劉瀟喆

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028）

引言

隨著我國資本市場發(fā)展的不斷深入，投資者如何在資本市場上得到保護越來越受到人們的關(guān)注。隨著經(jīng)濟信息化的發(fā)展，會計信息對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用，會計信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系著企業(yè)的正常發(fā)展和運行，同時影響中小投資者利用會計信息進行財務(wù)權(quán)益保護。在資本市場上依舊存在信息不對稱、信息披露造假等問題，研究清楚會計信息質(zhì)量與投資者財務(wù)權(quán)益保護的關(guān)系，以及如何提高會計信息質(zhì)量從而改善投資者財務(wù)權(quán)益保護問題進而解決此問題，成為當(dāng)前會計理論迫切研究的問題。

一、會計信息的內(nèi)容及其質(zhì)量要求

（一）會計信息的內(nèi)容

會計信息作為企業(yè)經(jīng)濟信息的最重要信息來源，對企業(yè)的健康發(fā)展起著關(guān)鍵作用。會計信息是會計部門及會計人員通過收集和整理企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動產(chǎn)生的企業(yè)信息，不僅包括企業(yè)的財務(wù)報表信息，還涵蓋了不反映在財務(wù)報表上的相關(guān)信息。

（二）會計信息質(zhì)量要求

從企業(yè)自身的角度來看會計信息質(zhì)量要求主要包括實質(zhì)重于形式原則和重要性原則。實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中應(yīng)用廣泛，如以融資租賃方式租入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)濟實質(zhì)，即將其列入企業(yè)的資產(chǎn)當(dāng)中。如果會計信息是被遺漏或錯報會影響投資者等財務(wù)報告信息使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。

從決策者角度的會計信息質(zhì)量要求包括相關(guān)性與及時性原則、可靠性與謹慎性原則、可比性原則。相關(guān)的會計信息具有預(yù)測及時性，及時性是相關(guān)性的一個從屬的質(zhì)量要求，其價值在于幫助所有者或者決策者做出的經(jīng)濟決策具有時效性。會計信息要有用，必須以可靠性為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給決策者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

從使用者角度的會計信息質(zhì)量要求包括可理解性。要使使用者有效地使用會計信息，就要求讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。

二、投資者權(quán)益保護概述

（一）投資者財務(wù)權(quán)益保護的含義

投資者財務(wù)權(quán)益保護是投資者通過法律、行政等手段對財務(wù)方面的合法權(quán)益提供保護措施，降低投資風(fēng)險和系統(tǒng)性風(fēng)險，避免環(huán)境差異等可能帶來的損失。財務(wù)方面的合法權(quán)益是投資回報率、股價在合理范圍內(nèi)的增長等方面的合法權(quán)益。

（二）損害投資者財務(wù)權(quán)益保護的手段

1.轉(zhuǎn)移資產(chǎn)

管理層通過關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)擔(dān)保、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等違法違規(guī)行為轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)，將企業(yè)有價值的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給股東，從而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失；股東可以利用自己的控制權(quán)轉(zhuǎn)移企業(yè)收益較高的資產(chǎn)；股東可以通過占用企業(yè)資金等違法方式，如拖欠賬款等造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

2.法律制度的缺失

自建立我國證券市場以來，政府制定了投資者權(quán)益保護的法律、法規(guī)，但與發(fā)達國家相比，相關(guān)的法律、法規(guī)相對較少。不斷出現(xiàn)的損害投資者權(quán)益的案件充分說明在我國關(guān)于投資者權(quán)益保護的法律法規(guī)不健全，投資者財務(wù)權(quán)益保護方面的法律法規(guī)少之又少。

3.行為短期化

管理層的決策行為不考慮公司的長期穩(wěn)定發(fā)展。管理層利用職位之便，給高管人員發(fā)放過高的薪酬，或者公款吃喝、公車私用、公務(wù)旅游等；為盲目追求利潤，不注重公司的長遠發(fā)展和企業(yè)文化；降低成本，不注重產(chǎn)品的質(zhì)量。

三、會計信息質(zhì)量與投資者權(quán)益保護的一般關(guān)系

提高會計信息質(zhì)量，有利于改善公司治理結(jié)構(gòu)，保護投資者財務(wù)權(quán)益。會計信息的生成過程是在公司治理機制環(huán)境下完成的，提供高質(zhì)量的會計信息，可以有效的改善公司治理結(jié)構(gòu)，建立規(guī)范有效的公司治理結(jié)構(gòu)，可以協(xié)調(diào)好公司與投資者的關(guān)系，從而對投資者的財務(wù)權(quán)益提供保護。

提高會計信息質(zhì)量，有利于減少企業(yè)代理成本，使投資者財務(wù)權(quán)益得到真正保護。會計信息的使用者和提供者相分離，就會出現(xiàn)信息不對稱等問題。投資者與管理層所獲得的會計信息不一致，間接地損害投資者的財務(wù)權(quán)益。提高會計信息質(zhì)量，使投資者可以了解真實、可靠的會計信息，并能作出正確的決策，使投資者的財務(wù)權(quán)益得到真正保護。

提高會計信息質(zhì)量，有利于資本市場的健康發(fā)展，充分保護投資者財務(wù)權(quán)益。投資者從上市公司披露的會計信息中，可以了解公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，分析公司的營運能力、償債能力、獲利能力。會計信息質(zhì)量的高低決定著企業(yè)決策的正確與否，一旦被會計信息所誤導(dǎo)，投資者的財務(wù)權(quán)益無疑就會受到損害。

四、提高會計信息質(zhì)量改善投資者財務(wù)權(quán)益保護的建議

（一）建立健全會計準則和會計制度

借鑒發(fā)達國家的會計信息管理經(jīng)驗，積極制定與會計信息相關(guān)的法律法規(guī)，彌補我國不完善的相關(guān)法律法規(guī)的漏洞，提供一整套完善的法律法規(guī)體系，更好地約束企業(yè)會計人員的行為。如制定新的公允價值應(yīng)用準則，不斷為約束企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格提供計量依據(jù)。同時也鼓勵企業(yè)采用公允價值進行計量，保證財務(wù)信息的真實性，尤其對上市公司要更加認真的審核，保證投資者財務(wù)權(quán)益。只有保證會計信息質(zhì)量，才能從根本上保護投資者財務(wù)權(quán)益。

（二）完善會計信息質(zhì)量的工作流程

完善會計信息質(zhì)量的工作流程是保證企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程有序進行的重要措施，也是提升會計基礎(chǔ)工作的關(guān)鍵途徑。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)管理特點和要求制定切實可行的內(nèi)部會計管理流程，明確會計從業(yè)人員會計工作的職責(zé)和權(quán)限，劃分清楚企業(yè)高層管理人員和會計部門負責(zé)人的職責(zé)以及審批、辦理資金、費用的權(quán)限，建立規(guī)范的會計核算程序，使會計工作流程在執(zhí)行中更加順暢。建立并嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部會計管理流程，提高會計信息質(zhì)量，會計工作在經(jīng)濟管理中就能有效發(fā)揮作用，投資者財務(wù)權(quán)益才能得到根本保障。

（三）加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)

會計人員職業(yè)素質(zhì)的高低直接影響會計信息質(zhì)量的高低。一名優(yōu)秀的會計人員要履行自己的法定職責(zé)，堅持原則，按照會計準則和會計制度進行會計處理。目前，我國的會計人員的整體職業(yè)素質(zhì)不高，這就要求加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。企業(yè)可以安排會計人員進行定期培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新會計法規(guī)和新知識來適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要。同時，企業(yè)建立激勵機制，獎勵誠信?！稌嫹ā穼嬋藛T誠信執(zhí)業(yè)沒有具體的獎勵規(guī)定，這不利于倡導(dǎo)和培養(yǎng)誠信。只有建立起合理、有效的誠信獎罰措施，才能讓誠信成為主流，成為會計人員遵守的行為準則。

（四）健全會計信息監(jiān)管機制

健全會計信息監(jiān)管機制是會計工作依法有序進行的保證。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制制度，建立合理的組織機構(gòu)，一個部門或一個人不能負責(zé)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的全過程，發(fā)揮對會計信息的監(jiān)督和監(jiān)管作用。其次，加大監(jiān)督檢查的力度，規(guī)定內(nèi)部和外部審計機關(guān)監(jiān)督檢查會計工作的職責(zé)權(quán)限，加強對事前、事中監(jiān)督和事后核查。在監(jiān)督檢查中，如發(fā)現(xiàn)有弄虛作假、檢查中不配合工作的單位和個人，應(yīng)視情節(jié)的輕重給予通報批評；對于好的單位和個人要大力宣傳，給予精神或物質(zhì)的獎勵，充分調(diào)動會計人員工作的積極性。只有建立健全會計監(jiān)督制度，將事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督結(jié)合起來，實行全過程的會計監(jiān)督，才能共同促進會計秩序的根本好轉(zhuǎn)。

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