喻慶

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)多元化，稅收管理各環(huán)節(jié)要求越來嚴(yán)，社會執(zhí)法監(jiān)督不斷加強，稅收執(zhí)法難度越來越大，一線工作人員的執(zhí)法風(fēng)險越來越高。該文試從稅收執(zhí)法風(fēng)險的主要表現(xiàn)入手，并對執(zhí)法風(fēng)險存在的原因從外部環(huán)境、人員因素、內(nèi)部管理幾個方面進行分析，對基層地稅分局如何降低稅收執(zhí)法風(fēng)險進行探討，并從爭取地方黨政領(lǐng)導(dǎo)支持、完善稅收執(zhí)法內(nèi)控機制、提升執(zhí)法人員素質(zhì)等方面，對化解執(zhí)法風(fēng)險提出建議。

關(guān)鍵詞：執(zhí)法風(fēng)險 表現(xiàn) 原因 對策

中圖分類號：F812 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）04（c）-0243-01

稅務(wù)部門是國家重要行政執(zhí)法機關(guān)，肩負著“為國聚財、為民收稅”的神圣使命。近年來，江西省地稅部門堅持把依法治稅作為工作的靈魂，貫穿于各項工作之中，依法行政工作取得了明顯成效。但如何防范基層執(zhí)法風(fēng)險成為當(dāng)前亟待解決的一個突出問題。

1 基層分局執(zhí)法風(fēng)險存在的主要表現(xiàn)

（1）稅務(wù)登記中存在的風(fēng)險。受理階段主要表現(xiàn)為漏征漏管、未按規(guī)定受理稅務(wù)登記或遺漏重要登記事項、稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，違反規(guī)定為納稅人辦理稅務(wù)登記相關(guān)手續(xù)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人。核實階段主要表現(xiàn)為未在規(guī)定時間內(nèi)核實、采集信息資料，實施日常稅收管理；采集、核實房產(chǎn)、土地等稅源信息不準(zhǔn)確、完整。稅種鑒定階段主要表現(xiàn)為鑒定稅種、稅目不全，稅率不正確，納稅期限、征收方式不恰當(dāng)，預(yù)算級次錯誤；房產(chǎn)、土地、車船信息不準(zhǔn)確、不完整；涉稅信息變更未及時準(zhǔn)確核對等等。

（2）組織收入中存在的風(fēng)險?；鶎臃志衷诙愒床怀渥愕那闆r下，為完成地方政府稅收收入任務(wù)，往往采取預(yù)收、空轉(zhuǎn)、引稅等方法來確保稅收任務(wù)的完成；在稅源充足的情況下，為了下一年任務(wù)好完成，有稅不收，延壓稅款，這些都埋下了執(zhí)法隱患和稅收風(fēng)險。

（3）稅收執(zhí)法中存在的風(fēng)險。

①受理申報環(huán)節(jié)：主要風(fēng)險是未按規(guī)定受理納稅申報，影響稅款征收；對納稅申報資料不齊全、邏輯錯誤等問題未審核糾正；對逾期申報，未按規(guī)定進行處罰或不予處罰。為逃避執(zhí)法過錯追究和追求高申報率，征收期末稅收管理員突擊“零申報”或替納稅人“零申報”，造成了執(zhí)法風(fēng)險。

②稅款征收環(huán)節(jié)：一是核定征收環(huán)節(jié)。征收方式鑒定、稅額核定不公開、不透明，未堅持“公開評稅、公正定額、公平稅負”，系統(tǒng)核定征收方式與實際征收方式不符，稅款征收隨意性大，容易造成稅款損失。二是減免退稅環(huán)節(jié)。納稅人減免、退稅資料弄虛作假，不真實、不齊全，隨意受理或不受理審批申請，稅務(wù)機關(guān)資料審核不嚴(yán)，實地核查不到位，違規(guī)審批，造成稅款流失；未及時落實國家稅收優(yōu)惠政策，對符合規(guī)定的減免稅申請不答復(fù)、不批準(zhǔn)，或者謀取不當(dāng)利益，導(dǎo)致審批錯誤、稅款流失帶來執(zhí)法風(fēng)險。三是欠稅追繳環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)對存在欠稅的納稅人未及時采取稅收保全或強制執(zhí)行措施、措施執(zhí)行不到位造成稅款流失；基層分局為規(guī)避對新增欠稅指標(biāo)的考核，往往對個別困難企業(yè)采取繳多少稅款就申報多少稅款的方式，導(dǎo)致稅款征收滯后或流失。

③納稅評估環(huán)節(jié)：一是全年無評估工作計劃，未運用合理的方法和指標(biāo)進行納稅評估，應(yīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題而沒有發(fā)現(xiàn)，造成稅款流失；二是在徇私舞弊，隱瞞發(fā)現(xiàn)的問題，幫助企業(yè)不繳、少繳稅款，造成國家稅款流失；三是為謀取私利故意夸大涉稅問題；為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信；瞞報評估真實結(jié)果；故意不移交案件；納稅評估結(jié)果失真，給納稅人造成損失。未按規(guī)定對納稅人評估認(rèn)定的結(jié)果進行相應(yīng)的處理，造成稅款流失。

2 基層分局執(zhí)法風(fēng)險存在的主要原因

（1）外部環(huán)境引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險。當(dāng)前，部分地區(qū)特別是經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，由于稅源相對匱乏，完成稅收計劃和堅持依法治稅成為了地稅工作的主要矛盾，基層分局為了完成稅收任務(wù)，往往采取預(yù)收、空轉(zhuǎn)、引稅等手段，由此引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險最終由稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)。

（2）人員因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。一是執(zhí)法人員風(fēng)險意識欠缺。少數(shù)稅務(wù)干部對由于稅收執(zhí)法行為不當(dāng)可能導(dǎo)致的風(fēng)險和后果沒有充分認(rèn)識，對在執(zhí)法過程中如何避免風(fēng)險的發(fā)生缺乏有效認(rèn)知，風(fēng)險防范控制措施不力。二是執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。少數(shù)稅務(wù)人員素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)能力不足，習(xí)慣于傳統(tǒng)的工作思維和征管方式，在執(zhí)法過程中存在“想當(dāng)然”現(xiàn)象，憑經(jīng)驗執(zhí)法、憑習(xí)慣執(zhí)法。三是執(zhí)法人員廉政意識不強。有一些稅務(wù)干部缺乏法制觀念和廉政意識，在執(zhí)法過程中心存僥幸，抵制不住人情、金錢和物質(zhì)利益的誘惑，利用手中權(quán)力謀取個人私利。

（3）內(nèi)部管理原因引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險。一是執(zhí)法監(jiān)督力度不夠。目前，稅務(wù)系統(tǒng)的執(zhí)法監(jiān)督體制主要以事后監(jiān)督為主，而事前監(jiān)督和事中監(jiān)督很難發(fā)揮應(yīng)有作用，特別是稅收執(zhí)法各崗位之間以及執(zhí)法過程中各環(huán)節(jié)之間缺乏嚴(yán)密的相互監(jiān)督和制約，對稅收執(zhí)法權(quán)力缺少過程監(jiān)控，從而易引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。二是把握政策不準(zhǔn)，政策執(zhí)行不到位。當(dāng)前稅收文件出臺后，相關(guān)解釋及具體貫徹實施意見的配套文件跟不上，基層收到文件后憑個人理解去執(zhí)行，稅收政策執(zhí)行出現(xiàn)偏差，引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。

3 化解基層分局執(zhí)法風(fēng)險的建議

（1）積極爭取地方政府支持，努力營造良好的稅收執(zhí)法外部環(huán)境。一是積極爭取地方黨委政府的支持。切實找出稅收管理工作中存在的困難問題和潛在的稅收增長點，積極向地方政府匯報，得到地方黨委、政府的理解與支持，解決收入任務(wù)計劃與依法治稅的矛盾；二是加強與司法部門聯(lián)系，形成稅收執(zhí)法合力。知法才能不犯法，邀請專家進行法制講座，開展稅檢共建活動，建立工作聯(lián)絡(luò)制度，切實加強相互之間的交流、溝通、協(xié)作與配合，積極取得檢察、紀(jì)檢等司法部門的理解和支持。三是利用好政府信息交換平臺，深化稅收管理，降低稅收管理不到位帶來的風(fēng)險。解決涉稅信息不對稱，征收管理不到位帶來的執(zhí)法風(fēng)險問題。

（2）完善稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，化解權(quán)力風(fēng)險。一是強化風(fēng)險分析評估，找準(zhǔn)內(nèi)控機制的著力點。完善內(nèi)控機制是有效化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的關(guān)鍵。二是固化風(fēng)險點執(zhí)法行為，規(guī)范日常執(zhí)法。三是建立征管、稽查與法制互動機制，搭建良性互動平臺，深化稅收執(zhí)法監(jiān)督，降低稅收執(zhí)法管理風(fēng)險。

（3）加強教育培訓(xùn)，提升執(zhí)法人員素質(zhì)。通過觀看法制教育片、參觀警示教育基地、典型案件分析等方式，不斷強化對干部職工的法制和警示教育，引導(dǎo)基層執(zhí)法人員時刻樹立依法行政意識，知法、懂法，克服執(zhí)法行為中的僥幸和麻痹心理。進一步加大稅收法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使其全面掌握各種稅收法律法規(guī)和規(guī)范性文件的實質(zhì)內(nèi)容和執(zhí)法程序，具備良好的執(zhí)法基礎(chǔ)素質(zhì)，切實提高全體干部職工預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險的能力。

參考文獻

[1] 鄧保生.防范稅收執(zhí)法風(fēng)險讀本[M].江西人民出版社，2010.