呂靜

摘要：

針對2008年原鐵道部下發(fā)的《關于積極倡導架子隊管理模式的指導意見》（鐵建設[2008]51號）規(guī)定，要求在鐵路施工企業(yè)實行架子隊施工的管理模式，現(xiàn)在鐵路施工中都在推行架子隊管理模式，經(jīng)過這些年鐵路建設的發(fā)展，可以看出架子隊管理模式是鐵路系統(tǒng)施工作業(yè)層今后的發(fā)展方向，并根據(jù)架子隊的管理模式，提出財管核算管理中幾個要點及具體會計科目的運用方法。

關鍵詞：

架子隊；財務核算；要點；會計科目

中圖分類號：

F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）08012002

架子隊是近年來鐵路工程建設施工企業(yè)以自有管理人員、技術人員和生產(chǎn)骨干為施工作業(yè)管理與監(jiān)控層，以勞務企業(yè)的勞務人員和與施工企業(yè)簽訂勞動合同的其他社會勞動者為主要作業(yè)人員成立的施工隊伍。根據(jù)項目的實際情況一般選擇管理型架子隊，即項目部派內(nèi)部職工任隊長、技術主管等組成的架子隊，架子隊配備管服人員在9人左右；架子隊按分項與有資質(zhì)的外部施工隊組建成立工程施工，與有資質(zhì)的外部施工隊簽訂合同后，重點抓好安全、質(zhì)量、進度和外部勞務管理等工作，每月按計價監(jiān)控并由項目部財務將工資發(fā)到每個勞務工人手中。這種模式的管理機動靈活，并能為企業(yè)構(gòu)筑管理上的“防火墻”，同時有效防止了“包工隊”見利忘義，無視生產(chǎn)安全、工程質(zhì)量管理要求，鬧“獨立”的現(xiàn)象。

根據(jù)架子隊的管理模式，現(xiàn)就架子隊管理模式下財務核算管理方面談一下本人的一些淺薄經(jīng)驗，以供大家在實際的施工管理中加以借鑒：

1財務核算的第一要點：報賬制和撥改代

建立勞務用工核算“撥改代”制度。所謂“撥改代”，就是避免在大包模式下打預付款、按綜合單價核算的方式，取消與勞務工班的往來賬，所有費用一律通過代付形式核算。同時要建立相應的輔助賬，反映每個施工工班的真實成本支出，便于成本考核，規(guī)避審計、稅務、執(zhí)法檢查風險的目的。

具體實施情況：

（1）核算上一律采取報賬制：項目部每月末根據(jù)各工班已完合格的工程量按照施工合同結(jié)算出計價金額，然后按照《勞務分包合同》和《機械租賃合同》將已結(jié)算金額分解成工費和機械費，按此金額登記“勞務隊計價撥款臺賬”；財務部按照計劃部門提供的“勞務費計提表”計入人工費成本，同時工班向財務提供零星材料、租賃費等發(fā)票計入材料費和機械使用費成本，工班還需提供工資表備查，并且提供的發(fā)票報賬金額加上工資表金額要與計價金額相符。

因工班提供材料、租賃費等發(fā)票的時間有些滯后，所以項目部財務每月必須及時登記臺賬，掌握成本歸集、撥款情況，防止超撥款的現(xiàn)象發(fā)生。

（2）代發(fā)農(nóng)民工工資：為保障農(nóng)民工工資及時足額發(fā)放，項目部財務統(tǒng)一給農(nóng)民工辦理了工資卡，農(nóng)民工憑身份證原件領取，并簽字確認，工資發(fā)放時由銀行直接轉(zhuǎn)賬至工資卡。防止了支付工程款和發(fā)放民工工資兩張皮的現(xiàn)象，避免如果工班不及時支付民工工資甚至采取造假的工資單，項目部會承擔不按時支付工資的風險。

（3）代付工程材料款：工班的勞務分包合同中含小型材料費，當工班需要小型材料時，提出材料申請計劃由項目物資主管審批后，到項目部及工班認可的供應商處購買材料（單價由工班和供應商商定），月末供應商將物資主管簽批的材料采購申請單和工班簽收的收料單及材料銷售發(fā)票交到物資部辦理點驗手續(xù)，物資部門同時將此材料出庫發(fā)給該工班列入工班成本；項目根據(jù)業(yè)主撥款情況按付款計劃直接將款付給材料供應商。

（4）對架子隊管理的幾項建議：架子隊需指定專人到項目部財務部辦理撥付款手續(xù)，并出具授權委托書。禁止架子隊及債權人到集團公司指揮部辦理撥付款手續(xù)，如出現(xiàn)架子隊及債權人到指揮部辦理付款手續(xù)情況，將對架子隊通報批評及罰款處罰。架子隊需指定專人在每月20號之前把持有架子隊隊長、工班長、及項目部指定現(xiàn)場審核人員共同簽字的考勤表送到項目部財務部，工資表由項目部勞資員與架子隊指定專人共同做，要求及時、準確。項目部指定架子隊在指定銀行辦理民工工資卡，如在外地辦理的農(nóng)業(yè)銀行民工工資卡，代發(fā)的民工工資的手續(xù)費由架子隊承擔。

通過貫徹、執(zhí)行“撥改代”制度，既保證了農(nóng)民工工資的及時、足額發(fā)放，材料供應商材料款的及時給付，又避免了各勞務分包隊以發(fā)放農(nóng)民工工資、支付材料款為借口轉(zhuǎn)移和挪用項目資金，避免了超撥款的發(fā)生，給項目完工后對下順利結(jié)算掃清了障礙。

下面就架子隊管理模式下財務核算管理的具體會計科目運用進行簡單的闡述。

1.1工程施工—合同成本科目

“工程施工—合同成本”，本科目應按人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用等成本核算對象進行明細核算，按合同項目和工班明細進行輔助核算。

1.2工程施工—合同成本-人工費科目

（1）核算范圍：核算各工班中管理人員、機械設備操作人員、勞務人員、勤雜人員、服務人員等所有人員的工資及獎金。

（2）入賬依據(jù)：工資以每月經(jīng)工班核算員、工班長、項目相關部門審核簽字的工資表入賬。獎金以架子隊每月安全、質(zhì)量、進度、文明施工等指標經(jīng)考核后，按相關規(guī)定確定獎金標準，經(jīng)工班核算員、工班長、項目相關部門審核簽字的獎金表入賬。

（3）工資及獎金發(fā)放：項目部給所有工班人員辦理銀行工資卡，發(fā)放工資卡時由本人簽字并按手印領取，按月將工資及獎金匯入員工本人的銀行卡。

1.3工程施工—合同成本-材料費科目

（1）主要材料。

本工程鋼材、水泥、火工品等大型材料由項目部統(tǒng)一限額供應，采用計劃成本核算，與各工班考核獎勵協(xié)議中要約定材料節(jié)超獎罰。

（2）小型材料及機具。

小型材料及機具原則上各工班自購，自購時應履行以下程序。

①采購程序。

第一步，項目部組織相關人員（可包括工班人員）就近選定幾家小型建材供應商。

第二步，將選定的幾家供應商的具體地址、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等相關信息制成供應商明細表發(fā)至所有各工班，小型材料及機具價格由各工班與供應商商定。同時項目部與供應商簽訂采購協(xié)議，必須規(guī)定沒有持項目部批準的小型材料及機具申購表的，不允許賒售給工班，否則責任自負，項目部不承擔任何責任。

第三步，項目部印制小型材料及機具申購表，申購表要有統(tǒng)一編號，一式三聯(lián)（自帶復寫功能），標明各聯(lián)次用途，由各工班負責人到項目部登記領用。

第四步，各工班根據(jù)下周的施工任務填寫小型材料及機具申購表，經(jīng)項目部現(xiàn)場主管工程師、物資設備部門、財務部門批準后，持其中批定一聯(lián)到選定供應商處賒購材料。

②列銷與付款程序。

第一步，由物資核算員每周到各工班取回已開小型材料及機具申購表的其中指定聯(lián)，并到供應商處進行核對，核對無誤后，定期轉(zhuǎn)賬支付貨款。

第二步，付款前要求供應商開據(jù)發(fā)票和材料清單，并將材料發(fā)票和清單交物資部門點驗入庫。

第三步，物資部門將小型材料及機具發(fā)票、材料清單、材料點驗單一起交財務部門入賬。

第四步，月末物資部門按工班開據(jù)發(fā)料單形成匯總表，經(jīng)工班長簽字后交財務部門入賬。

1.4工程施工—合同成本-機械費科目

（1）簽訂合同。

第一步，要求各工班提供現(xiàn)場所需機械設備名稱、型號、性能等相關資料及出租方的身份證明或單位營業(yè)執(zhí)照。

第二步，項目部與每臺車主簽訂租賃合同，合同中只約定租金，此租金不含司機工資、柴油、附屬油料、修理配件款等內(nèi)容，以最大限度降低稅賦。

第三步，合同中注明此租賃價格已包含稅費，發(fā)票由出租方付款前提供。

（2）入賬依據(jù)。

①油料、修理等費用。

各工班提供合法合規(guī)的發(fā)票，由工班指定人員每周填制費用匯總表，履行簽字手續(xù)后到財務部門報賬。

②租金結(jié)算。

由物資設備部門每月填寫“月份機械設備租賃費用結(jié)算單”，經(jīng)出租方和項目部相關人員簽認后于當月25日之前交財務部門。

（3）租金支付。

當月租賃費匯入出租方銀行卡或銀行賬號。

1.5工程施工—合同成本-其他直接費科目

（1）核算范圍。

核算各工班日常管理支出，具體包括辦公費、交通費、住宿費、其他費用等，但以上費用必須取得合規(guī)發(fā)票。

（2）核算程序。

由工班指定人員按月收集整理發(fā)票，并編制費用匯總表，經(jīng)相關領導簽字后，報送財務部門辦理報銷手續(xù)，工班長簽字代領款項。

第二條各分部與勞務公司簽訂勞務派遣協(xié)議，勞務人員與勞務公司簽訂勞動合同，所簽訂的勞動合同各分部備案。

第三條根據(jù)《金溫擴能改造工程建設資金監(jiān)管協(xié)議》的要求，集團公司工程指揮部在監(jiān)管銀行開設農(nóng)民工工資專項賬戶，專門用于農(nóng)民工工資支付。

第四條各分部對架子隊所發(fā)生的各項費用要按《責任成本管理辦法》等有關規(guī)定進行責任成本考核。

（3）核算中的難點。

①因工班提供材料、租賃費等發(fā)票的時間有些滯后，容易造成賬務核算不及時，賬面反映不出真實的成本歸集。

②財務賬面反映不出真實成本，必須登記臺賬，增加很大工作量。

③通過臺賬登記來了解成本歸集、撥款、欠撥款情況，這樣，必須保證臺賬登記的準確性，防止隊、工班多，漏記、串記的現(xiàn)象，造成超撥款。

2財務核算的第二要點：單車單機核算中應注意的事項

隨著項目管理改革制度的不斷深入和深化，機械化施工隊的管理也由過去的粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣芾?，單機單車核算成為了機械隊組織施工生產(chǎn)和控制成本的有效武器，堅定不移地執(zhí)行和推廣單機單車核算是機械隊肩負的重大使命和責任，能否準確、成功地實行單機單車成本核算成為體現(xiàn)一個項目部管理水平的重要參數(shù)，也成為衡量項目部管理是否到位的一個重要標準。

在機械單位單機核算實質(zhì)上就是將單機單車在施工生產(chǎn)中所發(fā)生的材料費、維修費及其他機駕人員可控制的費用實行包干到人的核算辦法，把機駕人員的收益與單機單車所發(fā)生的成本緊緊捆綁在一起，是機駕人員工資發(fā)放的依據(jù)及考核機械車輛經(jīng)濟指標的基礎資料。計劃合同部負責牽頭組織單機核算工作，每季度將單機核算成果交由財務，財務根據(jù)核算數(shù)額做到工資表里。

例如：某項目部單車核算主要是核算出渣車：

司機在接管車輛時，車輛要達到完好狀態(tài)并和司機簽定責任書，如司機提前退場時，車輛應達到完好狀態(tài)并通過項目部核算小組驗收，如未達到完好狀態(tài)的，其維修費用由司機承擔。

各操作人員工資的工資總額=計件工資（車數(shù)工資）總收入-單車成本（油料、輪胎、配件總消耗）+效益工資（油料輪胎材料節(jié)超獎罰）。

計件工資=本月完成產(chǎn)量（車）×單價

效益工資=油料及輪胎節(jié)超金額×獎罰系數(shù)

（效益工資的獎罰系數(shù)，當發(fā)生節(jié)余時獎勵系數(shù)根據(jù)現(xiàn)實情況確定，超支時按超耗額的一定百分比從司機工資中全額扣除）

從該項目部實行單車單機核算以來的數(shù)據(jù)統(tǒng)計來看，核算后司機月人均收入，比上場時制定基本工資均有所提升，充分調(diào)動了司機們的工作積極性。

經(jīng)過項目設備部對車輛檢測，承包的設備完好率為95%以上，通過項目嚴格的監(jiān)控，司機所承包的設備還沒有進行過大修，最大化避免了短期化行為的人為損壞及設備修理不及時、拚機械的現(xiàn)象發(fā)生。

總之，隨著“撥改代”核算方式和架子隊管理模式不斷開展，要求我們的工作做得越來越細致執(zhí)行“撥改代”及架子隊管理模式，對于控制成本、防止對下超撥款、提高工人工資水平等取得了一定的效果。

在取得這些收獲的同時也存在著一些不足與需要改善之處，比如在各項費用的控制上，在規(guī)范核算程序等方面。這些應是我們下一步管理要著重思考和解決的問題。

3幾點建議

（1）執(zhí)行“撥改代”核算方式和架子隊管理模式中，項目財務工作一定要做細，架子隊輔助臺賬登記必須及時、準確，防止賬面成本費用歸集不及時、不準確導致的收益虛高，且要進一步規(guī)范核算程序，努力降低審計風險。

（2）必須規(guī)范架子隊伍管理，增強全員法律意識。加強對管理人員的法律法規(guī)教育，增強從業(yè)人員的職業(yè)道德。做到不亂擔保、不亂簽字、不亂蓋章，特別要規(guī)范架子隊伍的管理，收集和審核好有關資料，保存好代發(fā)的民工工資表，審核好架子隊的合同和發(fā)票，防止風險合同和假發(fā)票，給項目帶來經(jīng)濟損失。

（3）加強資金管理：做到規(guī)范流向、使用合規(guī)、計劃控制、分級審批、動態(tài)監(jiān)管。

（4）加強預算管理：做到降低對下承包風險；控制材料采購價格，充分利用好項目現(xiàn)有設備，降低成本；控制好預算現(xiàn)金流量，降低支付風險。

（5）積極開展責任成本核算工作，一定要做到實處，措施得當，不趨于形式，做好成本的分解（分解到班組和工序）和二掛的獎勵分配，真正降低項目成本，給項目帶來效益。

參考文獻

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