)行的積極性、主動(dòng)性及創(chuàng)造性；在綜合考評(píng)中，結(jié)合多種方法對(duì)員工預(yù)算管理效果及員工工作成績(jī)做出客觀的、科學(xué)的評(píng)價(jià)。

2.建立預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)及科學(xué)的內(nèi)控管理制度

現(xiàn)如今已有很多建筑施工企業(yè)開(kāi)始運(yùn)用各種辦公軟件，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，建立預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)，并在內(nèi)控制度的約束下保證預(yù)算管理的有效性。在內(nèi)控管理的嚴(yán)格監(jiān)督下，預(yù)算執(zhí)行不再隨意，有效的杜絕了項(xiàng)目間資金互相挪用，投資與成本隨意調(diào)節(jié)的現(xiàn)象，預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)果偏差減少，預(yù)期收益在可控范圍內(nèi)。

3.提高建筑施工企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及各部門的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)內(nèi)部不同資源和部門的有效整合，通過(guò)預(yù)算的運(yùn)作和管理，充分發(fā)揮系統(tǒng)的效益。每個(gè)企業(yè)都要對(duì)未來(lái)一年甚至幾年的產(chǎn)值、利潤(rùn)、采購(gòu)、現(xiàn)金流、費(fèi)用、固定資產(chǎn)投資等進(jìn)行預(yù)算，除了結(jié)合資源對(duì)資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)作所作的具體安排外，施工企業(yè)的預(yù)算重點(diǎn)在成本預(yù)算管理，而參與管理的涉及幾乎全體管理人員。

成本預(yù)算管理是在對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，對(duì)工程項(xiàng)目的收入、支出情況進(jìn)行詳細(xì)預(yù)測(cè)，以確定工程項(xiàng)目的利潤(rùn)指標(biāo)，并將指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分解，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中通過(guò)控制、核算、分析、考核兌現(xiàn)等方式保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)行成本預(yù)算管理能降低項(xiàng)目的施工成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，從而為企業(yè)的發(fā)展提供源源不斷的資金來(lái)源。

4.預(yù)算執(zhí)行情況分析及預(yù)算評(píng)估調(diào)整

定期進(jìn)行預(yù)算分析，并按部門分析費(fèi)用差異、按項(xiàng)目工程分析現(xiàn)金收支差異和成本差異，以及時(shí)提醒各部門和各項(xiàng)目按預(yù)算進(jìn)行控制。分析數(shù)據(jù)及時(shí)反饋給各部門、分、子公司、項(xiàng)目部，督促其結(jié)合實(shí)際情況和專業(yè)背景分析差異原因，制定有針對(duì)性的改進(jìn)措施，有效的促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。建立預(yù)警機(jī)制，對(duì)超預(yù)算的要提高一個(gè)檔次審批，以引起重視。定期組織分析政策環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件等發(fā)生的重大變化，對(duì)導(dǎo)致生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)發(fā)生較大變化使預(yù)算產(chǎn)生較大偏差的予以及時(shí)調(diào)整預(yù)算，尋找良策沖破不利因素，降低企業(yè)損失，保證經(jīng)營(yíng)效益。

[1]張曙光.建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的探討[J].中國(guó)科技投資，2014，（4）.

[2]徐海見(jiàn).如何在施工企業(yè)推行全面預(yù)算管理[J].管理方略，2013，（3）.