張麗

摘要：

“稅會(huì)分離”模式對(duì)會(huì)計(jì)信息披露具有一定的影響。這種影響有“稅會(huì)分離”本身固有因素的問題，為此，在深入解析“稅會(huì)分離”模式的基礎(chǔ)上將二者之間的關(guān)系做了全面梳理。在此基礎(chǔ)上歸納總結(jié)了“稅會(huì)分離”模式對(duì)會(huì)計(jì)信息披露造成的一些不利影響，并以此為依據(jù)分別從稅收和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)差異性、觀念相通性以及制度協(xié)調(diào)性等方面提出了緩解策略。

關(guān)鍵詞：

稅會(huì)分離；會(huì)計(jì)信息披露；影響

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）08017802

1“稅會(huì)分離”模式的形成和影響

目前國際上比較普遍的稅會(huì)模式有兩種，稅會(huì)統(tǒng)一模式和稅會(huì)分離模式。當(dāng)前在歐洲一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家當(dāng)中使用稅會(huì)統(tǒng)一模式的國家比較多見，而且在這一模式的運(yùn)用過程中也形成了比較成熟的機(jī)制和先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)。例如法、德、西班牙等歐盟國家。稅會(huì)統(tǒng)一模式之所以在這些國家中有比較廣泛的應(yīng)用基礎(chǔ)和推廣條件，其中一個(gè)比較基礎(chǔ)的影響因素就是大陸法系。這與法的精神和原理息息相關(guān)，歐洲大陸是大陸法系的發(fā)源地，以此為源流，對(duì)當(dāng)代的稅會(huì)模式也形成了比較明顯的影響。此外還有稅會(huì)分離模式，這一模式在英國、美國等其他英聯(lián)邦國家應(yīng)用比較普遍，這些國家一般都是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)較早或者較為成熟的國家，利用這種模式能夠更加有效的解決市場中的問題。這也成為一些新興經(jīng)濟(jì)應(yīng)用較多的模式之一。稅會(huì)模式允許存在制度會(huì)計(jì)與稅法的差異。會(huì)計(jì)在這種模式中主要是為會(huì)計(jì)信息的使用者服務(wù)，其建立的基本初衷是為企業(yè)重大決策提供信息服務(wù)。但是這種模式也存在一些弊端，例如對(duì)會(huì)計(jì)信息披露造成的影響。由于稅會(huì)模式提供的會(huì)計(jì)信息主要是將財(cái)務(wù)管理、投融資等一些較為復(fù)雜和敏感的信息提供給使用者。但是這些信息又不便于公開披露，所以這給會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息的公開審計(jì)造成了人為障礙。而隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，這一體制又一次制造了市場和法律監(jiān)管的真空地帶，帶來一些經(jīng)濟(jì)犯罪和不公平競爭現(xiàn)象。這是當(dāng)前稅會(huì)分離模式中出現(xiàn)的一些問題。但是這些并不能說明這種模式已經(jīng)不再適合當(dāng)前和今后的會(huì)計(jì)信息披露。而是應(yīng)當(dāng)在市場更加成熟和競爭更加激烈的環(huán)境下更好的處理這些和解決這一模式本身固有的問題。這樣才能更好的處理他們稅法和會(huì)計(jì)制度當(dāng)中存在的問題。

2“稅會(huì)分離”的不利影響

就政府體制本身而言，財(cái)政部們和稅務(wù)部門本身就存在不同的利益取向，這種取向暴露在下是的體制環(huán)節(jié)方面就是稅會(huì)分離模式。會(huì)計(jì)制度與稅法的制定和實(shí)施都是為相關(guān)的利益主體服務(wù)的，同時(shí)這些制度也成為影響和制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一個(gè)非常重要的體制性因素。二者之間的分離或者差異主要造成的不利影響包括以下幾個(gè)方面：

（1）增加了企業(yè)運(yùn)營成本。就企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理來說，會(huì)計(jì)人員的工作就是依據(jù)會(huì)計(jì)制度開展日常的核算、預(yù)算、審計(jì)等工作。但是，當(dāng)前我國實(shí)行的稅法和會(huì)計(jì)制度之間是分離的，差異性較大。因此會(huì)計(jì)人員需要對(duì)與稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行二次核算，這無疑增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。在一些大型企業(yè)的財(cái)務(wù)部門當(dāng)中甚至需要單獨(dú)成立專門的稅收核算機(jī)構(gòu)以增強(qiáng)工作的精確性和會(huì)計(jì)信息的針對(duì)性。這對(duì)企業(yè)來說增加了運(yùn)營的成本。當(dāng)前，隨著我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的趨勢(shì)加大，在很大程度上企業(yè)面臨的內(nèi)外競爭力也在逐步加大。企業(yè)提升自身競爭力的一個(gè)關(guān)鍵影響因素就在于內(nèi)部運(yùn)營效率。為此，各大企業(yè)不惜重金用于內(nèi)部各部門工作效率的提升，以求在市場競爭中能輕裝上陣，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場的靈活反映能力。但是在這一關(guān)鍵時(shí)期，稅會(huì)分離模式使得企業(yè)不得不分散一部分精力用在會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)信息的分離核算當(dāng)中。而且稅會(huì)分離模式也是在我國市場經(jīng)濟(jì)建立初期誕生，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已近發(fā)生了明顯的變化。當(dāng)前這一模式繼續(xù)完善和拓展，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)的實(shí)際需求而做出相應(yīng)的調(diào)整，但是，顯然這一調(diào)整重任并沒有在近年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中完成。因此，這成為影響企業(yè)運(yùn)營成本的一個(gè)不利因素，給企業(yè)經(jīng)營效率和競爭力的提升造成不利影響。

（2）增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅會(huì)分離模式增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，隨著我國對(duì)外開放的不但深入以及經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷加劇，外向型經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要方向，而且在這一經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展過程中，一些大型企業(yè)的對(duì)外業(yè)務(wù)也在不斷增加。會(huì)計(jì)制度與國際接軌成為一種必然現(xiàn)象。但是外向經(jīng)濟(jì)在這樣的勢(shì)頭發(fā)展下，稅收政策卻難以與軌跡接軌。也不存在接軌的可能性。這造成了會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異性。這種差異性的根本原因就在于稅會(huì)分離模式。在會(huì)計(jì)信息核算和會(huì)計(jì)信息披露過程中，企業(yè)常常因?yàn)閮煞N制度的差異性造成報(bào)稅過程中核算失誤，或者本在會(huì)計(jì)制度過程中的合理現(xiàn)象，在稅收制度中可能就被認(rèn)定為違反稅法。會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性決定了稅收信息核算中出現(xiàn)失誤的幾率大大增加，因此在這樣的基礎(chǔ)上企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也就大大增加。企業(yè)在市場競爭中應(yīng)當(dāng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)都有預(yù)警機(jī)制。而針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)這樣的預(yù)警機(jī)制在我國企業(yè)當(dāng)中還沒有完全建立起來。一旦涉及這種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必將搓手不急。這對(duì)一些上市公司來說有可能造成股價(jià)波動(dòng)、信譽(yù)受損等不良影響。事實(shí)上這一違反現(xiàn)象或者行為與企業(yè)初衷并不相同，因此也造成企業(yè)參與競爭的障礙人為增加。

（3）造成稅款流失。稅會(huì)分離模式有可能造成稅款流失，稅款的征收對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性較強(qiáng)。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與適用稅率之積構(gòu)成應(yīng)納稅額，但是應(yīng)納所得稅與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是本源關(guān)系，稅會(huì)分離模式造成兩種數(shù)據(jù)并不是在統(tǒng)一計(jì)算公式內(nèi)得出。這就決定了所得稅必須以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)重新計(jì)算，而這給不法企業(yè)或者漏稅行為留下了可乘之機(jī)。實(shí)際上在稅務(wù)執(zhí)法過程中也經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息與所得稅計(jì)算漏洞行漏稅之實(shí)。造成這種現(xiàn)象的一個(gè)重要原因就在于稅會(huì)分離模式使得企業(yè)難以將真實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制執(zhí)行到位。而在這些制定和執(zhí)行不到位的會(huì)計(jì)信息披露中含有大量灰色隱藏信息。因此從這個(gè)角度看，稅會(huì)分離模式極易造成稅款流失。因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)信息披露這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露造成的印象是非常重要。會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)披露勢(shì)必造成稅收信息核算過程中企業(yè)當(dāng)期所得稅計(jì)算出現(xiàn)偏差。從這個(gè)來說，稅會(huì)分離模式需要進(jìn)一步調(diào)整和優(yōu)化，以更加規(guī)范的、適合企業(yè)和政府稅收的雙向機(jī)制著力破解這一難題。

3緩解“稅會(huì)分離”與會(huì)計(jì)信息披露沖突的對(duì)策建議

（1）促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅法協(xié)調(diào)性。稅制的演變過程應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的變化而不斷完善，同時(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的發(fā)展有需要會(huì)計(jì)理論的不斷充實(shí)而愈加規(guī)范。因此，會(huì)計(jì)理論的變化和變動(dòng)取向應(yīng)當(dāng)成為稅制演變和發(fā)展的一個(gè)必要條件。當(dāng)前，就我國稅會(huì)分離模式而言，二者的發(fā)展和演變并不是協(xié)調(diào)同步的。由此造成在會(huì)計(jì)信息披露和稅收過程中出現(xiàn)了種種不適應(yīng)現(xiàn)象。為此我國政府和市場監(jiān)管相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)著力促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅法發(fā)展的協(xié)調(diào)性，只有在這樣的基礎(chǔ)上才能更加協(xié)調(diào)的推進(jìn)二者之間的發(fā)展和演變過程。同時(shí)也只有這方面的協(xié)調(diào)落到實(shí)處才能更加妥善的解決的稅會(huì)分離對(duì)會(huì)計(jì)信息披露造成的不良影響。為此，政府稅務(wù)部門和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)更加深入的研究當(dāng)前稅會(huì)模式結(jié)合的科學(xué)性和合理性，細(xì)致的研究二者之間在企業(yè)環(huán)境當(dāng)中相互結(jié)合和沖突的各種現(xiàn)實(shí)問題。以推動(dòng)整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和為企業(yè)排憂解困的態(tài)度促進(jìn)稅法與會(huì)計(jì)制度之間的協(xié)調(diào)性。

（2）會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異性的緩解。確保會(huì)計(jì)信息披露程序的合法性、內(nèi)容的合理性必須解決的一個(gè)問題就是會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異性的環(huán)節(jié)。當(dāng)前正是因?yàn)槎惙繕?biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異性較大，稅會(huì)分離的裂痕比較明顯才導(dǎo)致在核算過程中本單位都以自身利益為獨(dú)立出發(fā)點(diǎn)，沒有兼顧整個(gè)體系和環(huán)境的協(xié)調(diào)性。為此在今后的財(cái)稅改革中應(yīng)當(dāng)盡量向會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)靠攏。在稅法目標(biāo)制定的過程中應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論考慮在內(nèi)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境和具體的會(huì)計(jì)制度作為獨(dú)立的參考，只有這樣才能更加有效的幫助企業(yè)在參與市場競爭的環(huán)境中制定比較符合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)和稅收政策。同時(shí)在會(huì)計(jì)信息披露過程中還應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)行的稅法目標(biāo)考慮在內(nèi)，力圖在會(huì)計(jì)核算和信息披露過程中兼顧到稅收制度和目標(biāo)的執(zhí)行。這樣不但給企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率的提升制定了現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)和環(huán)境執(zhí)行力的提升，同時(shí)也在很大程度上成為影響和導(dǎo)致整個(gè)競爭力提升的一個(gè)關(guān)鍵因素。此外，稅法目標(biāo)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)關(guān)鍵還在于政府稅法制度和目標(biāo)設(shè)定的科學(xué)性。政府在制定一些列稅法制度的同時(shí)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的實(shí)際情況考慮在內(nèi)，在不影響基本稅收制度的同時(shí)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)實(shí)際情況靠攏。盡可能的制定便于企業(yè)執(zhí)行和理解的制度。能夠企業(yè)更好的，更有效率的做好自身的財(cái)務(wù)工作作出重要的貢獻(xiàn)和努力。

（3）注重會(huì)計(jì)制度與稅法觀念的相通性。觀念的背道而馳是造成稅會(huì)分離的一個(gè)根本性影響因素，也是導(dǎo)致具體工作中出現(xiàn)諸多裂隙的源頭。為此，若增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，又兼顧稅會(huì)分離模式就要在二者的觀念上實(shí)現(xiàn)相通。應(yīng)當(dāng)將二者建立的基本初衷和本來的現(xiàn)實(shí)問題考慮在內(nèi)。會(huì)計(jì)理論是隨著市場時(shí)間的不斷發(fā)展而逐漸完善的，同時(shí)這種影響因素又對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)發(fā)展帶來一定的影響。為此在整個(gè)信息披露過程中既要將最為先進(jìn)和科學(xué)的會(huì)計(jì)理論考慮在內(nèi)，同時(shí)又要注重會(huì)計(jì)理論在實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)的過程中堅(jiān)持這些基本的理念和原理。確保整個(gè)稅會(huì)分離體制能夠在不影響稅收和企業(yè)盈利能力的基礎(chǔ)上全面發(fā)展。另外，會(huì)計(jì)制度與稅法觀念的相通性還需要在學(xué)術(shù)層面加強(qiáng)科研創(chuàng)新，在高校和其他科研機(jī)構(gòu)的教育層面培養(yǎng)適合現(xiàn)代稅法制度和會(huì)計(jì)制度相結(jié)合的復(fù)合型人才，堅(jiān)持人才創(chuàng)新，人才理念的進(jìn)步和發(fā)展才能更好的解決未來發(fā)展道路上的會(huì)計(jì)信息披露問題。

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