吳邦雷，張曉麗

（安徽機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)管理系，安徽蕪湖241000）

基于AHP－Fuzzy法的物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究

吳邦雷，張曉麗

（安徽機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)管理系，安徽蕪湖241000）

通過(guò)研究有關(guān)公司內(nèi)部控制理論、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法相關(guān)的數(shù)據(jù)、資料和文獻(xiàn)，結(jié)合COSO報(bào)告內(nèi)容以及物流行業(yè)和物流企業(yè)的特點(diǎn)，構(gòu)建一套兩個(gè)層次24個(gè)指標(biāo)的完整物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。以國(guó)內(nèi)某第三方物流企業(yè)的實(shí)際內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作為算例，采用AHP－Fuzzy法計(jì)算各指標(biāo)的權(quán)重并構(gòu)建該物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)評(píng)價(jià)模糊函數(shù)，根據(jù)最大隸屬度原則，計(jì)算得出該物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)的等級(jí)，從而探索出評(píng)價(jià)物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)的一種行之有效的評(píng)價(jià)體系。

AHP－Fuzzy法；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系；物流企業(yè)

一、前言

物流行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“第三方利潤(rùn)源”和新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)在近20年的時(shí)間內(nèi)已經(jīng)得到了廣泛的證實(shí)并且隨著近幾年電子商務(wù)行業(yè)的飛速發(fā)展，國(guó)內(nèi)物流行業(yè)更是得到了快速的發(fā)展。眾多的物流企業(yè)也隨之迅速成長(zhǎng)，由于國(guó)內(nèi)物流企業(yè)起步較晚在內(nèi)部控制工作中存在內(nèi)控環(huán)境不規(guī)范、信息溝通不順暢、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較淡薄、內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)以及內(nèi)部監(jiān)管不到位等問(wèn)題。在快速發(fā)展的同時(shí)，物流企業(yè)不規(guī)范經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象日益突出，其自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在增大。從企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展來(lái)看，自美國(guó)“薩班斯”法案出臺(tái)后，我國(guó)財(cái)政部等六部門在2010年聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，國(guó)內(nèi)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制作用重要性開始重新定位。從目前國(guó)內(nèi)學(xué)者研究成果來(lái)看，我國(guó)物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究很少。從僅有的一些研究來(lái)看還存在一些問(wèn)題，如評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、指標(biāo)體系不明確、評(píng)價(jià)方法適用性不強(qiáng)等，其中尤為突出的問(wèn)題是沒有形成一套行之有效的物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)而使物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果與物流企業(yè)實(shí)際情況相違背，最終導(dǎo)致物流企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理成效不明顯。

一方面是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要健康穩(wěn)定發(fā)展的物流企業(yè)，一方面是目前國(guó)內(nèi)物流企業(yè)在內(nèi)部控制工作中存在許多不足，作為物流企業(yè)內(nèi)部控制工作的“控制”——物流企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系就顯得尤為重要。因此，在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，加強(qiáng)物流企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，構(gòu)建一套行之有效的物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從而促進(jìn)國(guó)內(nèi)物流企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，提升物流行業(yè)整體管理水平具有重要意義。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵研究

楊雄勝根據(jù)邏輯學(xué)原理，綜合運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)，提出內(nèi)部控制是組織、個(gè)人等各層面運(yùn)用評(píng)估方法，來(lái)正確識(shí)別“自我和益我”的一種系統(tǒng)化過(guò)程［1］。從企業(yè)治理層角度，張宜霞嘗試站在公司管理層、公司治理層角度展開論述。研究結(jié)果表明公司的治理層嚴(yán)謹(jǐn)性和管理層執(zhí)行能力與公司內(nèi)部控制效果具有一定的關(guān)聯(lián)性，這種關(guān)聯(lián)性是企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵中比較重要的一部分［2］。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

從構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系角度，張先治等以《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為載體，結(jié)合大量企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論和實(shí)踐數(shù)據(jù)資料，探索建立了戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、業(yè)務(wù)活動(dòng)方面及法律法規(guī)執(zhí)行情況等5個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和11個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系［3］。查劍秋等在研究物流公司內(nèi)部控制保障體系時(shí)，分為戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)單元、規(guī)劃、作業(yè)活動(dòng)和價(jià)值鏈部門5個(gè)不同層次的評(píng)價(jià)內(nèi)容［4］。

從評(píng)價(jià)方法角度，陳漢文提出了全面評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)抽樣評(píng)價(jià)法來(lái)測(cè)評(píng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。全面評(píng)價(jià)法是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制－整合框架》來(lái)確定內(nèi)部控制五要素是否有效發(fā)揮應(yīng)有作用作為研究切入點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)抽樣評(píng)價(jià)法，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估角度，針對(duì)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)原理展開評(píng)價(jià)［5］。查劍秋等提出了基于內(nèi)控保障體系綜合評(píng)價(jià)值V的物流企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法［4］。

楊有紅、池國(guó)華等通過(guò)運(yùn)用上市公司披露的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和部分內(nèi)部控制失敗案例來(lái)研究企業(yè)內(nèi)部控制；研究結(jié)果顯示，一方面有利于促使上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息更加完善、內(nèi)部控制流程更加完整，另一方面為編制上市公司內(nèi)部控制指數(shù)提供基礎(chǔ)，為更好建立上市公司內(nèi)部控制狀態(tài)評(píng)價(jià)體系提供了數(shù)據(jù)支持［6－7］。

（三）文獻(xiàn)評(píng)述

總之，目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制研究文獻(xiàn)比較豐富，大都從內(nèi)部控制內(nèi)涵、理論研究、評(píng)價(jià)方法及有效性等方面展開研究，對(duì)物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究很少。在對(duì)物流企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，目前還沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)容和方法，所形成評(píng)價(jià)結(jié)果也是有一定局限性。所以構(gòu)建一套行之有效的物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)評(píng)價(jià)體系，在提升國(guó)內(nèi)物流企業(yè)管理水平和實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)價(jià)值最大化方面具有重要意義。

三、構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評(píng)價(jià)模型

（一）AHP－Fuzzy評(píng)價(jià)法

層次分析（AHP）法，由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)專家薩蒂在上世紀(jì)70年代初提出。它首先將總目標(biāo)分解為多層次小因子目標(biāo)，對(duì)每個(gè)層次的因子構(gòu)建兩兩判斷矩陣，再通過(guò)對(duì)兩兩判斷矩陣計(jì)算，從而得出各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體權(quán)重的一種優(yōu)化決策的方法［8］。目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者紛紛將該方法引入到多方案選優(yōu)、工程質(zhì)量評(píng)價(jià)、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)比中，從目前實(shí)踐情況來(lái)看，效果還是比較顯著的。模糊性數(shù)學(xué)是在模糊集合、模糊邏輯的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的模糊隸屬度函數(shù)，是一種研究現(xiàn)實(shí)生活中許多難以定性問(wèn)題進(jìn)行量化處理的一種數(shù)學(xué)工具。

AHP－模糊綜合評(píng)價(jià)將上述兩種方法進(jìn)行結(jié)合，首先運(yùn)用AHP法計(jì)算出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)各指標(biāo)權(quán)重，再結(jié)合隸屬度矩陣和最大隸屬原則，計(jì)算出物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的等級(jí)。

（二）模糊評(píng)價(jià)模型運(yùn)用可行性

一是由于物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要素之間存在重合，指標(biāo)界限模糊；二是物流企業(yè)內(nèi)部控制要素內(nèi)容十分豐富，涉及評(píng)價(jià)指標(biāo)較多，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要對(duì)各要素具體細(xì)化指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重計(jì)量，存在不一致的問(wèn)題。三是由于物流企業(yè)內(nèi)部控制因素中存在眾多定性指標(biāo)，在對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行量化處理后，對(duì)內(nèi)部控制狀態(tài)等級(jí)排序。由于物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系具有以上的特點(diǎn)，決定了應(yīng)用AHP—模糊數(shù)學(xué)方法是可行的。

（三）構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

1.構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系原則

由于《內(nèi)部控制操作指引》涵蓋內(nèi)容非常豐富，內(nèi)部控制五要素內(nèi)容具有一定層次性、邏輯性，因此構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，為了使構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)評(píng)價(jià)體系具有一定適用性和效果性，所構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)遵守系統(tǒng)性、全面性、可操作性相融合原則。

2.構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

一方面結(jié)合COSO報(bào)告內(nèi)容，將內(nèi)部控制五要素作為一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)；另一方面目前國(guó)內(nèi)物流行業(yè)具有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、由傳統(tǒng)的運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)功能向所在供應(yīng)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)滲入的轉(zhuǎn)變以及發(fā)展速度較快的特征，優(yōu)秀物流企業(yè)具有以客戶滿意為目標(biāo)的完美物流的實(shí)現(xiàn)、以物流工作流程的控制融合傳統(tǒng)的職能控制以及以完善的信息化系統(tǒng)為基礎(chǔ)的IT技術(shù)的大量運(yùn)用的特點(diǎn)；結(jié)合這些物流行業(yè)和物流企業(yè)的特點(diǎn)構(gòu)建19個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。物流企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系詳見圖1。

圖1 企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（四）物流企業(yè)內(nèi)部控制等級(jí)計(jì)算

1.物流企業(yè)內(nèi)部控制指標(biāo)權(quán)重計(jì)算

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定對(duì)全面、真實(shí)地反映物流企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)起著決定性作用。采用層次分析法，即將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系總體分解為目標(biāo)層（內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總指標(biāo)）、主準(zhǔn)則層（內(nèi)部控制五要素5個(gè)一級(jí)指標(biāo)）、分準(zhǔn)則層（19個(gè)二級(jí)指標(biāo)）。在此結(jié)合安徽省蕪湖地區(qū)某第三方物流企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)際工作和數(shù)據(jù)，構(gòu)建其內(nèi)部控制兩個(gè)層次、六個(gè)兩兩判斷比較矩陣An＝aij，運(yùn)用方根法和九分位打分法計(jì)算。目標(biāo)層判斷比較矩陣為A1，其評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)權(quán)重為A1＝（β1，β2，β3，β4，β5，）；主準(zhǔn)則層判斷比較矩陣分別為A2、A3、A4、A5、A6，其評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)權(quán)重分別為A2＝（β6，β7，β8， β9）……A6＝（β22，β23，β24），分準(zhǔn)層所有評(píng)價(jià)指標(biāo)最終綜合權(quán)重為A1×A2，A1×A3……A1×A6，記為K；另外計(jì)算所有判斷矩陣的最大特征根為λmax，并做一致性檢驗(yàn)，C.I≤0.1，則判斷矩陣An，是滿意的［8］。計(jì)算公式如下：

（說(shuō)明：結(jié)合物流行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)，此算例中在計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和信息溝通評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重方面給予重點(diǎn)考慮）計(jì)算結(jié)果見表1－7。

表1 目標(biāo)層A1各指標(biāo)權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表2 主準(zhǔn)則層A2各指標(biāo)權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表3 主準(zhǔn)則層A3各指標(biāo)權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表4 主準(zhǔn)則層A4各指標(biāo)權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表5 主準(zhǔn)則層A5各指標(biāo)權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表6 主準(zhǔn)則層A6各指標(biāo)權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表7 某第三方物流企業(yè)內(nèi)部控制情況

2.確定物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)集并收集專家評(píng)價(jià)意見

物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分為四等W＝｛W1，W2，W3，W4｝＝｛優(yōu)秀，良好，一般，差｝，采用德爾菲法收集專家評(píng)價(jià)意見并做統(tǒng)計(jì)形成指標(biāo)模糊評(píng)價(jià)集，見表7。

3.構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模糊函數(shù)，計(jì)算內(nèi)部控制等級(jí)。

每個(gè)主準(zhǔn)則層指標(biāo)專家評(píng)價(jià)意見形成一個(gè)模糊評(píng)價(jià)矩陣集，所有主準(zhǔn)則層的模糊指標(biāo)評(píng)價(jià)集構(gòu)成企業(yè)整體內(nèi)部控制模糊指標(biāo)評(píng)價(jià)矩陣集，記為

為物流企業(yè)整體內(nèi)部控制模糊指標(biāo)評(píng)價(jià)矩陣集。

用每個(gè)主準(zhǔn)則層指標(biāo)相對(duì)權(quán)重A2、A3、A4、A5、A6

分別乘以對(duì)應(yīng)的模糊評(píng)價(jià)矩陣集得出每個(gè)主準(zhǔn)則層內(nèi)部控制綜合模糊評(píng)價(jià)等級(jí)。

對(duì)于內(nèi)部環(huán)境模糊評(píng)價(jià)等級(jí)：A2＝｛0.359，0. 325，0.193，0.123｝，

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模糊評(píng)價(jià)等級(jí)：A3×D3＝｛0.318，0. 245，0.319，0.118｝

控制活動(dòng)模糊評(píng)價(jià)等級(jí)：A4×D4＝｛0.471，0. 258，0.170，0.100｝

信息溝通模糊評(píng)價(jià)等級(jí)：A5×D5＝｛0.584，0. 247，0.127，0.042｝

內(nèi)部監(jiān)督模糊評(píng)價(jià)等級(jí)：A6×D6＝｛0.316，0. 338，0.300，0.046｝

對(duì)于該第三方物流企業(yè)總體內(nèi)部控制綜合模糊評(píng)價(jià)情況的等級(jí)計(jì)算為：

根據(jù)最大隸屬度原則［9］，選擇模糊綜合評(píng)價(jià)最大值0.466，據(jù)此判斷該第三方物流企業(yè)的內(nèi)部控制整體情況為優(yōu)秀。此外還可以判斷該企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通的內(nèi)部控制方面也為優(yōu)秀，但在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面表現(xiàn)一般，在內(nèi)部監(jiān)督方面表現(xiàn)良好，這兩方面的內(nèi)部控制工作有待改進(jìn)。

四、小結(jié)

結(jié)合大量企業(yè)內(nèi)部控制管理文獻(xiàn)資料，嘗試建立一套企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以某第三方物流企業(yè)實(shí)際企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作為算例，運(yùn)用AHP法把企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)24個(gè)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比判斷處理，計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)在所屬層級(jí)的相對(duì)權(quán)重大小，然后使用模糊函數(shù)進(jìn)行評(píng)價(jià)等級(jí)計(jì)算，最終得出該物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)評(píng)價(jià)結(jié)果所屬等級(jí)。不同企業(yè)在運(yùn)用這個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型時(shí)，二級(jí)指標(biāo)體系可以根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整并且在確定指標(biāo)相對(duì)權(quán)重時(shí)也要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)給予重點(diǎn)考慮［10］。在實(shí)際運(yùn)用德爾菲法確定模糊指標(biāo)評(píng)價(jià)集時(shí)，匿名性是其一大特點(diǎn)，但在多輪意見不夠統(tǒng)一時(shí)，適時(shí)召集專家進(jìn)行面對(duì)面的交流討論是非常必需的，以便更真實(shí)地體現(xiàn)物流企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)狀態(tài)。

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［2］張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的范惜、性質(zhì)與概念體系——基于系統(tǒng)和整體效率視角的研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（7）：36－44.

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Logistics Enterprise Internal Control Evaluation System Based on the AHP－Fuzzy Method

WU Bang-lei，ZHANG Xiao-li
（Departmentof Economic Management，Anhui Technical College ofMechanical and Electrical Engineering，Wuhu，Anhui241000）

A setof two level24 indexes of complete logistics enterprise internal controlevaluation index system is built through the study on internal control theory，the internal control evaluationmethod of related data，information and documents and in combination with COSO reportcontent and the characteristic of the logistics industry and logistics enterprises.A third party logistics enterprise in domestic actual internal controlevaluationwork is taken for an example.Theweightofeach index is calculated by the AHP－Fuzzymethod to build the Fuzzy function of the logistics enterprise internal control state evaluation.According to themaximum membership degree principle，the level of the logistics internal control state is calculated in order to explore an effective evaluation system to the logistics enterprises internal control state.

AHP－Fuzzy；internal control；evaluation system；logistics enterprise

F203

A

1671－9743（2015）04－0012－05

2015－03－08

安徽省2013年高等學(xué)校省級(jí)質(zhì)量工程項(xiàng)目“物流管理專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)”（2013jxtd093）；蕪湖市軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（2014rkx10）。

吳邦雷，1971年生，男，安徽蕪湖人，副教授，研究方向：供應(yīng)鏈管理；張曉麗，1989年生，女，安徽六安人，助教，研究方向：財(cái)務(wù)管理。