楊紅心

（河南職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 鄭州 450046）

1 引言

物流是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最為重要的環(huán)節(jié)，是其進(jìn)入市場(chǎng)、參與競(jìng)爭(zhēng)的前提條件。近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)以及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)日益重視成本控制，尤其是物流成本的控制和管理。作業(yè)成本法逐步在企業(yè)物流成本控制中得以應(yīng)用，并實(shí)現(xiàn)了良好的效果。本文主要對(duì)作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本財(cái)務(wù)控制中的具體應(yīng)用進(jìn)行探討，以期為企業(yè)物流成本的科學(xué)管理提供一定的參考。

2 作業(yè)成本法及物流成本概述

2.1 作業(yè)成本法概念及原理

作業(yè)成本法（ABC）就是基于作業(yè)的一種成本核算方法[1]。該方法主要由幾種因素構(gòu)成：一是資源，任何企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營均需要消耗各種資源，主要是產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)提供方面所需要的人財(cái)物投入。二是作業(yè)，也就是企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營中相關(guān)的工序或任務(wù)，是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)提供的具體行為，該行為就是對(duì)人財(cái)物等方面的實(shí)際消耗的概括。作業(yè)是企業(yè)各種資源和生產(chǎn)成本的橋梁。三是成本動(dòng)因，包括資源和作業(yè)兩個(gè)方面的動(dòng)因。四是成本對(duì)象，不同類型的企業(yè)其成本對(duì)象是不盡相同的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要予以確定，包括產(chǎn)品和服務(wù)。

作業(yè)成本法的運(yùn)行原理是：作業(yè)為成本核算對(duì)象，先根據(jù)資源動(dòng)因把資源成本分配至作業(yè)，構(gòu)成作業(yè)成本，然后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)成本分配到具體產(chǎn)品，最后形成產(chǎn)品成本，具體如圖1 所示。

2.2 物流成本

圖1 作業(yè)成本法原理

物流成本即企業(yè)在實(shí)際物流中為實(shí)現(xiàn)良好的物流服務(wù)所需要付出的勞動(dòng)量的貨幣表現(xiàn)?？梢钥闯觯錁?gòu)成應(yīng)是全過程所需耗費(fèi)的人財(cái)物[2]。但是物流過程是存在差異的，比如生產(chǎn)、流通及消費(fèi)等，換言之不同物流過程其物流成本的構(gòu)成是存在差異的。具體表現(xiàn)為：一是流通類企業(yè)的物流成本包括物品的購入、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及銷售等環(huán)節(jié)中所需要的人財(cái)物的貨幣表現(xiàn)。如員工薪酬福利、運(yùn)雜費(fèi)、辦公費(fèi)等。二是生產(chǎn)類企業(yè)的物流成本，也就是企業(yè)在生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售及返回等環(huán)節(jié)中需要的包裝、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、配送等費(fèi)用。如供應(yīng)、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等環(huán)節(jié)中員工的薪酬福利；原材料的采購、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用；倉儲(chǔ)費(fèi)；物流信息管理費(fèi)等。

2.3 基于作業(yè)成本法的物流成本控制的特點(diǎn)

（1）與企業(yè)物流環(huán)境相適應(yīng)。從20 世紀(jì)80 年代開始，企業(yè)物流環(huán)境發(fā)生了巨大變化，物流作業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，且不斷涌現(xiàn)新的物流管理方式和方法[3]。在此背景下，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，人工成本費(fèi)用降低，物流成本費(fèi)用日益提高，傳統(tǒng)成本法已無法適應(yīng)這種發(fā)展需要，而基于作業(yè)的企業(yè)成本控制機(jī)制就是為新形勢(shì)下物流環(huán)境而創(chuàng)建的，因而具有良好的適應(yīng)性。

（2）與物流成本核算更適合。作業(yè)成本法是在傳統(tǒng)物流成本法基礎(chǔ)上創(chuàng)新和改進(jìn)而來的，大大提升了成本的歸入性，進(jìn)而提升了物流成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。在當(dāng)前供應(yīng)鏈背景下的企業(yè)物流，是從供應(yīng)商到企業(yè)自身再到為終端客戶提供產(chǎn)品的一個(gè)作業(yè)鏈。物流始終貫穿在這個(gè)作業(yè)鏈中，而物流成本就是該作業(yè)鏈中各個(gè)物流環(huán)節(jié)消耗的成本總和。作業(yè)成本是企業(yè)物流的實(shí)際成本，可迅速核算出具體的物流成本，提高物流成本信息的質(zhì)量。

（3）更符合企業(yè)物流成本管理形勢(shì)。現(xiàn)代企業(yè)成本管理日益深化和細(xì)化。在此形勢(shì)下，對(duì)物流成本管理也需要進(jìn)行作業(yè)的深化，實(shí)施作業(yè)成本管理[4]。作業(yè)成本法主要通過確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本并進(jìn)行計(jì)算，不同作業(yè)成本歸集于相應(yīng)的物流成本信息，再分配至相應(yīng)的產(chǎn)品，如此可清晰地了解和掌握物流成本的構(gòu)成，進(jìn)而提供準(zhǔn)確、充分、客觀的物流成本信息，為企業(yè)的物流成本控制提供重要依據(jù)。

3 基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本財(cái)務(wù)控制必要性及可行性

3.1 必要性

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展以及物流作業(yè)的不斷改進(jìn)，傳統(tǒng)成本法無法為企業(yè)提供準(zhǔn)確、科學(xué)的成本信息，不利于企業(yè)做出正確、客觀、科學(xué)的決策?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性主要體現(xiàn)在：

（1）企業(yè)物流成本中的間接性成本較高。企業(yè)物流管理部門或物流企業(yè)并非生產(chǎn)具體的產(chǎn)品，而是為企業(yè)自身或客戶提供專業(yè)的物流服務(wù)。因而，物流成本的核算對(duì)象為客戶或物流業(yè)務(wù)合同，而此過程中大多數(shù)為間接性費(fèi)用，人工和原材料費(fèi)用相對(duì)較少。企業(yè)物流的間接性費(fèi)用較為廣泛，類型較多，在實(shí)際運(yùn)營成本中有較大比例。在企業(yè)物流管理部門或物流企業(yè)的物流作業(yè)中，歸集人工和原材料直接費(fèi)用較少，如車輛日常維護(hù)、倉庫管理費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、物流設(shè)備折舊費(fèi)用等。

（2）可有效處理物流服務(wù)定價(jià)難問題。企業(yè)物流服務(wù)具有多樣性、無形性及即時(shí)性的特性，使得企業(yè)的物流服務(wù)定價(jià)存在較大難度，作業(yè)成本法可積極有效地處理該問題，其可將作業(yè)分析結(jié)果充分應(yīng)用到企業(yè)物流服務(wù)的定價(jià)中。該方法不但對(duì)每個(gè)物流作業(yè)予以價(jià)值確認(rèn)，以核算出整個(gè)物流過程的成本，還可計(jì)算客戶物流服務(wù)成本和不同客戶的成本差異。如此，企業(yè)可獲取更為準(zhǔn)確、更為可靠、更為全面的物流成本信息。產(chǎn)品的單價(jià)是基于其成本獲得的，所以對(duì)于企業(yè)物流管理部門，特別是物流企業(yè)而言，可充分應(yīng)用作業(yè)成本法來確定物流作業(yè)的價(jià)格[5]。

（3）是企業(yè)管理的重要方法。企業(yè)物流管理部門或物流企業(yè)建立于供應(yīng)、服務(wù)等作業(yè)環(huán)節(jié)上，在企業(yè)作業(yè)環(huán)節(jié)中并不是均可產(chǎn)生價(jià)值，這就要求企業(yè)通過作業(yè)成本法來改進(jìn)自身的物流流程。因而，采用作業(yè)成本法是企業(yè)管理的一個(gè)重要方法。

3.2 可行性

（1）物流作業(yè)方式和作業(yè)成本法的內(nèi)涵有較大相似性。首先，具有現(xiàn)代企業(yè)物流成本控制的理論性，作業(yè)成本法在產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、工藝多樣化，且常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)環(huán)境下較為適用。在企業(yè)物流成本控制中，可有效剔除無效性成本，還可改進(jìn)整個(gè)物流作業(yè)流程。對(duì)于物流企業(yè)而言，應(yīng)用該方法有助于企業(yè)掌握準(zhǔn)確的物流成本信息，進(jìn)而為物流服務(wù)定價(jià)、作業(yè)流程改進(jìn)等提供依據(jù)。其次，提高物流成本核算和控制的科學(xué)性，合理分?jǐn)偽锪鞒杀局虚g費(fèi)用。作業(yè)成本法是基于直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占比高的企業(yè)提出的。對(duì)于物流企業(yè)而言，其間接費(fèi)用相對(duì)較高，且未能歸集至企業(yè)的直接成本。最后，有助于企業(yè)的績(jī)效考核。

（2）企業(yè)已逐步實(shí)現(xiàn)信息化管理。企業(yè)的物流管理部門或物流企業(yè)的物流作業(yè)基本上實(shí)現(xiàn)了信息化管理，形成了物流鏈，通常包括運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、配送及物流信息服務(wù)等方面。而這些環(huán)節(jié)均為不同的作業(yè)流程構(gòu)成，會(huì)出現(xiàn)大量的物流作業(yè)信息，作業(yè)成本法核算較為復(fù)雜，需要借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)，企業(yè)已廣泛應(yīng)用這兩種技術(shù)，奠定了應(yīng)用基礎(chǔ)。

（3）企業(yè)已具備專業(yè)強(qiáng)、素質(zhì)高的物流管理人才。隨著企業(yè)的發(fā)展，對(duì)人才培養(yǎng)的投入不斷加大，已逐步擁有物流作業(yè)管理和財(cái)務(wù)成本管理的專業(yè)人才，為基于作業(yè)成本法的物流成本控制提供了人才支持。

4 基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本財(cái)務(wù)控制實(shí)現(xiàn)

4.1 基本原則

基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本財(cái)務(wù)控制應(yīng)遵循幾個(gè)原則：一是系統(tǒng)性原則。企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中，物流成本的核算及控制應(yīng)屬于一個(gè)完整系統(tǒng)，也就是企業(yè)物流成本控制系統(tǒng)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流作業(yè)各環(huán)節(jié)成本最優(yōu)化，需要對(duì)物流作業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行整合，以增強(qiáng)物流成本的整體控制效用。二是合理性原則。企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)充分重視客戶服務(wù)成本控制，進(jìn)行物流成本控制時(shí)應(yīng)適度，以實(shí)現(xiàn)物流整體成本的最佳化。三是價(jià)值鏈原則。企業(yè)在實(shí)行價(jià)值鏈的控制過程中，不但要考慮到自身價(jià)值鏈的實(shí)際效益，還應(yīng)考慮價(jià)值鏈中其他經(jīng)濟(jì)體的效益。因?yàn)槿魏纬杀究刂品ň枰w現(xiàn)參與方的經(jīng)濟(jì)效益，作業(yè)成本亦是如此。四是資源整合性，主要是人力資源和生產(chǎn)資源的整合。企業(yè)應(yīng)建立以各職能部門人員組成的物流成本管理小組來落實(shí)物流成本控制。因?yàn)槠髽I(yè)的物流成本是在生產(chǎn)、運(yùn)輸、營銷等環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的，因而需要企業(yè)各個(gè)部門參與進(jìn)來，這樣就需要整合各種資源。

4.2 具體方法

基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本財(cái)務(wù)控制主要通過四個(gè)環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)，具體包括：

（1）作業(yè)增值效應(yīng)的有效確認(rèn)，也就是對(duì)物流作業(yè)是否增值予以確認(rèn)。主要分為兩種：一是增值作業(yè)，也就是能為物流及客戶帶來經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)作業(yè)，這是物流發(fā)展的關(guān)鍵，確認(rèn)有為客戶創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)和確保物流有序開展的作業(yè)。二是非增值作業(yè)，即可降低或消除，但不會(huì)對(duì)客戶物流需要和競(jìng)爭(zhēng)帶來影響的作業(yè)，該類作業(yè)本質(zhì)為企業(yè)資源的某種浪費(fèi)。在有效確認(rèn)后，需要采取相應(yīng)的方法進(jìn)行處理，通常采取消除、選擇、降低及分享等幾種方法。

（2）作業(yè)的科學(xué)重構(gòu)，即對(duì)企業(yè)物流作業(yè)層次進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和組織的相關(guān)工作。在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)處理兩個(gè)問題：一是積極探尋成本產(chǎn)生根源；二是確保簡(jiǎn)單易行。在以上問題妥善處理的基礎(chǔ)上，物流企業(yè)作業(yè)重構(gòu)應(yīng)從以下兩點(diǎn)落實(shí)：首先需要優(yōu)化企業(yè)物流作業(yè)，對(duì)作業(yè)成本的動(dòng)因進(jìn)行有效分析，以全面了解和掌握造成物流成本的相關(guān)因素；明確成本責(zé)任，探討作業(yè)成本的準(zhǔn)確歸屬，以了解和掌握作業(yè)的實(shí)際效率，進(jìn)而有效把握物流的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的、合理的措施，有針對(duì)性地進(jìn)行物流成本控制。其次對(duì)物流流程進(jìn)行重構(gòu)。通過作業(yè)的消除、選擇、降低及分享來開展作業(yè)處理，以消除非增值作業(yè)，改善和提高作業(yè)效率，如此必然需要進(jìn)行物流流程的重構(gòu)。作業(yè)成本法就是基于此層面來進(jìn)行成本控制和管理的。

（3）準(zhǔn)確客觀的瞄準(zhǔn)標(biāo)桿。在對(duì)企業(yè)物流作業(yè)重構(gòu)后，還應(yīng)對(duì)增值作業(yè)進(jìn)一步改進(jìn)，即把企業(yè)自身物流系統(tǒng)和最為先進(jìn)的物流系統(tǒng)予以對(duì)比，以后者為標(biāo)桿，努力達(dá)成或超越這一標(biāo)桿。對(duì)于物流企業(yè)而言，首要任務(wù)是細(xì)致、全面的了解和掌握自身實(shí)際的作業(yè)，最具問題性的作業(yè)就是需要改進(jìn)的作業(yè)，再根據(jù)掌握的情況對(duì)物流系統(tǒng)進(jìn)行探查。要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)物流系統(tǒng)的優(yōu)化并非靜態(tài)的，是隨著市場(chǎng)發(fā)展變化不斷調(diào)整的，也就是物流成本控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。

（4）創(chuàng)建科學(xué)適用的績(jī)效評(píng)估機(jī)制?？?jī)效評(píng)估是企業(yè)管理的重要手段，可有效提高企業(yè)生產(chǎn)效率，提升管理質(zhì)量，促進(jìn)物流系統(tǒng)不斷完善。作業(yè)成本法的應(yīng)用使企業(yè)績(jī)效管理發(fā)生了巨大變化，實(shí)現(xiàn)了績(jī)效考核指標(biāo)的定量和定性分析。企業(yè)在創(chuàng)建科學(xué)適用的績(jī)效評(píng)估機(jī)制時(shí)，應(yīng)做到這幾點(diǎn)：有利于物流成本管理目標(biāo)的達(dá)成；必須簡(jiǎn)單易操作；應(yīng)可引導(dǎo)人們進(jìn)行行為的改善。

5 結(jié)語

作業(yè)成本法已然成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)重要方法，在企業(yè)的成本控制，尤其是物流成本控制方面具有重要的作用和意義?；谧鳂I(yè)成本法的企業(yè)物流成本控制，有助于改進(jìn)和完善物流成本結(jié)構(gòu)及物流流程，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[1]韓靜.基于作業(yè)成本法的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)物流成本的研究與應(yīng)用[D].北京：北京郵電大學(xué),2013.

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[4]于向云.物流成本核算方法研究文獻(xiàn)綜述[J].財(cái)會(huì)月刊,2011,29：32.

[5]趙剛,周凌云.物流成本分析與控制[M].北京：清華大學(xué)出版社,2011.