文永安

摘 要：在我們大力提倡創(chuàng)建誠信社會(huì)的今天，會(huì)計(jì)誠信也是社會(huì)誠信的重要組成部分，而處于經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)領(lǐng)域滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)行業(yè)。誠信被視為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的道德基礎(chǔ)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是信用經(jīng)濟(jì)，促使市場(chǎng)機(jī)制良好的運(yùn)行必須依靠信用制度，然而信用制度這種契約關(guān)系是建立在誠信的基礎(chǔ)上的，誠信喪失，契約關(guān)系將難以維持，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序會(huì)紊亂，整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)逐漸失去生命力，所以關(guān)于會(huì)計(jì)誠信問題的研究具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠信 會(huì)計(jì)誠信缺失 原因 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）04（c）-0251-01

1 會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵

誠信一詞，就其語義可以理解為誠實(shí)不欺、恪守信用。在我國傳統(tǒng)文化中，誠信被視為“修身、齊家、治國、平天下”的根本條件和必須遵守的道德規(guī)范。然而，將誠信置于不同行業(yè)中，又被賦予更深刻的意義。所謂會(huì)計(jì)誠信，是會(huì)計(jì)行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的基本要求，它要求會(huì)計(jì)人員誠實(shí)守信，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，以誠實(shí)的態(tài)度處理實(shí)務(wù)，不做虛假賬目，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。會(huì)計(jì)誠信，是會(huì)計(jì)行為主體在生產(chǎn)和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的過程中所必須遵守的基本道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，可以從具體的兩個(gè)方面理解：第一方面是行為主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理活動(dòng)時(shí)的態(tài)度要誠實(shí)；第二方面是行為主體在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)要信守承諾，遵守會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。具體而言，對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)人員來說，就是踐行對(duì)社會(huì)的承諾，客觀公正的反映現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，忠實(shí)的服務(wù)于會(huì)計(jì)信息的需求者；對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人來說，首先，嚴(yán)禁以任何形式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；其次，應(yīng)當(dāng)支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法行使各自職權(quán)，并且應(yīng)當(dāng)在精神和物質(zhì)上對(duì)那些忠于職守、堅(jiān)持原則、做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員給予鼓勵(lì)。

2 會(huì)計(jì)誠信缺失的原因

2.1 利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失

經(jīng)濟(jì)利益是眾多利益關(guān)系的核心和根本，會(huì)計(jì)誠信缺失的最根本和最直接的原因就是經(jīng)濟(jì)利益。無論是政府、企業(yè)負(fù)責(zé)人還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)人員，各自為了追求自身利益的最大化，都會(huì)在缺乏嚴(yán)格制度約束的情況下導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信的缺失。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想觀念和價(jià)值觀念也發(fā)生了改變，很多人將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)曲解為拜金和享樂、金錢至上和不擇手段，這種受利益驅(qū)使的私欲膨脹，是會(huì)計(jì)造假的根本原因，也是會(huì)計(jì)失信的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

當(dāng)然，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失的原因是多方面，而其中最具有中國特色的就是政治因素。我國正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步階段，各方面政策規(guī)定還不完善，政府并沒有讓“無形的手”充分的發(fā)揮作用，個(gè)別地方政府還會(huì)直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)。為了提升政績(jī)、吸引投資、增加本地上市企業(yè)，各級(jí)地方政府可能會(huì)授意、默許、甚至參與企業(yè)的會(huì)計(jì)造假。

2.2 監(jiān)管制度虛化導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失

此處所謂的監(jiān)管制度是指企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管制度，主要包括監(jiān)事會(huì)制度和董事會(huì)制度。監(jiān)事會(huì)是企業(yè)治理機(jī)制的重要做成部分，是專門行使監(jiān)督權(quán)利的機(jī)構(gòu)，其主要職能是防止董事會(huì)的獨(dú)斷專行和保護(hù)投資者的合法利益。然而現(xiàn)實(shí)是監(jiān)事會(huì)并沒有擔(dān)當(dāng)起他們的職責(zé)，只是名存實(shí)亡的擺設(shè)。這是因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)的成員主要是來自企業(yè)內(nèi)部的受制于董事會(huì)和經(jīng)理層的代表，所以很難獨(dú)立的、理性的、大膽的對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層行使監(jiān)督權(quán)；再者，由于監(jiān)事會(huì)并不參與企業(yè)運(yùn)作，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的了解情況不對(duì)稱，可能即使會(huì)計(jì)造假行為發(fā)生也未必會(huì)察覺。

董事會(huì)處于企業(yè)運(yùn)營管理鏈的中心，不僅要擔(dān)負(fù)著監(jiān)督經(jīng)理層的職責(zé)，同時(shí)要維護(hù)股東和其他利益相關(guān)人的利益，董事會(huì)地位的獨(dú)立與否直接影響其作用發(fā)揮的程度。然而，本應(yīng)該所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度在實(shí)際上卻合二為一，要么是董事長兼任總經(jīng)理，要么是董事會(huì)直接派人擔(dān)任經(jīng)理層要職，這種自己監(jiān)管自己的監(jiān)督制度形同虛設(shè)。

2.3 法制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行需要法律的強(qiáng)制力來保證，但是我國現(xiàn)階段處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過渡期，法制還不健全，法律法規(guī)仍存在立法空白，尤其缺少系統(tǒng)的、完備的與會(huì)計(jì)誠信相關(guān)的專門法律，有的也只是散見于其他部門法中，這樣就會(huì)使得不法之徒鉆法律的空子，難以有效監(jiān)督防范會(huì)計(jì)造假行為。正是因?yàn)樽肪糠韶?zé)任比較困難，才會(huì)使得會(huì)計(jì)失信成本降低，那些會(huì)計(jì)造假者才更敢以身試法。

除了會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不完善以外，對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為的懲治力度過輕，也是致使那些利欲熏心的人飛蛾撲火般從事會(huì)計(jì)造假的原因之一。目前，我國現(xiàn)存的會(huì)計(jì)相關(guān)法律規(guī)定關(guān)于會(huì)計(jì)失信行為所要承擔(dān)的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。而在實(shí)踐中，對(duì)于會(huì)計(jì)失信行為普遍適用的只是行政處罰的方式，諸如警告、行政處分之類的，而民事處罰的力度很輕，根本達(dá)不到預(yù)期目的，受到刑事處罰的情況更是很少，因?yàn)樾淌仑?zé)任的“門檻高”，一般會(huì)計(jì)失信行為不會(huì)觸犯刑法達(dá)到犯罪，所以長期以來會(huì)計(jì)違法行為達(dá)不到懲治目的，失信者沒有受到相應(yīng)的譴責(zé)和懲罰，最終導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信問題越來越嚴(yán)重。

3 重塑會(huì)計(jì)誠信的對(duì)策

3.1 自律

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程的核心人員，要改變會(huì)計(jì)誠信問題的現(xiàn)狀，首先要求會(huì)計(jì)人員做好“自律”。要對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行終身教育，將誠信觀念深入到每一個(gè)人的心里，不僅要把誠信教育視為塑造和培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員道德誠信的系統(tǒng)工程，而且要全面加強(qiáng)行業(yè)誠信建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信形象，提升會(huì)計(jì)行業(yè)公信力。

“自律”行動(dòng)的對(duì)象不僅包括在職的會(huì)計(jì)行為主體，也要包括會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的師生。在職的會(huì)計(jì)行為主體要保持清正廉潔，堅(jiān)定職業(yè)操守，要有職業(yè)義務(wù)感，履行會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)，不能因個(gè)人利益而損害集體利益和國家利益；學(xué)校的教師要注重自身素質(zhì)的培養(yǎng)，樹立師德，將誠信教育和專業(yè)知識(shí)結(jié)合起來教授；在校的學(xué)生要加強(qiáng)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)職業(yè)道德觀念，使自己在從業(yè)前就養(yǎng)成良好的誠信品德。

3.2 他律

會(huì)計(jì)行業(yè)做好“自律”的同時(shí)，也要不斷強(qiáng)化“他律”，要進(jìn)一步完善法律法規(guī)體系、完備有效的監(jiān)管制度、建立會(huì)計(jì)誠信檔案等。目前，我國已經(jīng)頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)主要有《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條件》《總會(huì)計(jì)師條件》，但是面對(duì)風(fēng)云變幻的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，法律總是顯得滯后，為了適應(yīng)各種新出現(xiàn)的問題，就要不斷出臺(tái)新的法律和完善現(xiàn)有法律體系，加大違法行為懲治力度，提高違法成本，讓意圖違法者望而卻步；同時(shí)，各監(jiān)管部門要按章程辦事，自覺遵循部門和行業(yè)機(jī)制，相互間通力合作，通過對(duì)自身的監(jiān)督管理形成合理有效的監(jiān)督體系；再者建立會(huì)計(jì)誠信檔案也是一種可行方法，會(huì)計(jì)檔案要對(duì)每一位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行跟蹤收集、整理，并且實(shí)現(xiàn)行業(yè)透明制、信譽(yù)終身制原則，不僅可以讓會(huì)計(jì)行業(yè)的害群之馬無處藏身，并且可以調(diào)動(dòng)和激勵(lì)恪盡職守的會(huì)計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性。

參考文獻(xiàn)

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