賈 冰

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028）

一、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)涵

（一）基本概念

保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露是指保險(xiǎn)公司通過(guò)向信息需求者公布企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或者現(xiàn)金流量等信息的過(guò)程。我國(guó)保監(jiān)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的要求是完整、準(zhǔn)確和及時(shí)。廣義的信息披露既包括公司的信息披露，也包括全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公司、主辦券商等主體的信息披露。狹義的信息披露僅指掛牌公司通過(guò)公告書(shū)、公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)、持續(xù)披露的年報(bào)、半年報(bào)、臨時(shí)報(bào)告等向信息需求者發(fā)布的信息。

（二）保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、審計(jì)報(bào)告的主要審計(jì)意見(jiàn)及其他內(nèi)容，具體包含：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注：財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)公估的說(shuō)明，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明，或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和表外業(yè)務(wù)的說(shuō)明，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況有重大影響的再保險(xiǎn)安排情況，企業(yè)合并、分立說(shuō)明，以及財(cái)務(wù)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)。

3.審計(jì)報(bào)告的主要審計(jì)意見(jiàn)：審計(jì)意見(jiàn)中存在的解釋性說(shuō)明、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的，保險(xiǎn)公司還應(yīng)當(dāng)就此作出說(shuō)明。

4.其他內(nèi)容：償付能力、敏感性分析等。

二、上市保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）披露不夠充分完整

長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)信息披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，通常只停留在會(huì)計(jì)報(bào)表的3張主表，過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息，非財(cái)務(wù)信息披露隨意性較強(qiáng)。事實(shí)上對(duì)報(bào)表使用者而言，制定出經(jīng)濟(jì)決策既需要財(cái)務(wù)信息作為依據(jù)，也需要非財(cái)務(wù)信息的支持，有些情況下，非財(cái)務(wù)信息甚至比財(cái)務(wù)信息更為重要。非財(cái)務(wù)信息中包含了預(yù)測(cè)性信息（如市場(chǎng)份額預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流預(yù)測(cè)、銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)等）、保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展景氣指數(shù)、有關(guān)保險(xiǎn)產(chǎn)品的信息（如保單條款、費(fèi)率、功能、銷售渠道等）、與客戶關(guān)系信息等（如13個(gè)月保單繼續(xù)率、退保率、賠付率等），這些都是對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言非常重要的決策信息，但在上市保險(xiǎn)公司年報(bào)中卻幾乎找不到這些信息。

（二）披露可靠性較低

從報(bào)表層面來(lái)看，上市保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息披露存在“刪繁就簡(jiǎn)”或“報(bào)喜不報(bào)憂”的情況。2011—2014年，財(cái)政部連續(xù)4年組織駐各地財(cái)政檢查專員辦事處對(duì)部分保險(xiǎn)公司、證券公司和銀行等金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查。從對(duì)會(huì)計(jì)信息檢查結(jié)果來(lái)看，被查的保險(xiǎn)公司雖然有健全的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，但制度執(zhí)行不力，因違規(guī)經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題突出。其中，在2011年的年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果中，上市保險(xiǎn)公司下屬子公司存在以沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)背景的票據(jù)報(bào)銷費(fèi)用及沒(méi)有為員工代扣代繳個(gè)人所得稅等問(wèn)題，存在推遲確認(rèn)保費(fèi)收入及提前確認(rèn)手續(xù)費(fèi)支出等問(wèn)題；中國(guó)太保廣東分公司存在少計(jì)其他收入、成本費(fèi)用核算不實(shí)、表外列支職工工資支出、將直銷業(yè)務(wù)作為保險(xiǎn)中介業(yè)務(wù)以套取代理手續(xù)費(fèi)等多項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題，其財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性值得商榷。

（三）決策無(wú)關(guān)信息披露多相關(guān)性不足

目前，我國(guó)上市保險(xiǎn)公司普遍存在會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性不足，對(duì)沒(méi)有必要過(guò)多披露的決策無(wú)關(guān)信息披露太多，而對(duì)于應(yīng)該重點(diǎn)披露的信息卻是蜻蜓點(diǎn)水、點(diǎn)到為止，如此避重就輕，導(dǎo)致年報(bào)內(nèi)容龐雜繁冗，但有價(jià)值的信息較少。主要表現(xiàn)在一些表外非財(cái)務(wù)信息方面，比如保險(xiǎn)公司對(duì)公司的發(fā)展歷史、所獲榮譽(yù)、社會(huì)責(zé)任等大書(shū)特書(shū)，相比之下，許多信息使用者關(guān)心的信息如償付能力信息、內(nèi)部控制情況信息等卻只有寥寥數(shù)語(yǔ)，甚至完全空白，對(duì)于公司前瞻性信息的披露則多為空話套話，數(shù)年不變，陳舊滯后，毫無(wú)價(jià)值。

（四）關(guān)鍵信息披露不夠

目前保險(xiǎn)公司對(duì)于分紅保險(xiǎn)、投資連結(jié)產(chǎn)品、萬(wàn)能保險(xiǎn)等新型投資保險(xiǎn)產(chǎn)品實(shí)行的是單獨(dú)建賬、單獨(dú)管理的辦法。具體操作情況是：保險(xiǎn)公司在銀行或者其他投資機(jī)構(gòu)為投資賬戶單獨(dú)設(shè)置資金賬戶投資，并保證所投資金沒(méi)有和保險(xiǎn)公司管理的其他險(xiǎn)種資金或其他資金相混合，處于單獨(dú)運(yùn)作狀態(tài)，并且各投資賬戶也是單獨(dú)運(yùn)作的；保險(xiǎn)公司獨(dú)立核算這些賬戶資金的財(cái)務(wù)狀況及投資損益情況，并且，保險(xiǎn)公司不向投保人保證投資的收益情況，即風(fēng)險(xiǎn)完全由投保人承擔(dān)（萬(wàn)能保險(xiǎn)除外，其可以向投保人保證一定收益率，風(fēng)險(xiǎn)由保險(xiǎn)公司和投保人共同承擔(dān)）?？梢?jiàn)這些新型投資保險(xiǎn)產(chǎn)品的運(yùn)作需要比普通保險(xiǎn)對(duì)透明度的要求更高，也對(duì)其信息披露提出了更高的要求。然而，從上市保險(xiǎn)公司披露情況來(lái)看，很難找到有關(guān)獨(dú)立賬戶信息的只言片語(yǔ)，也找不到關(guān)于投資項(xiàng)目的損益變動(dòng)情況等任何相關(guān)信息，這就很難滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者尤其是這些新型投資保險(xiǎn)產(chǎn)品投保人對(duì)決策有用的信息需求。

三、完善上市保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

（一）制定一套專門針對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的詳盡的會(huì)計(jì)信息披露制度

美國(guó)FASB自1982年發(fā)布專門針對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的一般公認(rèn)準(zhǔn)則第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告》以來(lái)，大大推動(dòng)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。雖然我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第25號(hào)和第26號(hào)在一定程度上借鑒了該準(zhǔn)則，在《應(yīng)用指南》中也有保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的格式規(guī)范要求，但對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的說(shuō)明事項(xiàng)基本上還是參考商業(yè)銀行的披露要求，遠(yuǎn)沒(méi)有形成自己的一套完整的從核算到計(jì)量到信息披露的體系。如果能由財(cái)政部牽頭，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及保監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門組織相關(guān)專家學(xué)者，整合國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與國(guó)內(nèi)具體情況，為保險(xiǎn)公司制定出臺(tái)一套完整的準(zhǔn)則，則勢(shì)必能更加規(guī)范我國(guó)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的披露，使得保險(xiǎn)公司獲得更好的發(fā)展前景。該披露制度要充分考慮保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特殊性和保險(xiǎn)公司在實(shí)踐過(guò)程中的可操作性，更加貼近保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況，而不是與其他行業(yè)混為一談，一味去迎合其他行業(yè)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）增加對(duì)獨(dú)立賬戶的披露內(nèi)容的規(guī)范

隨著投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)份額的不斷擴(kuò)大，對(duì)其信息披露的要求也在不斷提高。由于保險(xiǎn)公司對(duì)這些新型保險(xiǎn)產(chǎn)品（如分紅保險(xiǎn)、投資連接產(chǎn)品、萬(wàn)能保險(xiǎn)、年金合同、變額壽險(xiǎn)合同等）所收取的保費(fèi)實(shí)行獨(dú)立管理，以滿足保監(jiān)會(huì)制定的規(guī)范中對(duì)投資對(duì)象、經(jīng)營(yíng)策略、成本歸集、收益分配方面的特別規(guī)定，但仍不足以滿足保單持有人的需要。因此，應(yīng)當(dāng)完善獨(dú)立賬戶披露內(nèi)容的準(zhǔn)則和規(guī)范，單獨(dú)披露獨(dú)立賬戶相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，將有利于保單持有人正確評(píng)估其保單權(quán)益，合理做出投資決策。

（三）規(guī)范非財(cái)務(wù)信息的披露

目前我國(guó)上市保險(xiǎn)公司非財(cái)務(wù)信息披露非常不規(guī)范，詳略失當(dāng)，隨意性強(qiáng)，主要原因在于規(guī)則的缺失。因此，對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的要求應(yīng)明確寫(xiě)進(jìn)相應(yīng)的規(guī)范中。例如，增加市場(chǎng)份額預(yù)測(cè)、銷售預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流預(yù)測(cè)和利潤(rùn)預(yù)測(cè)等預(yù)測(cè)性信息，保單條款、功能、費(fèi)率、銷售渠道等保險(xiǎn)產(chǎn)品信息，保單繼續(xù)率、退保率、賠付率等與客戶關(guān)系信息，以及風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行情況信息的披露。同時(shí)，還要細(xì)化償付能力信息的披露規(guī)范，比如必須披露實(shí)際資產(chǎn)、實(shí)際負(fù)債、實(shí)際償付能力等信息；當(dāng)實(shí)際償付能力不高或?qū)嶋H提存數(shù)與法定提存數(shù)存在較大差異時(shí)，應(yīng)該將形成該差異的原因以及用于提高償付能力的措施披露出來(lái)。對(duì)于各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取而言，僅披露采用的精算假設(shè)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因?yàn)榫慵僭O(shè)都是估計(jì)值，但其細(xì)微調(diào)整將會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)巨大的影響，因此也有必要對(duì)這些精算假設(shè)做出敏感性分析并予以披露。

（四）完善行政監(jiān)管體制

我國(guó)上市保險(xiǎn)公司的行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)為保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部，呈現(xiàn)多頭管理，造成管理效率低下等諸多負(fù)面影響。因此，要想提高行政監(jiān)管效率，形成有效的監(jiān)管格局，必須要理順體制。應(yīng)該加強(qiáng)上述行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的信息共享和協(xié)調(diào)合作。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息共享的情報(bào)網(wǎng)和基本信息數(shù)據(jù)庫(kù)已應(yīng)用于許多政府行政機(jī)構(gòu)，在保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管部門中推行已完全有可能。信息共享情報(bào)網(wǎng)主要收集各級(jí)監(jiān)管部門的內(nèi)部信息以及社會(huì)監(jiān)督的信息補(bǔ)充，形成覆蓋全社會(huì)的保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管信息情報(bào)網(wǎng)，使監(jiān)管部門能隨時(shí)地、全面地掌握各類監(jiān)管信息；基本信息數(shù)據(jù)庫(kù)則主要收集各保險(xiǎn)公司基本情況和提交給各監(jiān)管部門的報(bào)告、文件、報(bào)表等資料，以及各年度重大事件及其發(fā)展處理情況等所有有關(guān)保險(xiǎn)公司的信息，為監(jiān)管部門做出相應(yīng)決策提供資料支持。通過(guò)這“一網(wǎng)一庫(kù)”的保險(xiǎn)業(yè)信息共享合作平臺(tái)，既能增加信息收集的廣度及深度，又能提高信息的傳遞效率，減少監(jiān)管成本，達(dá)到整體提高監(jiān)管效率的目的。不同行政監(jiān)管部門之間要緊密加強(qiáng)交流合作，理清各自的權(quán)責(zé)范圍，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不對(duì)等、權(quán)力交疊和監(jiān)管漏洞等現(xiàn)象，減少監(jiān)管的摩擦成本，合理分配監(jiān)管力量，提高監(jiān)管整體效率。

（五）提高保險(xiǎn)公司自身的內(nèi)控水平

改善保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制情況，及時(shí)就上市保險(xiǎn)公司內(nèi)部監(jiān)督制度及處罰制度進(jìn)行調(diào)整，真正落實(shí)內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性要求和權(quán)威性建設(shè)，并逐步完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制體系。公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中要披露其內(nèi)部控制情況，管理層要在該報(bào)告中披露對(duì)公司本年度內(nèi)部控制執(zhí)行情況及效率的評(píng)價(jià)，并對(duì)其有效性做出討論，且該討論必須包括內(nèi)部控制制度是否包含重大缺陷。管理層對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)。

[1]李梁.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及規(guī)范建議[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2013，（2）．

[2]安雪瑩.分析我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露方式存在的異常現(xiàn)象[J].中外企業(yè)文化，2010，（1）．

[3]陳競(jìng)雄，徐明，鄧學(xué)芬.構(gòu)建社會(huì)綜合貢獻(xiàn)率指標(biāo)，完善財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露[J].西部經(jīng)濟(jì)管理論壇，2014，（1）．

[4]王靜懿.對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露若干問(wèn)題的研究[J]．中國(guó)連鎖，2010，（1）．

[5]楊世忠，劉賽頂.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露暨審計(jì)質(zhì)量分析[J]．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009，（2）．

[6] 張偉.上市公司會(huì)計(jì)信息披露的分析[J]．經(jīng)營(yíng)管理者，2013，（1）．