馬莉

摘要：

以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量為研究出發(fā)點(diǎn)，介紹了我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的概況，肯定了這些年取得的發(fā)展成就，接著分析了導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題的四點(diǎn)原因，在此分析的基礎(chǔ)上，提出了提高審計(jì)獨(dú)立性、優(yōu)化中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存環(huán)境、建立有效的會(huì)計(jì)信息披露制度、培育審計(jì)人員綜合素質(zhì)等提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；中小企業(yè)；競爭力；定位

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）08018002

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新數(shù)據(jù)顯示：截止到2014年12月我國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8295家，有11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年?duì)I業(yè)收入超過10億元，行業(yè)從業(yè)人員規(guī)模也不斷擴(kuò)大，其中注冊會(huì)計(jì)師99045人，非執(zhí)業(yè)人員達(dá)到103566人?？梢姡袊淖詴?huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，已經(jīng)成為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要力量，被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)公眾利益、提供管理咨詢服務(wù)等方面都發(fā)揮了重要作用。但是，在行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，也不可忽視行業(yè)發(fā)展存在的嚴(yán)重問題——審計(jì)質(zhì)量不高，典型的案例有曾經(jīng)的“造假四大天王”——瓊民源、鄭百文、銀廣夏、藍(lán)田股份，現(xiàn)在則有“綠大地、新大地、海聯(lián)訊等一些列造假事件，在這些造假事件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都難逃責(zé)任，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所淪為造假幫兇，損害了投資者的利益，會(huì)計(jì)師行業(yè)的失職行為也越來越受到投資者和公眾的質(zhì)疑。造成這種現(xiàn)象的原因是復(fù)雜的，既有為爭奪顧客而放行造假行為，也有行業(yè)監(jiān)管制度的缺陷，因此，在新形勢下，研究我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制策略對行業(yè)的健康發(fā)展具有一定的理論和實(shí)踐意義。

1我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題產(chǎn)生的原因

1.1在審計(jì)關(guān)系中的被動(dòng)地位導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量問題

當(dāng)前，我國審計(jì)市場已經(jīng)處于“買方市場”，交易的主動(dòng)權(quán)掌握在買方手中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速發(fā)展，加上業(yè)務(wù)領(lǐng)域相對集中，造成“僧多粥少”，定價(jià)權(quán)也一定程度上掌握在委托方的手中，有時(shí)候定價(jià)不是依據(jù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，而是能否滿足客戶的一些不合理、不合法要求，尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)而競相降價(jià)，主動(dòng)權(quán)的旁落還會(huì)造成交易標(biāo)準(zhǔn)的的制定權(quán)很大程度上掌握在客戶一方，為了獲取客戶并建立長期的合作關(guān)系，審計(jì)獨(dú)立及其它行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)被降低標(biāo)準(zhǔn)而大打折扣，客戶的意志左右了交易的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果。這種審計(jì)關(guān)系中的被動(dòng)地位還會(huì)造成一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得低價(jià)競爭優(yōu)勢而降低審計(jì)成本的行為，降低審計(jì)成本最有效的手段就是縮短審計(jì)時(shí)間、雇傭廉價(jià)的審計(jì)人員，這樣一來，審計(jì)程序被打折扣或者流于形式，審計(jì)質(zhì)量根本得不到保證。

1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小影響了審計(jì)質(zhì)量

雖然我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但現(xiàn)階段我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體規(guī)模不大，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)主體，國內(nèi)外學(xué)者通過大量的理論和實(shí)證研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量之間存在著正相關(guān)關(guān)系，事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)的獨(dú)立性就越高，專業(yè)技能水平也高，與此相反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)受到影響。當(dāng)前，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要存在審計(jì)意見發(fā)表不恰當(dāng)、審計(jì)程序執(zhí)行不嚴(yán)格、審計(jì)報(bào)告要素不規(guī)范等問題，加上外部懲治不力，違規(guī)成本低、生存環(huán)境較差、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部質(zhì)量控制體系缺失等原因，中小事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量很難得到保障?！缎鹿痉ā芬?guī)定2014年3月1日起，工商取消實(shí)收資本、驗(yàn)資報(bào)告、年檢等業(yè)務(wù)，對廣大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量影響較大，很多學(xué)者提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、客戶的重要性對審計(jì)質(zhì)量都會(huì)產(chǎn)生重要影響，客戶重要性對中小事務(wù)所來說會(huì)相對增加，為了留住這些寶貴的客戶資源，注冊會(huì)計(jì)師就有放棄或降低審計(jì)獨(dú)立性的動(dòng)機(jī)，審計(jì)質(zhì)量也就無法得到保證。

1.3會(huì)計(jì)信息不對稱導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高

會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理者和利益相關(guān)者之間存在不對稱關(guān)系，管理者掌握著企業(yè)大量內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者掌握的信息無論在數(shù)量上還是質(zhì)量、時(shí)間上往往都處于劣勢地位，這使虛假的會(huì)計(jì)信息無法被外界所掌握，審計(jì)人員也無法準(zhǔn)確地了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在非有效市場的條件下，信息不對稱會(huì)使會(huì)計(jì)信息制造者掌握某種“優(yōu)勢”，在利益的驅(qū)使下，他們會(huì)背離誠信原則，捏造虛假的會(huì)計(jì)信息，產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，這給審計(jì)人員的工作帶來了巨大干擾，這些年來發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)丑聞都是信息不對稱條件下“逆向選擇”和“敗德行為”的具體表現(xiàn)。虛假會(huì)計(jì)信息不僅使包括投資者在內(nèi)的利益相關(guān)者利益受損，導(dǎo)致投者者信心喪失，還會(huì)擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞社會(huì)穩(wěn)定，美國安然公司財(cái)務(wù)造假就曾經(jīng)重創(chuàng)了投資者和社會(huì)公眾的信心，嚴(yán)重挫傷了美國經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的元?dú)狻?/p>

1.4部分審計(jì)人員的素質(zhì)現(xiàn)狀導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高

隨著經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，各種新經(jīng)濟(jì)形勢和業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，非常規(guī)交易現(xiàn)象越來越多，與此相對應(yīng)的是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的滯后，即使經(jīng)過這些年的蓬勃發(fā)展，我國的注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量增加較快，但總體上來看，從業(yè)人員素質(zhì)不高。部分執(zhí)業(yè)人員隨有一定的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，但受制于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制障礙，他們普遍存在工作積極性不高，但隨著時(shí)間推移，這些老從業(yè)人員也逐漸出現(xiàn)了習(xí)慣思維固化、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、創(chuàng)新動(dòng)力缺失、系統(tǒng)分析能力弱化等問題。部分年輕的執(zhí)業(yè)人員雖然愛通過了注冊會(huì)計(jì)師考試，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，審計(jì)時(shí)無法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的一些關(guān)鍵信息，錯(cuò)報(bào)漏報(bào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低人力資源成本，使用大量剛畢業(yè)的大學(xué)生，他們雖富有工作熱性，但工作能力和工作水平不高，部分審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)違反審計(jì)程序，千方百計(jì)節(jié)省審計(jì)成本，這些都是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高的重要原因。

2提高審計(jì)質(zhì)量的對策

2.1改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境，提高審計(jì)獨(dú)立性

企業(yè)管理者特別是國有企業(yè)管理者需要將自身利益與審計(jì)需求對接起來才能產(chǎn)生真正的審計(jì)需求，具體包括自愿性審計(jì)需求和強(qiáng)制性審計(jì)需求，自愿性需求沒有政府管制和法律的約束，完全是經(jīng)營者自發(fā)的行為，這就要求管理者必須具有較高的職業(yè)道德感，將獨(dú)立審計(jì)作為一種促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在需求和動(dòng)力。但在我國當(dāng)前特殊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，“市場失靈”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，離開國家的必要干預(yù)就很難促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)服務(wù)市場的“買方特征”會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于弱勢地位，僅靠市場自發(fā)調(diào)節(jié)作用勢必加劇無序競爭狀態(tài)，如果政府通過適度的行政干預(yù)弱化審計(jì)人員與被審計(jì)人員的市場關(guān)系，被審計(jì)者將無法以各種手段干預(yù)審計(jì)人員，這樣審計(jì)質(zhì)量就會(huì)得到提高，同時(shí)政府還需要制定審計(jì)收費(fèi)的政策性規(guī)定，降低甚至消除審計(jì)收費(fèi)對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的負(fù)面影響，重塑會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的關(guān)系，提高審計(jì)獨(dú)立性。

2.2優(yōu)化中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量

生存壓力一直是困擾我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的痼疾，作為審計(jì)市場的主體，主要還要靠加快自身改革，做大做強(qiáng)?？v觀我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展軌跡，可以看出政府引導(dǎo)和推動(dòng)發(fā)揮了無法取代的作用，所以，新時(shí)期政府需要繼續(xù)發(fā)揮這種推動(dòng)者的角色，通過政策調(diào)整，鼓勵(lì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合內(nèi)外部資源，開展多元化經(jīng)營，加強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量監(jiān)控。但是，發(fā)展最終還要靠自己，要做大做強(qiáng)，以市場為導(dǎo)向是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最根本準(zhǔn)則，政府的適度干預(yù)固然能改善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，遏制無序競爭行為，保證事務(wù)所獲得合理回報(bào)。但是，市場是企業(yè)是否具有生存權(quán)的最好裁判，瞄準(zhǔn)顧客需求，進(jìn)行服務(wù)流程再造，提高對市場的反應(yīng)速度，不斷提高服務(wù)水平，是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的必然選擇，正如彼得·德魯克所說：“那些整天把眼光緊盯著利潤的企業(yè)總有一天是沒有利潤可賺的”，滿足顧客需求應(yīng)該成為企業(yè)追求的最終目標(biāo)，利潤是滿足顧客需求的一種結(jié)果，在滿足顧客需求的過程中，中小所的審計(jì)水平和質(zhì)量也會(huì)得到不斷提升。當(dāng)然，必須明確的是政府對行業(yè)監(jiān)管的完善是保證，否則行業(yè)將會(huì)重新陷入價(jià)格競爭的泥潭，最終贏得市場的將不是審計(jì)質(zhì)量，而是諸多不合理要求，產(chǎn)生審計(jì)市場的“檸檬問題”。

2.3建立有效的會(huì)計(jì)信息披露制度

要減少會(huì)計(jì)信息不對稱對審計(jì)質(zhì)量的影響，就要建立務(wù)實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息披露制度，并加以系統(tǒng)化、規(guī)范化，具體包括會(huì)計(jì)信息生成制度、復(fù)核制度、公開制度和使用制度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性，將信息不對稱對審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響降到最低。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)還需要進(jìn)一步完善，縮小會(huì)計(jì)程序的選擇范圍，提高利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的認(rèn)同。最后，在報(bào)表附注部分應(yīng)該增加反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息披露度，這樣審計(jì)人員可以及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)質(zhì)量在一定程度上也得到了保證。

2.4提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員綜合素質(zhì)

高質(zhì)量審計(jì)需要高素質(zhì)人才，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該樹立質(zhì)量和信譽(yù)原則，對項(xiàng)目要做事前的風(fēng)險(xiǎn)評估，并將審計(jì)質(zhì)量與員工的績效工資、獎(jiǎng)金掛鉤，塑造重信譽(yù)的企業(yè)文化，通過文化潛移默化的作用約束員工的行為。在招聘環(huán)節(jié)上，要做到既重能力又重品質(zhì)，重視員工的繼續(xù)教育，培養(yǎng)員工的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力。從主管部門的角度來看，應(yīng)該規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)操守，構(gòu)建一套完善的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，提高審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性和公信力，給審計(jì)人員精神上的支持，為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，可以定期舉辦一些知識(shí)競賽活動(dòng)，在切磋技藝的同時(shí)掌握新的技能。

3結(jié)束語

影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，分析這些影響因素對提高我國審計(jì)市場的審計(jì)質(zhì)量具有很強(qiáng)的理論和實(shí)踐意義。在建立法治社會(huì)的大背景下，審計(jì)行業(yè)也可以建立嚴(yán)格的法制環(huán)境，讓提高審計(jì)質(zhì)量成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種理性行為，降低針對審計(jì)人員的訴訟追償成本，讓審計(jì)人員承擔(dān)一定的審計(jì)責(zé)任，倒逼審計(jì)人員提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。在行業(yè)政策制定方面，應(yīng)該繼續(xù)引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，積極培育資本市場對高質(zhì)量審計(jì)的自發(fā)性需求，變被動(dòng)審計(jì)服務(wù)需求為主動(dòng)審計(jì)服務(wù)需求，這樣才能形成健康的審計(jì)供需市場，提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證、評價(jià)職能，審計(jì)維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。

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