馬云平　王天驕

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷頻繁化和復(fù)雜化，審計(jì)工作的重要性也在日益顯現(xiàn)。而正確評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則可以在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控時(shí)，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮積極的效用。充分了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征、產(chǎn)生的原因以及防范措施，才能有助于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到合理水平，對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、緣由、防范措施

十一屆三中全會(huì)以后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展蒸蒸日上，這使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷頻繁化和復(fù)雜化，從而使審計(jì)工作的重要性也在不斷增強(qiáng)；并且隨著審計(jì)工作內(nèi)容和工作范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率也隨之加大。為此，人們應(yīng)該對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著正確的認(rèn)識(shí)，并在實(shí)踐活動(dòng)中給予積極有效地預(yù)防和控制。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表在經(jīng)過審計(jì)后不予重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)事實(shí)的發(fā)表，從而產(chǎn)生的具有風(fēng)險(xiǎn)性的審計(jì)意見。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控制性等特征，具體講：

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性特征。根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)的工作原則（抽樣審計(jì)），這就會(huì)使被用來進(jìn)行抽樣審計(jì)的樣本與總體樣本存在著差異性的可能性發(fā)生，而這種差異性是可以控制的，但是卻不能徹底消除。

第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性特征。如前所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性特征使得其在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是普遍存在的，并由多種因素綜合作用。所以，在審計(jì)的過程中，由于微小的疏漏都會(huì)誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能隨時(shí)發(fā)生。換句話說，只要有審計(jì)活動(dòng)，就會(huì)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不過是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度不同、種類不同而已。也就是說有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就會(huì)有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在并最終影響到總體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在隱匿性特點(diǎn)。欲使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，審計(jì)人員必須承擔(dān)一定的審計(jì)責(zé)任。換種說法就是，由于審計(jì)人員對(duì)自己的工作不擔(dān)負(fù)任何義務(wù)，即在工作中不被審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有了隱匿性。

第四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在巧合性特點(diǎn)。主觀原因和客觀原因，都可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并不一定是審計(jì)人員的有意施為。因而，在實(shí)際的審計(jì)過程中，由審計(jì)人員接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果也往往是無意的，具有巧合性。這與審計(jì)人員有意做假，出于私利考量給出違背事實(shí)的審計(jì)結(jié)果，從而擔(dān)負(fù)相關(guān)責(zé)任和處罰是不同的，那種故意的行為是要受到職業(yè)道德譴責(zé)并需要承擔(dān)法律責(zé)任的。

第五，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性的特征。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。采取相應(yīng)的措施來加以避免，并要從自身做起，鉆研審計(jì)理論，促進(jìn)審計(jì)效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的緣由

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由各種因素共同造成的，下面對(duì)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行以下分析。

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與審計(jì)對(duì)象抽查以及審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性和廣泛性相關(guān)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益深化和頻繁化，審計(jì)對(duì)象也體現(xiàn)出了復(fù)雜性和廣泛性，這就使得會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，而造成其產(chǎn)生的原因既有主觀性原因又有客觀原因?，F(xiàn)代社會(huì)，因?yàn)槠髽I(yè)持續(xù)地?cái)U(kuò)大規(guī)模，出現(xiàn)了很多非現(xiàn)金交易，比如賒銷產(chǎn)品、補(bǔ)償貿(mào)易、股票期權(quán)等等，并且，這些交易行為已經(jīng)普及為經(jīng)常性的經(jīng)營行為，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加復(fù)雜，使得審計(jì)對(duì)象龐大繁雜，而由此引起的審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。例如，會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記的可能性會(huì)被另外大量的信息所掩蓋，增加了其在審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性。又如，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)單位改組、兼并、重組等行為會(huì)不斷增多，這就使得審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況往往難以達(dá)到全面的反映和評(píng)價(jià)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，當(dāng)今的審計(jì)范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，揭露企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的嚴(yán)重差錯(cuò)和徇私舞弊，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營是否可持續(xù)等做出評(píng)價(jià)等都成為了審計(jì)的內(nèi)容，還包括對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性的審計(jì)發(fā)表意見等。這些充分說明了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任和內(nèi)容在增多，其工作難度也在日益加大，進(jìn)而促進(jìn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成也和審計(jì)法律環(huán)境的不完善性與局限性相關(guān)。審計(jì)法律環(huán)境是指在某一定時(shí)期內(nèi)，國家法律對(duì)于審計(jì)工作在干預(yù)、指導(dǎo)、制裁等方面的相關(guān)管理。它對(duì)于審計(jì)制度的組織方式、獨(dú)立地位、審計(jì)組織和審計(jì)人員在諸如權(quán)利與義務(wù)、職責(zé)與任務(wù)等方面都有著嚴(yán)格的規(guī)定，確保審計(jì)監(jiān)督制度的獨(dú)立性、客觀性、透明性。目前，在我國的實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，需要從規(guī)范性和完善性來尋求改進(jìn)和提高，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生還與審計(jì)方法和審計(jì)程序本身缺陷性相關(guān)。目前，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)方法和審計(jì)程序本身缺陷也是一個(gè)不可忽視的重要因素。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度及機(jī)制可以在一定的程度上防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生。但是，不能完全避免和消除。大致來說，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或是控制能力、項(xiàng)目評(píng)價(jià)和注釋、項(xiàng)目流動(dòng)性和交易量、財(cái)務(wù)狀況、抽樣技術(shù)等等。這些都可能是造成審計(jì)方法和審計(jì)程序缺陷性的原因。因此，對(duì)于最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是需要從各種風(fēng)險(xiǎn)控制和降低來給與保證的。此外，由于經(jīng)濟(jì)因素的考慮以及時(shí)間和經(jīng)費(fèi)的限制，現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均衡性，但是，這種現(xiàn)代審計(jì)采用的方式雖然降低了審計(jì)成本，但是同時(shí)也增加了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生還與審計(jì)人員自身專業(yè)性和職業(yè)素質(zhì)相關(guān)。一方面，具備較強(qiáng)審計(jì)專業(yè)性知識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及較強(qiáng)職業(yè)判斷能力是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的重要因素。另一方面，審計(jì)人員職業(yè)謹(jǐn)慎的要求也是審計(jì)人員從事審計(jì)工作的重要因素。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合格的審計(jì)人員應(yīng)有過硬的專業(yè)性知識(shí)和技能，同時(shí)還需要具有職業(yè)素養(yǎng)，能夠嚴(yán)守自身的職業(yè)操守，使得其工作流程和工作內(nèi)容具有規(guī)范化和客觀化特征，而不是成為某些人或是企業(yè)的庇護(hù)者。但不容忽視的是，某些審計(jì)人員并不完全具備上述提及的專業(yè)性及職業(yè)素質(zhì)，這就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在加大。具體表現(xiàn)為，有些審計(jì)人員自身的專業(yè)性知識(shí)和技能不強(qiáng)，無法真正有效地處理實(shí)際工作中的審計(jì)性工作，或是缺乏實(shí)際的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來保證其審計(jì)工作的實(shí)際運(yùn)行和操作；此外，有些審計(jì)人員由于缺乏必要的職業(yè)性素質(zhì)，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)工作的不客觀和不規(guī)范的情況，這就直接導(dǎo)致了其審計(jì)工作的可信度和有效性大打折扣。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

由于主、客觀因素的存在使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，因而需采取必要措施來予以防范，將其控制在合理范圍之內(nèi)。

第一，運(yùn)用分析對(duì)策，對(duì)審計(jì)對(duì)象合理、客觀地進(jìn)行分析，進(jìn)而預(yù)測(cè)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施之一。運(yùn)用分析的方法，可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性最小方案的選擇和應(yīng)用，并以此采取相應(yīng)有效的控制性措施來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)完整建賬之后的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)工作，堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)、具體、清晰的原則，表示審計(jì)結(jié)果，并且說明其實(shí)用界限和注意事項(xiàng)，注明只負(fù)責(zé)此例。通過對(duì)審計(jì)責(zé)任有關(guān)規(guī)定的理解并執(zhí)行，可以將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個(gè)人來承擔(dān)，以此來提高其審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和客觀性。通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因子的預(yù)測(cè)和控制，用以保證審計(jì)的公平正義，提高審計(jì)的透明度，強(qiáng)化審計(jì)人員承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

第二，采取主動(dòng)性對(duì)策來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并以此提高審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)工作中要注重案例分析和理論研究，通過不斷的總結(jié)來進(jìn)行再學(xué)習(xí)和再提高。在審計(jì)過程中要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，使得其審計(jì)工作在規(guī)范性的要求下有條不紊地進(jìn)行；嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)來實(shí)施審計(jì)，并進(jìn)行量化和細(xì)化操作；不斷完善審計(jì)工作中的質(zhì)量控制要求，責(zé)任落實(shí)到人是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證；完善激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)于審計(jì)工作中的突出表現(xiàn)要給予激勵(lì)性獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于過失要如實(shí)追究其責(zé)任。

第三，通過提高審計(jì)人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)來促使其審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性。審計(jì)人員自身職業(yè)道德素質(zhì)是以獨(dú)立性、客觀性、公正性、嚴(yán)謹(jǐn)性為原則，無論是形式上、還是實(shí)質(zhì)上，都要切實(shí)與所服務(wù)的對(duì)象和其它外部組織相獨(dú)立，保持獨(dú)立性和客觀性。審計(jì)人員的個(gè)人主觀性評(píng)價(jià)要避免，應(yīng)以誠實(shí)和正直的工作態(tài)度、堅(jiān)持“以證據(jù)說話”來認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)人員思想道德的提高能夠更好的提升服務(wù)對(duì)象的質(zhì)量，因此提高審計(jì)人員的素質(zhì)是當(dāng)前工作中不容忽視的問題，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的不斷學(xué)習(xí)。

第四，通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地服務(wù)客戶，通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金和投保的方式可以使得事務(wù)所的賠償能力和社會(huì)信譽(yù)得到大幅提升，最大限度進(jìn)行降低甚至避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。

總之，從各個(gè)方面提升審計(jì)質(zhì)量，能夠有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在著反比例的效應(yīng)關(guān)系，即：提高審計(jì)質(zhì)量會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，反之，降低審計(jì)質(zhì)量則會(huì)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。所以，通過上述種種措施預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中提高審計(jì)質(zhì)量和水平是至關(guān)重要的，必須要使審計(jì)質(zhì)量的提高融入到審計(jì)工作的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，并及時(shí)進(jìn)行有效和科學(xué)的管理。

參考文獻(xiàn)：

[1] 費(fèi)麗敏.淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].現(xiàn)代商業(yè).2010（33）.

[2] 王強(qiáng)軍.淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2014（1）.

（作者單位：佳木斯大學(xué) 黑龍江佳木斯市 154007）