趙宜晨，張麗風

（中原工學院，鄭州 450007）

企業(yè)對自身資產(chǎn)價值估值不準確可能引起財務危機，導致企業(yè)經(jīng)營陷入困境，而固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資產(chǎn)總額的大部分，尤其是一些大型生產(chǎn)加工企業(yè)，因此，企業(yè)實時準確地判斷自身固定資產(chǎn)的真實價值有著重要意義。但由于企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值都是以歷史成本為基礎進行計量的，歷史成本的可靠性會隨著市場變動而降低，具有很強的不相關性，因此僅從賬面價值不能準確估量企業(yè)固定資產(chǎn)的真實價值。由此可見，尋找能夠?qū)崟r判斷企業(yè)固定資產(chǎn)真實價值的方法具有很重要的現(xiàn)實意義，能大幅提高企業(yè)對財務風險的承受能力，加快反應速度。

1 使用歷史成本為基礎對固定資產(chǎn)進行計量的優(yōu)缺點分析

1.1 歷史成本為基礎進行固定資產(chǎn)計量的優(yōu)點

使用歷史成本為基礎對固定資產(chǎn)進行計量具有較強的可靠性。在歷史成本的計量下，固定資產(chǎn)是按照購置它們時所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或是按照購置它們時所付出的對價的公允價值來記錄的，這種計量方式以交易時可靠的原始憑證作為依據(jù)，且企業(yè)在該資產(chǎn)后續(xù)計量期內(nèi)一般不作調(diào)整，可防止隨意改變會計記錄。

1.2 歷史成本為基礎進行固定資產(chǎn)計量的缺點

使用歷史成本為基礎計量固定資產(chǎn)也有其局限性，尤其是在物價變動劇烈，通貨膨脹嚴重的時期，固定資產(chǎn)的歷史成本的可靠性會大幅下降，以歷史成本為基礎的賬面價值不能真實反映固定資產(chǎn)的實時價值，造成企業(yè)財務狀況失實。此外，歷史成本自身所具有的強不相關性與使用者決策所需的相關性是矛盾的。

2 使用公允價值為基礎對固定資產(chǎn)進行計量的優(yōu)缺點分析

2.1 公允價值為基礎進行固定資產(chǎn)計量的優(yōu)點

以公允價值為基礎對固定資產(chǎn)進行計量更加符合資產(chǎn)的本質(zhì)定義。公允價值是公開市場上的交易價格，在此計量法下，固定資產(chǎn)的價值按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易形成，是站在交易雙方的市場角度來衡量市場價值的，側重于衡量固定資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。所以，公允價值的概念從理論上解決了資產(chǎn)定義中“預期會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益”的本質(zhì)定義。

2.2 公允價值為基礎進行固定資產(chǎn)計量的缺點

公允價值面臨的最大問題是可靠性問題，公允價值的可靠程度在會計實踐中一直受到人們的質(zhì)疑。對于固定資產(chǎn)的計量而言，尤其是在該固定資產(chǎn)缺乏活躍市場的情況下，主觀判斷是使用公允價值對固定資產(chǎn)進行計量的主要手段，主觀程度強有可能高估或者低估該項資產(chǎn)的實際價值，人為操縱空間較大。公允價值的可靠性不容置疑的前提是具有活躍市場。同時信息成本較高也是運用公允價值進行計量的阻力之一，運用公允價值計量的過程要求財務人員在每個會計期末分析各種影響公允價值的因素，這個過程往往要耗用大量的人力、物力，大幅增加企業(yè)的信息成本。

3 通過統(tǒng)計假設檢驗法比較分析歷史成本和公允價值

由于固定資產(chǎn)的賬面價值是以歷史成本為基礎計量的，與其公允價值具有一定差異，財務人員需要對這種差異進行分析以確定該差異是否具有顯著性，但當企業(yè)持有的固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多時，逐一確認各項固定資產(chǎn)的公允價值程序繁雜，用時過久。所以財務人員可選擇合適的統(tǒng)計抽樣方法，通過合理抽取樣本，應用適當?shù)慕y(tǒng)計分析推斷方法，根據(jù)樣本數(shù)據(jù)推斷整體數(shù)據(jù)，本文采取的統(tǒng)計推斷方法為假設檢驗法，即先大致認識總體情況，然后對總體提出假設，總體假設的正確性是利用樣本資料進行檢驗的，具體過程分為三步：第一，將固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值作為兩個研究總體，通過采用抽樣調(diào)查的方法，在兩個研究總體中抽取樣本，利用樣本推斷總體；第二，使用假設檢驗方法推斷總體之間是否存在顯著性差異，如果不存在顯著性差異，由樣本推斷整體說明企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值差異不大，二者基本保持一致；第三，如果由樣本推斷總體的結果表明存在顯著差異，則說明企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值差異較大，需要引起管理者注意并進一步探究其原因。

4 實證研究

以一個實例來說明假設檢驗在固定資產(chǎn)價值判斷工作中的應用。某廠固定資產(chǎn)明細表中記錄357個固定資產(chǎn)明細賬，從這357個固定資產(chǎn)明細賬中使用隨機抽樣的方法選擇15個固定資產(chǎn)明細賬戶作為初始樣本。這15個固定資產(chǎn)明細賬的情況如表1所示。

表1 15種固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值

雖是對同一固定資產(chǎn)的兩種數(shù)據(jù)，在此可將賬面價值及公允價值分別作為兩個總體（樣本）來觀察，而兩個樣本的平均數(shù)分別為

賬面價值與實際價值均來自于同一客觀對象，因此兩者總體方差必然相等，但因為總體方差未知，故采用t統(tǒng)計量進行檢驗，運用SPSS數(shù)據(jù)分析軟件進行分析，選取置信區(qū)間為0.05，先根據(jù)方差方程的Levene檢驗，sig＝0.998＞0.05；說明固定資產(chǎn)的賬面價值和實際價值的方差是齊性的，再根據(jù)均值方程的t檢驗sig（雙側）＝0.996＞0.05，可以得出該企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值和實際價值在置信區(qū)間為0.05的前提下存在顯著性差異，需要引起該企業(yè)財務人員的注意，并分析產(chǎn)生差異的原因。

[1]本書課題組.審計統(tǒng)計抽樣的技術與方法[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2002.

[2]管于華.統(tǒng)計學[M].北京:高等教育出版社,2009.

[3]楊俊龍.貝葉斯方法在實質(zhì)性測試中的應用研究[J].審計研究,2004(1).

[4]葛家澍.會計中的價值與成本問題[J].上海立信會計學院學報,2011(1).

[5]朱開悉.會計報告、會計方程與會計誤差[J].會計研究,2007(9).