黃敏

摘 要 會計電算化的廣泛應用，內部管理問題日益顯著，使會計電算化內部控制更加復雜化。本文對會計電算化下的內部控制特點進行介紹，并分析了內部控制存在的問題及其原因在此基礎上提出了相應建議。

關鍵詞 會計 電算化 控制

實施建立電算化會計系統(tǒng)，目的在于實現(xiàn)會計工作的準確、有效，優(yōu)化升級。國內外會計電算化的實踐表明，計算機本身處理出錯幾乎為零，但人為造成出錯和舞弊的現(xiàn)象有增無減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴格的內控制度是非常有必要的，嚴格的內部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證。

一、電算化會計內部控制體系的特點

（一）電算化會計內部控制系統(tǒng)簡化了傳統(tǒng)會計的內部控制作用

在傳統(tǒng)會計內部控制系統(tǒng)中，企業(yè)的會計部門內部之間彼此分工明確，每人具有不同的職責與任務，從而形成一個由會計人員組成的網(wǎng)絡式的內部控制體系。這個體系對于內部控制十分的嚴密，雖然在效率上沒有電算化效率高，但是在防止舞弊紕漏方面具有很好的效果。而電算化會計系統(tǒng)在這一點上存在著其自身特有的弊病。由于電算化會計信息系統(tǒng)的工作方式是首先將企業(yè)或單位的數(shù)據(jù)整合，將所有的信息集中在進行的會計工作中。使得傳統(tǒng)的會計人員分工形成的內部控制的模式無法發(fā)揮作用。取而代之的是電算化會計形成了數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)分組的方法，形成對于數(shù)據(jù)的收集、編審、處理、管理、系統(tǒng)維護等鏈條式的內部控制體系。

（二）電算化會計信息處理系統(tǒng)在自身的工作運行中存在的復雜性的特征

由于電算化會計系統(tǒng)在處理信息的方式上與傳統(tǒng)會計模式也截然不同。這種性質決定了對于電算化的內部控制管理的方式也呈現(xiàn)出復雜性的特征，其內部控制的廣度與深度范圍也擴大了。例如對于電算化會計系統(tǒng)的開發(fā)上，避免不了的存在著開發(fā)過程中的會計控制問題。以及在對于數(shù)據(jù)編碼的控制，這些都將增加對于內部控制的工作難度。

（三）電算化會計系統(tǒng)的模式造成在進行內部控制的過程中控制風險加大

從形式上而言，傳統(tǒng)的控制方式不能完全適應電算化的需要，但是新的工作模式又存在著更多的問題與弊病。在控制手段和方式上，應當將傳統(tǒng)的控制模式與新的問題結合起來看，既要保留傳統(tǒng)控制模式中的有用手段，又要增設相應的電算化會計系統(tǒng)的控制手段。這樣從側面反映了電算化控制技術的復雜性特征。

二、電算化會計內部控制存在的問題

（一）電算化會計系統(tǒng)在具體運用的時候是通過財務軟件實現(xiàn)其目的的，而往往這些由于不同公司開發(fā)的電算化的財務軟件之間缺乏數(shù)據(jù)的內在銜接。造成在具體工作當中的效率不高的問題。而管理性軟件的開發(fā)難度更高，存在的問題也就更多。

（二）電算化會計信息的安全性無得到有效的保證。電算化會計信息系統(tǒng)極大的提高了信息數(shù)據(jù)處理的能力，由于會計信息是以數(shù)據(jù)的形式集中儲存的，即使是通過加密等各種現(xiàn)代安全措施進行保存，也存在著極大的安全隱患，這種會計數(shù)據(jù)的安全性保障難如人意。存在著數(shù)據(jù)處理中隨意篡改而不易被察覺的漏洞;以及電子數(shù)據(jù)的天敵，計算機病毒的侵害會對企業(yè)會計信息造成不可挽回的損失。

（三）企業(yè)的會計人員整體綜合能力不足，在逐步實現(xiàn)電算化會計管理的今天，單一只能完成會計操作已經(jīng)不能適應其工作需要了。電算化會計系統(tǒng)的維護以及深度會計電算化管理問題也日益凸顯出來，高級電算化人才的需求量正在逐漸增多。

三、完善會計電算化下的會計內部控制的幾點措施

（一）加強對會計基礎工作的控制。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎數(shù)據(jù)是否準確、完整等，做好會計基礎工作控制主要是在單位內部建立起一套全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及完整的規(guī)范化數(shù)據(jù)格式。

（二）優(yōu)化健全組織結構，使會計人員職責與權能明確。嚴格管理會計處理信息的授權職能范圍，將能有力確保在會計內部控制中對于數(shù)據(jù)的可控性操作。

（三）具體控制電算化下的會計處理操作。為了保證信息處理質量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，應制定嚴格的計算機業(yè)務處理具體操作步驟和具體要求，如：各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證;數(shù)據(jù)錄入會計人員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應及時核對，不能擅自修改;發(fā)生輸入內容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補充登記或負數(shù)沖正的憑證加以改正;明確規(guī)定上機操作人員對會計軟件的操作工作內容和權限，杜絕未經(jīng)授權人員操作會計軟件，防止會計人員越權使用軟件;操作人員身份的密碼控制，操作人員離開機器時，應執(zhí)行相應的命令退出會計軟件;要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份、月備份等等。

（四）加強對會計資料的管理。在實行會計電算化之后，隨著存儲介質的改變，對會計資料管理的要求也更加嚴格。應采取各種安全保證措施，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作，采用磁性介質保存會計檔案的，要定期進行檢查和復制，防止由于磁性介質損壞而使會計檔案丟失，所有的軟件文檔資料、數(shù)據(jù)結構形式、程序說明書和源程序清單均應按機密文件管理，報廢的計算機，應將其硬盤徹底格式化，以防數(shù)據(jù)泄密。

（五）加大對復合型會計電算化人才的培養(yǎng)力度。對電算化管理人員的培訓工作要經(jīng)常性地進行，并結合經(jīng)驗交流，使培訓收到實效。在吸納高校會計電算化畢業(yè)新生的同時，還應選拔具有一定計算機知識的會計業(yè)務骨干到高校進修計算機專業(yè)，這樣新老結合，高、中、低結合的會計電算化人才隊伍就會形成，必將推動會計電算化工作的進一步提高。

（六）加強內部控制審計工作。對會計資料進行定期審計，審查電子數(shù)據(jù)與打印存檔資料的一致性，審查數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止出現(xiàn)非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，對電算化系統(tǒng)運行的各環(huán)節(jié)進行審查，防止任何形式的漏洞存在。

隨著電子技術的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運行。會計制度中的新問題和新課題還會不斷出現(xiàn)，我們應按內部控制的原則，建立健全內部控制制度，防患于未然。在完善內部控制制度的同時，我們應該正確處理好其中的各種關系和問題，發(fā)揮內部控制制度的最大效應。為單位決策提供準確、及時的會計信息，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。