郭春麗

摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和在經(jīng)濟全球化的背景下的企業(yè)會計環(huán)境的越來越復雜，會計政策的合理選擇將對企業(yè)的發(fā)展過程起越來越關鍵的作用。文章闡述了會計政策選擇的客觀必然性，從經(jīng)濟環(huán)境、法律政策、會計人員等內(nèi)部及外部環(huán)境深入分析了影響會計政策選擇的幾大因素以及選擇過程中應遵循的幾大原則，針對現(xiàn)今我國會計政策選擇存在的問題，提出了完善會計準則、加強公司治理及法制監(jiān)管、提高注冊會計師及企業(yè)會計工作人員素質(zhì)水平等對策。

關鍵詞：會計政策 原則 利益相關方 對策

中圖分類號：F230 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-146-02

近幾年來，隨著我國經(jīng)濟的不斷革新發(fā)展，有關會計政策選擇的問題已經(jīng)越來越受各界人士的重視，雖然當前我國已經(jīng)在會計政策的選擇問題上加大了管理與制約的力度，但是仍存在著部分問題。例如：企業(yè)的會計政策選擇意識不夠、會計準則不夠完善、管理制度不夠全面、會計人員缺乏專業(yè)技術等。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國企業(yè)的投資主體越來越多元化，企業(yè)的債權人、管理者和股東要求公平分配利益，這使得會計信息的決策價值得到顯著的提升。會計政策選擇是體現(xiàn)財務信息的前提和基礎，它包括會計政策的初始選擇，也包括會計政策變更后啟用新政策時的選擇。因此，會計政策的選擇是否恰當合理，直接關系著企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低和企業(yè)信息使用者據(jù)以做出決策的準確程度。同時，在財務報告中對會計政策選擇的披露有助于會計信息使用者對其的準確理解，企業(yè)對于所選擇的會計政策及其變更通常會在財務報表的附注中加以披露，如外幣政策、存貨計價、壞賬損失等的核算，然而，在實際操作中，企業(yè)可能會存在著會計信息失真的情況，除了錯報、漏報之外，管理者會濫用或操縱會計政策達到自己的目的，因此作為信息使用者，單看財務報表是不夠的，必須看報表附注中的會計政策，分析其使用及變更原因，從企業(yè)立場把握其選擇的深層原因和具體影響，全面準確地理解財務報表信息。

我國對會計政策的定義為企業(yè)在進行會計核算和編制財務報表時所采用的具體原則、方法和程序。前提是對同一經(jīng)濟業(yè)務所采用的會計處理方法允許存在多種不同的選擇。

現(xiàn)代會計跟以前的會計對比，有了更高的要求。以前的會計不需要提供非常詳細的財務報表來供領導者做出決策，只要算對了進進出出的賬目，核算精細即可;而現(xiàn)代會計不僅僅需要會計人員算對賬、算準賬，更需要真實可靠、明確詳盡的財務信息供企業(yè)領導者使用。于是，這就將會計政策的選擇拓寬到了比之前更高的領域，對于同一種經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)需要選擇不同的會計政策，有不同的處理方法，從而提供更加準確、更加有效的會計信息。另外，在現(xiàn)代經(jīng)濟飛速發(fā)展的趨勢下，一些超前的、特殊的新業(yè)務不斷涌現(xiàn)出來，導致了會計準則和實際會計工作之間有了一定的時滯性，同時，會計準則也并不是完美的，它隨經(jīng)濟發(fā)展實時更新、不斷完善，每年都可能有變化，因此，這恰好為企業(yè)在會計政策的選擇問題中提供了較大空間，這同時也要求會計人員具備適應性和前瞻性，能根據(jù)不斷變化的自身以及外部環(huán)境進行靈活的選擇及核算，使得企業(yè)的財務經(jīng)營信息得到更完整更真實的呈現(xiàn)，這也說明了會計政策選擇的必然性。

一、影響企業(yè)會計政策選擇的因素

一是經(jīng)濟、法律、政治、社會環(huán)境因素。會計是環(huán)境的產(chǎn)物，而會計環(huán)境是一個錯綜復雜的、受多方面影響的統(tǒng)一的客觀條件，受經(jīng)濟、法律、政治、社會等因素的影響。企業(yè)的經(jīng)濟結構、政府的宏觀調(diào)控、社會經(jīng)濟發(fā)展水平等都會對企業(yè)的會計政策選擇過程產(chǎn)生影響。

二是稅收因素。眾所周知，稅收是企業(yè)的一項重大經(jīng)營成本，它會直接增加現(xiàn)金流出量。我國對企業(yè)征收企業(yè)所得稅，而企業(yè)所得稅的納稅基礎一般為利潤，企業(yè)可以在相關國家法律法規(guī)允許的空間內(nèi)選擇合理的會計政策來降低自身利潤額，從而降低潛在的稅負，進一步減少企業(yè)的運營成本，增大利益。

三是政府的收費管制因素。政府本身也是企業(yè)利益相關方中的一個重要組成部分，是一個利益集團，它制定了各種規(guī)章制度，依據(jù)相關會計數(shù)據(jù)對某些企業(yè)的收費標準和產(chǎn)品標價進行管制。因此，被管制的企業(yè)常常會通過選擇合理的會計政策來影響相應的會計數(shù)據(jù)，從而降低成本，以有利于自身發(fā)展。

四是會計人員的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力。

五是利益相關方的利益因素。

六是企業(yè)的經(jīng)營目標和經(jīng)營戰(zhàn)略。

企業(yè)在選擇會計政策時，需充分考慮到自身所處的發(fā)展階段、前景、競爭優(yōu)勢、存在的缺陷、處在的同行業(yè)水平等因素，明確自己的定位，結合自己的經(jīng)營目標，靈活運用會計政策來適應當期戰(zhàn)略，切忌一套死板的會計政策運用到底，不知變通。

二、會計政策選擇原則

會計政策的選擇問題會直接影響到會計信息的真實性和完整性，從而進一步影響到信息使用者的決策和企業(yè)的發(fā)展趨勢，導致各利益相關方經(jīng)濟利益的重新調(diào)整分配，最終影響整個社會資本市場的運作和可持續(xù)發(fā)展。因此，為了保證企業(yè)會計信息基本的真實性和完整性，確保企業(yè)長期有效發(fā)展，企業(yè)必須合理恰當?shù)剡x擇會計政策，在選擇過程中，要遵循合法、合理、統(tǒng)一、成本效益等原則。

三、完善會計政策選擇的對策

在我國的社會主義市場經(jīng)濟體制的條件下，為了達到對企業(yè)會計政策選擇的整體優(yōu)化，應注意提高其選擇過程中的公允性及恰當性。會計政策選擇的公允性是指企業(yè)選擇的會計政策能夠客觀公正地體現(xiàn)出該企業(yè)真實的財務狀況及經(jīng)營成果，既不按主觀想法偏向任何一方的利益集團，也不應該存在嚴重的經(jīng)濟后果，也就是說在選擇過程中要結合各利益相關方的整體來考慮，不應該存在故意的不符合常理的趨勢。部分企業(yè)利用目前會計準則允許企業(yè)在一定空間內(nèi)自行選擇會計政策的權利，來人為操縱會計政策，實現(xiàn)自己的非法利益，歪曲企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，破壞會計信息的真實性和完整性，因此，保證會計政策選擇過程的公允性顯得尤為重要。而會計政策選擇的恰當性是指企業(yè)在國家規(guī)定的法律法規(guī)的限度內(nèi)，結合國情和自身現(xiàn)有的特點和具體情況，為了達到保證會計信息的真實完整、公允反映企業(yè)財務狀況的目的，選擇合適的會計政策。

首先，完善會計準則、健全法制建設。會計準則的優(yōu)化過程能在一定程度上體現(xiàn)一個社會的公允性，促進社會資源的公平配置，會計準則是各利益相關方進行長期經(jīng)濟博弈的結果，它的完善對企業(yè)會計政策的選擇有著重大的意義。在我國如今的經(jīng)濟體制下，給予企業(yè)一定的會計政策選擇空間是必要的，但考慮到當前國情，在企業(yè)財務造假行為層出不窮，導致會計信息的真實性大打折扣，審計監(jiān)督部門體制不健全、技術水平有限、容易受眼前利益誘惑的情況下，應適當降低企業(yè)選擇會計政策的自主性，從而減少企業(yè)操作會計政策謀取利益的可能性。同時，在會計準則的制定過程中要立足于我國國情，并充分考慮到未來經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，可部分借鑒發(fā)達國家的相關經(jīng)驗，對未來做出分析預測，使之能適應會計環(huán)境的快速變化，在相對長時期內(nèi)保持合理、穩(wěn)定，這需要會計準則具有適度超前的優(yōu)越性及前瞻性，才能避免真空地帶的產(chǎn)生導致企業(yè)有空可鉆操縱利潤。此外，盡快制定出相應的會計政策披露原則是非常重要的，通過對會計政策披露的內(nèi)容、方式、時間、范例、格式等進行明確的規(guī)定，來增大企業(yè)選擇的透明度。同時，相關的法制建設也亟待健全，要加大對隨意變更會計政策企業(yè)的懲罰力度，增大此類行為的經(jīng)濟代價，避免企業(yè)利用法律漏洞來進行不法的會計工作。通過健全的法律規(guī)范，明確有關機構的法律責任，嚴格做到有法必依、執(zhí)法必嚴，防范會計政策的不法選擇，從而保證會計信息的真實性和完整性，達到其選擇的整體優(yōu)化。

其次，加強外部監(jiān)督、強化注冊會計師審計監(jiān)督。企業(yè)的外部監(jiān)督體現(xiàn)在政府和社會相結合的監(jiān)督機制。政府監(jiān)督表現(xiàn)在相關法律法規(guī)的約束和財政、稅收等行政部門的監(jiān)督，但面對數(shù)量龐大的大小企業(yè)，有時政府部門會力不從心，只能對部分企業(yè)進行抽樣檢查，由于客觀原因，查處的問題有些并未得到解決。因此，多數(shù)企業(yè)存在僥幸心理，弄虛作假，操縱利潤，這就要求我國政府部門加強監(jiān)督，明細準則，加大執(zhí)法力度，對會計信息失真的企業(yè)進行社會公布，使不法企業(yè)付出應有的經(jīng)濟代價。而社會監(jiān)督主要是包括注冊會計師審計監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督，其中注冊會計師的審計監(jiān)督是對企業(yè)進行會計信息質(zhì)量監(jiān)督的主力，是保證企業(yè)合法選擇會計政策的外在條件。在注冊會計師的工作過程中，在對企業(yè)會計政策的運用及變更的審計環(huán)節(jié)可能會有所疏漏，不夠重視，因此，在往后的工作過程中，注冊會計師應對會計政策的變更及其原因、影響予以重視，嚴格進行審計。在加強對企業(yè)審計監(jiān)管的同時，也應注重注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，促進其加強職業(yè)道德、提高職業(yè)水平，以謹慎公允的職業(yè)道德和態(tài)度，客觀公正地對企業(yè)的會計工作進行審計評價，考核其合理性、是否充分披露、有無存在利用會計政策的選擇及變更來粉飾報表牟取利潤。當出現(xiàn)不合理、不充分、虛假謊報財務信息的企業(yè)時，注冊會計師應毫不猶豫地出具保留意見甚至否定意見，以減少此類現(xiàn)象的產(chǎn)生。社會輿論監(jiān)督主要是發(fā)揮新聞媒體、社會公眾的作用，對不法企業(yè)的違法行為及承擔的相應法律后果進行及時播報，以此來告誡廣大企業(yè)，幫助其健康發(fā)展。

第三，完善會計信息披露制度。當前的會計信息披露制度并沒有很有效地揭示出有關企業(yè)會計政策選擇的信息，財務報告的附注中披露的相關信息是不充分不具體的。結合我國國情及筆者選取的外文文獻資料來看，對于會計政策選擇的信息披露太少是一個共有的問題，各國會計準則都強調(diào)了企業(yè)既有在給定空間內(nèi)進行合理合法選擇會計政策的權利，又有將其選擇情況對相關部門進行充分披露的義務，兩者缺一不可。這就要求將會計政策選擇的過程透明化，置于大眾的監(jiān)督之下，能有效防止企業(yè)管理者操縱會計政策只顧自身利益而損害了各利益相關方之間的平衡，提高其公允性。健全有效的會計信息披露制度能提高企業(yè)會計政策選擇的透明度，是對企業(yè)進行外部監(jiān)督的重要手段，是除管理者之外的各利益相關方行使自己權利的有力工具和關鍵保障。需要做到充分披露的內(nèi)容包括選擇或變更會計政策的原因、方法、內(nèi)容等，尤其對變更會計政策的行為要在附注中作出詳細具體的解釋，說明變更的原因、性質(zhì)、影響等事項，其中的影響要包括變更當年以及以后的會計年度的影響，一邊會計信息使用者能夠根據(jù)這些解釋更好地理解企業(yè)不同時期的會計差異的原因，作出更好的決策，獲取更大的經(jīng)濟效益。此外，完善的會計信息披露制度還有助于相關機構更全面更詳細地對財務報表附注進行審計工作，防止企業(yè)歪曲會計信息，削弱其真實性，達到持續(xù)優(yōu)化會計政策選擇的目的，提高其公允性。

第四，完善公司治理結構。在會計政策的選擇過程中應引入相關利益集團的適當干預。企業(yè)治理中的結構理論揭示出不同利益相關方擁有各自的權利，股東擁有出資者所有權，董事會擁有法人財產(chǎn)權，管理者擁有法人代理權。針對我國企業(yè)治理結構的現(xiàn)狀，應適當強化股東、董事會、管理經(jīng)營者和監(jiān)事會的職能，完善股東、董事會和監(jiān)事會對企業(yè)決策的監(jiān)督作用，杜絕一家獨大的現(xiàn)象。各利益相關方都應對企業(yè)的會計政策選擇過程、會計政策變更事項以及因此產(chǎn)生的后續(xù)會計影響進行監(jiān)督，并進行會計信息披露，管理者應結合各利益相關方的綜合需求，均衡各方利益，在此基礎上適當調(diào)整所采用的會計政策。

隨著我國經(jīng)濟的進一步完善和發(fā)展，企業(yè)會計政策的選擇問題會越來越受到重視，相關制度和工作也會朝著規(guī)范化、多需求、高層次的方向發(fā)展。會計政策的選擇過程將愈發(fā)復雜，會計政策的選擇也將更注重整體的優(yōu)化，而不只是從單一的需求出發(fā)，企業(yè)必須對自身情況、發(fā)展需求、前景、同行業(yè)競爭地位等進行全面分析，明確自己的優(yōu)勢劣勢，制定總體目標，并結合會計人員和領導層的專業(yè)判斷能力以及以往的工作經(jīng)驗，對各會計政策方案進行比較分析，形成最優(yōu)化的會計政策選擇。同時，隨著世界范圍對會計政策選擇結果披露情況越來越重視，今后的企業(yè)在遵循財務報表的一般原則的同時，將更注重企業(yè)會計政策披露的重要性、完整性、規(guī)范性，提高會計政策選擇的公允性。

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（作者單位：浙江中智經(jīng)濟技術服務有限公司 浙江杭州 310000）

（責編：賈偉）