蔣金森

摘要：由于我國長期受計劃經(jīng)濟(jì)管理的慣性影響，對預(yù)算編制的內(nèi)涵缺乏理論研究和實踐運用，但隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的需要，企業(yè)預(yù)算編制顯得越來越重要。本文以企業(yè)價值流作為預(yù)算對象，通過對價值流的設(shè)計和具體項目的量化，為企業(yè)編織成一個價值流的數(shù)據(jù)網(wǎng)。這有利于企業(yè)進(jìn)行價值管理，節(jié)約資源，創(chuàng)造更多的價值。

關(guān)鍵詞：價值流 預(yù)算編制

一、我國預(yù)算編制存在的問題

1.傳統(tǒng)的預(yù)算編制沒有將企業(yè)價值流作為預(yù)算管理對象，也沒有以企業(yè)增值作為管理目標(biāo)，而是一種粗獷的管理模式。

2.缺乏全面性和準(zhǔn)確性，它主要以財務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算為主，而忽略了其他方面的預(yù)算，如人力資源預(yù)算等。另外，由于對預(yù)算編制缺乏足夠的認(rèn)識，收集的信息不足，造成預(yù)算與實際數(shù)據(jù)差異較大，導(dǎo)致預(yù)算無法執(zhí)行或不能作為績效考評的依據(jù)。

3.缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)，現(xiàn)實中多數(shù)企業(yè)沒有戰(zhàn)略規(guī)劃，因此在編制預(yù)算時集中于短期行為和細(xì)節(jié)，而不注意長期目標(biāo)，造成發(fā)展策略與目標(biāo)不一致。

4.預(yù)算編制方法單一，主要采用增量預(yù)算法，至于彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算等方法都很少運用，造成預(yù)算數(shù)據(jù)逐年增大，以前年度某些缺點不能得到修正，同時還造成某些人的特權(quán)感。

二、以企業(yè)價值流為對象的預(yù)算編制

（一）企業(yè)價值流模型

1997年美國計算機(jī)應(yīng)用專家詹姆斯·邁天在他的《生存之路》一書中提出了價值流的概念，后來邁天對其作了進(jìn)一步拓展，在他的《大轉(zhuǎn)變》一書中對價值流作了更加系統(tǒng)、深入的分析，他對其作出的定義是：指從開始到結(jié)束的一組連續(xù)的活動，這些活動共同對顧客具有價值，顧客可能是最終的外部顧客或者是內(nèi)部的價值流使用者。上述價值流觀點主要是從一個特定的產(chǎn)品而言，如果從一個企業(yè)而言，企業(yè)的價值流是指各種生產(chǎn)要素從輸入企業(yè)開始到企業(yè)最終價值形成的一系列連續(xù)活動。各種生產(chǎn)要素是指現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金、財物、人力資源和信息四大要素，每一種要素都有獨自的運動軌跡，從而就形成了資金流、財物流、工作流和信息流。“四流”組成一個統(tǒng)一的價值流，并經(jīng)過一系列的增值環(huán)節(jié)，最后形成企業(yè)最終價值，這就是企業(yè)價值流。

（二）價值流與預(yù)算的整合

上述價值流模型只是告訴我們企業(yè)有四大價值流，其實在企業(yè)的價值流中每個大的價值流還存在很多小的價值流，如在財物價值流中一個產(chǎn)品就是一個價值流。小小的價值流匯成一個大的價值流，把它叫作資金流或財物流等，幾個大的價值流匯成一個企業(yè)價值流。分析價值流的目的在于認(rèn)識價值流，首先是了解企業(yè)有多少價值流，每個價值流存在的方式和流動的速度或占用的時間；然后再搞清楚哪些價值流是增值的或增值大的，哪些價值流是不增值的或增值小的。在認(rèn)識價值流的基礎(chǔ)上再采用有效的管理方法，就能達(dá)到目標(biāo)。預(yù)算編制是一種行之有效的方法，它是根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)對價值流中的人、財、物等資源進(jìn)行更細(xì)的量化，也就是對設(shè)計好的價值流的每一個細(xì)節(jié)都標(biāo)明數(shù)據(jù)和流動時間，編制成一個流動的數(shù)據(jù)網(wǎng)。一個好的預(yù)算編制為企業(yè)的價值管理打下來良好的基礎(chǔ)，可以讓企業(yè)價值流沿著最有效的途徑發(fā)展?？梢哉f價值流與預(yù)算的整合能以最小資源和最少的時間獲取最大的價值。

三、價值流下的預(yù)算編制

（一）價值流下預(yù)算編制的作用

1.確定了價值流的流動方向

由于預(yù)算目標(biāo)充分體現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及內(nèi)部各級單位和個人具體計劃相結(jié)合的思路，同時詳細(xì)描述了達(dá)到各目標(biāo)的數(shù)量和時間，有助于各級單位和個人了解自己的崗位責(zé)任和目標(biāo)，從而使得企業(yè)價值流朝著既定的方向和有利的方向前進(jìn)。

2.使企業(yè)價值流平滑并迅速流動

預(yù)算制定過程本身就是一個自下而上、自上而下的溝通、協(xié)調(diào)過程，預(yù)算中的大小預(yù)算目標(biāo)都必須在數(shù)據(jù)上平滑連接，在時間上也要銜接，否則整個價值流就會出現(xiàn)障礙，造成浪費，由此可以說一個好的預(yù)算編制使企業(yè)價值流平滑并迅速流動。

3.有效管理企業(yè)價值流的日?；顒?/p>

運用預(yù)算目標(biāo)對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中進(jìn)行管理，可以使企業(yè)預(yù)算管理者和執(zhí)行者發(fā)現(xiàn)工作的不足并及時調(diào)整，有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、穩(wěn)定、高效地運行。

4.提供了績效考評標(biāo)準(zhǔn)，有利于激勵各單位和個人的工作熱情

預(yù)算目標(biāo)是對各級單位和個人實施量化的業(yè)績考核和獎懲的標(biāo)準(zhǔn)，它使得企業(yè)在激勵相關(guān)部門和人員時有了合理、可靠的依據(jù)，能夠?qū)T工實施公正的獎懲，以便獎勤罰懶，調(diào)動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

（二）預(yù)算編制的前提

1.戰(zhàn)略規(guī)劃

每個企業(yè)都有自己的愿景，這個愿景就是企業(yè)未來某個時期整個價值流創(chuàng)造的全部價值，也叫長期目標(biāo)，或叫企業(yè)戰(zhàn)略，它是對企業(yè)外部要素進(jìn)行分析，并理解如何通過這些分析認(rèn)清企業(yè)的機(jī)遇、局限和挑戰(zhàn)。同時還要對企業(yè)內(nèi)部要素進(jìn)行分析，并懂得如何通過這些分析認(rèn)清企業(yè)的長處、不足和競爭優(yōu)勢，然后確定的總體目標(biāo)或分項目標(biāo)。戰(zhàn)略規(guī)劃是當(dāng)目標(biāo)確定以后，考慮使用什么手段、什么措施、什么方法來達(dá)到這個目標(biāo)。戰(zhàn)略規(guī)劃一般為3年、5年或10年，但也可以更長一點，一個成功的戰(zhàn)略規(guī)劃必須有助于實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)總體目標(biāo)和分目標(biāo)。企業(yè)有戰(zhàn)略規(guī)劃還是不行，因為它太粗，還要把它變成更具體的描述，這就是預(yù)算編制，預(yù)算編制是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)環(huán)境對未來一段（一般為一年）時間內(nèi)為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)對價值流中的人、財、物等資源進(jìn)行更細(xì)的量化過程。因此，可以說戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)預(yù)算的前提。

2.設(shè)計合理的價值流

價值流是可以設(shè)計的，人們可以根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)條件設(shè)計合理、高效的價值流。從增加企業(yè)價值來說，設(shè)計價值流是非常重要的，因為不僅可以對整個價值流做到心中有數(shù)還可以從源頭消除各種資源的浪費，其設(shè)計步驟如下：（1）根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)、客戶的需求和具體條件，提出價值流的總要求和具體要求。然后對價值流的每個支流（如資金流、工作流等）進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，弄清楚每個支流下有多少小流以及它們存在的方式和耗費的資源或時間。（2）利用“價值工程”對價值流的每個小流以及它們的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行價值工程分析，如對庫存環(huán)節(jié)進(jìn)行價值工程分析，首先考慮如果沒有庫存環(huán)節(jié)是否影響價值流，如果在實際工作中能做到不要庫存，那么就毫不留情將其刪掉。其次再考慮在需要庫存的情況下，還要考慮以下問題：一是庫存的大小，二是庫存位置，三是自建倉庫還是租倉庫。價值流的每個環(huán)節(jié)經(jīng)過價值工程分析，就消除了價值流中不增值的流程，這就從源頭上節(jié)約了時間、節(jié)約了資金、財力和人力等資源，這樣的價值流才是最合理、最有效的價值流。（3）將設(shè)計好的價值流模型確認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理對象。

（三）企業(yè)價值流下的總預(yù)算框架

企業(yè)預(yù)算是一個龐大的體系，可以分為總預(yù)算和分項預(yù)算，如圖表1所示。

（四）預(yù)算編制方法

預(yù)算編制就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃對設(shè)計好的價值流進(jìn)行具體的數(shù)據(jù)和時間描述過程。預(yù)算編制是一項細(xì)致而復(fù)雜的活動，預(yù)算數(shù)據(jù)的正確與否直接影響到整個企業(yè)管理效率，因此，在預(yù)算編制工程中，不同的預(yù)算項目數(shù)據(jù)的確定要采用不同的編制方法，使其更接近實際，常用的預(yù)算方法有項目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動預(yù)算法等。

項目預(yù)算法用于為某種具體項目而不是為整個公司編制的預(yù)算方法。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法是指成本歸集以作業(yè)為依據(jù)，而不是以部門為或產(chǎn)品為依據(jù)的預(yù)算方法。

增量預(yù)算是以上一年的預(yù)算為起點，再根據(jù)上一年的實際結(jié)果和對預(yù)算年度的預(yù)期，再上一年預(yù)算基礎(chǔ)上添加一個增量。

零基預(yù)算就是一切從零開始，不考慮以前發(fā)生的費用項目和其金額，而是從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制預(yù)算的一種方法。

固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。

彈性預(yù)算是先確定一個基準(zhǔn)成本預(yù)算（成本——產(chǎn)量關(guān)系），在此基礎(chǔ)上加上一個能反映不同產(chǎn)量水平下的增量成本——產(chǎn)量關(guān)系。

滾動預(yù)算是指在編制預(yù)算時，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷的補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期間始終保持在一個固定的長度。

為了更好地使用預(yù)算方法，現(xiàn)將其與具體項目的結(jié)合作一個大概的描述，如圖表2所示。

四、結(jié)束語

預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算管理乃至整個管理的基礎(chǔ)，預(yù)算編制與價值流的概念相結(jié)合，將會發(fā)揮更大的作用，因為它找到了管理的價值對象，同時也采取了有效的價值管理方法。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）