范明霞

21世紀是人才競爭的時代，如何為單位找到合適的人才，如何激勵人才、留住人才關(guān)系到單位的戰(zhàn)略能否實現(xiàn)，甚至關(guān)系到一個單位的生死存亡。在人力資源管理中，合理薪酬規(guī)劃是管理的重中之重。在我國現(xiàn)行的稅制下，如何按照稅法規(guī)定進行薪酬規(guī)劃還是有一些技巧值得探索與應(yīng)用。如果用工單位能在實踐中用足這些技巧，可以使單位用同樣的人工成本支付，員工實際拿到的現(xiàn)金最多，從而實現(xiàn)較優(yōu)的員工薪酬規(guī)劃?，F(xiàn)將技巧歸納如下：

1 用足稅法政策、優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)

單位支付給員工的年薪是一個總額，但在這個總額中部分必須按個稅交納個人所得稅，而另外有些項目是稅法明文規(guī)定可以免稅的，所以在進行薪酬發(fā)放時，要合理劃分項目，將員工年薪分列為工資薪金、福利及其他可免稅項目，用足稅法的優(yōu)惠政策。

通訊補貼、公務(wù)用車補貼。根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號文件，“個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案?！卑次募?，通訊補貼與公務(wù)用車補貼有一個免征的標準，各省不盡一致。因此各單位可根據(jù)本地的的免征標準來發(fā)放員工的通訊補貼、公務(wù)用車補貼。如浙地稅發(fā)[2001]118號規(guī)定“企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費補貼的工作人員，其單位主要負責人在每月500元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除”。吉地稅發(fā)[2007]69號規(guī)定“個人從單位取得的符合前兩項規(guī)定條件的公務(wù)用車制度改革補貼收入，公務(wù)費用扣除標準為：長春、吉林市暫定每人每月2500元、其他市暫定2000元、縣（市）暫定1500元。”

根據(jù)上述稅法規(guī)定，各單位可根據(jù)本地稅法的公務(wù)費用扣除標準來分配員工的公務(wù)用車補貼、通訊費補貼。各單位制定完補貼政策后需報稅務(wù)機關(guān)備案，才能在個稅申報時扣除該項目，從而減少員工個稅。

個人公積金。根據(jù)個稅實施條例第二十五條“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除?！?，因此個人繳納的住房公積金越高，個人應(yīng)納稅所得額就越低，個稅交納也越少。根據(jù)財稅[2006]10號文件規(guī)定，“單位和職工分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?，單位對職工個人繳納住房公積金比例有彈性支配權(quán)，當職工個人年薪較高時，提高住房公積金繳存比例，可以達到減少個稅，增加實際薪酬的效果。

個人住房補貼、生活補助費、喪葬補助費、撫恤費等。根據(jù)個人所得稅法第四條，“福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅”；個人所得稅法實施條例對該條的解釋是第十四條，“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；”。此外，國稅函[2003]330號文件答復中國海洋石油總公司，“國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補貼稅收政策問題，國家將作出統(tǒng)一規(guī)定。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺之前，對按照規(guī)定發(fā)給下列職工的住房補貼，暫免征收個人所得稅。（1）無住房職工的住房補貼；（2）職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標準的住房補貼；（3）住房面積不足國家規(guī)定標準的職工補差住房補貼?！备鶕?jù)上述文件精神，單位按規(guī)定發(fā)給個人的住房補貼、生活補助費、喪葬補助費、撫恤金等屬于福利費范疇的可以免納個人所得稅，因此單位可以用足政策，將職工年薪切塊為各個分項目。

工會活動費。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條，“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。”，單位可以提足工會經(jīng)費，并且組織職工積極開展工會活動，將職工的活動經(jīng)費補助在工會經(jīng)費中合理開支，從而減少職工個人的應(yīng)納稅所得額。

職工教育經(jīng)費。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條，“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！保瑔挝豢梢怨膭盥毠ざ鄥⒓优嘤柦逃?，提高專業(yè)知識水平與技能，每年給職工按級別提供一定額度的職工教育經(jīng)費，而該項目無需交納個稅。

2 年度內(nèi)合理分配工資薪酬，實現(xiàn)全年稅負最優(yōu)

1、國稅發(fā)[2005]9號文件《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次，納稅人取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。由于每月發(fā)放月工資時適用的稅率與一次性發(fā)放年終獎時適用的稅率不一致，就存在年度內(nèi)合理分配工資薪酬的問題。

如：一位職工年應(yīng)納稅工資薪金總額為18萬元，發(fā)放方案A.每月應(yīng)納稅工資薪金0.9萬元，年終獎7.2萬元；發(fā)放方案B.每月應(yīng)納稅工資薪金1.2萬元，年終獎3.6萬元；發(fā)放方案C.每月應(yīng)納稅工資薪金0.6萬元，年終獎10.8萬元；發(fā)放方案D.每月應(yīng)納稅工資薪金0.45萬元，年終獎12.6萬元。

按照方案A.月工資薪金適用稅率為20%，月納稅1245元。年終獎適用稅率也為20%，納稅額為13845元，全年合計個稅稅負為28785元。

按照方案B.月工資薪金適用稅率為25%，月納稅1995元。年終獎適用稅率為10%，納稅額為3495元，全年合計個稅稅負為27435元。

按照方案C.月工資薪金適用稅率為10%，月納稅645元。年終獎適用稅率為25%，納稅額為21045元，全年合計個稅稅負為28785元。

按照方案D.月工資薪金適用稅率為10%，月納稅345元。年終獎適用稅率為25%，納稅額為30495元，全年合計個稅稅負為34635元。

從上述案例我們可以看到，（1）用工單位發(fā)放同樣的工資薪酬，在年度內(nèi)采取不同的分配方案，職工實際到手現(xiàn)金是不同的；方案D.與方案B.相差額竟為7200元。（2）年終獎因為總額較大，適用較低的稅率對個人稅負總額是有利的。上述4個方案中，方案B.為最優(yōu)方案。

2、2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議6月30日表決通過了個稅法修正案，將個稅免征額由現(xiàn)行的2000元提高到3500元，適用超額累進稅率為3%至45%，自2011年9月1日起實施。新實施修訂的個人所得稅法，按七級稅率計稅，年終一次性獎金存在6個稅率臨界點：1.8萬、5.4萬、10.8萬、42萬、66萬和96萬。年終一次性獎金多發(fā)1元，稅后收入反而會減少，最極端的情況是，年終一次性獎金多發(fā)1元，職工實際收入反而減少88000.45元。因此用工單位在進行薪酬規(guī)劃時，年終一次性獎金發(fā)放額度也是需要研究的一個問題。根據(jù)新稅法，年終獎有六個新“盲區(qū)”分別為：（18001元-19283.33元），（54001元-60187.50元），（108001元-114600元），（420001元-447500元），（660001元-706538.46元），（960001元-1120000元）。發(fā)放年終獎應(yīng)該盡量避開這些區(qū)域，如果年終獎在該區(qū)域的，可以將年終獎與臨界點的差額部分在月工資中發(fā)放。