趙芙蓉

摘 要：隨著高等教育體制改革的深入，財政部于2013 年12 月30 日出臺了新的《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30 號）（以下簡稱“新制度”），新制度與與原制度相比，有著較大的進(jìn)步與創(chuàng)新，同時也存在著一些問題，本文主要探討了新制度在實施中出現(xiàn)的問題并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：會計制度；問題；對策

1 新制度的變化及亮點

1.1 引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ) 原高等學(xué)校會計制度除部分經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其余的以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。隨著高校教育體制改革的不斷深入，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日漸復(fù)雜化與多元化，仍采用收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)顯然不能滿足高校財務(wù)管理的需求。為此新制度適度地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)定“部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的核算按財務(wù)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”[1]。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，能夠克服收付實現(xiàn)制的局限性，更準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)負(fù)債等財務(wù)狀況，更準(zhǔn)確地確認(rèn)和計量收入、費(fèi)用、成本，提供真實準(zhǔn)確的財務(wù)信息，有利于進(jìn)行績效分析與評價。

1.2 規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算 在原有制度下，固定資產(chǎn)不需計提折舊，無形資產(chǎn)也無需攤銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重脫節(jié)，高校資產(chǎn)賬實不符。新制度創(chuàng)新性地引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，使高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算更加合理規(guī)范，客觀地反映了資產(chǎn)的損耗和實際價值，有效地避免了單位資產(chǎn)價值虛增嚴(yán)重的問題，能夠更加真實、準(zhǔn)確地反映高校資產(chǎn)情況，從而規(guī)范了國有資產(chǎn)管理。

1.3 基建數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬” 在原制度下，高?；窘ㄔO(shè)投資核算只在基建賬務(wù)中反映，游離于高校會計“大賬”之外。新制度規(guī)定，高校基本建設(shè)投資除按國家規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算外，應(yīng)至少按月并入高校會計在建工程及其他相關(guān)科目，明確基建數(shù)據(jù)定期并入“大賬”，提高了會計信息的完整性，有利于高校加強(qiáng)對基建項目的財務(wù)管理和監(jiān)督。

2 新制度在實施中出現(xiàn)的問題

新制度對推動我國高校會計制度改革意義重大。但也存在固定資產(chǎn)核算存在障礙，基建賬與財務(wù)賬合并賬務(wù)處理有一定的困難，會計報表體系不完善等問題。

2.1 固定資產(chǎn)核算存在障礙 新制度雖然規(guī)定高校固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊，卻未明確固定資產(chǎn)折舊的計提規(guī)則，折舊方法只籠統(tǒng)規(guī)定按年限平均法或工作量法計提，折舊年限則要求高校根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況合理確定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)計提折舊實際操作難度加大，且各高校的固定資產(chǎn)品類繁多，分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，折舊方法及年限等的確定具有較大隨意性，各高?？梢愿鶕?jù)各自的需要參照或制定不同的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)則，大大降低了高校間固定資折舊信息的可比性。此外，高校需要對有關(guān)固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定補(bǔ)提折舊，也增加了高校固定資產(chǎn)核算工作的難度。

2.2 基建并賬存在一定的困難 高校會計核算和基建會計核算分別執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度》，基建并賬意味著對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項依據(jù)不同的規(guī)定進(jìn)行兩次核算，無疑加重了高?；ê怂愎ぷ髁??；ú①~涉及許多理論和實務(wù)問題，使得賬務(wù)處理更加繁瑣，加大了實際操作難度，如基建賬中的已交付使用固定資產(chǎn)與事業(yè)賬中的固定資產(chǎn)抵銷、內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部收支業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)整等等[2]。此外，在賬務(wù)處理中需要考慮基建實際進(jìn)展情況及虛增虛減因素等，也加大了賬務(wù)處理的難度。

2.3 會計報表體系還不夠完善

新制度進(jìn)一步完善了財務(wù)報表體系，包括優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項目，細(xì)化收入支出表項目，新增財政補(bǔ)助收入支出表，增加會計報表附注等。但由于絕大部分高校的主要資金來源是財政撥款，高校會計報表的報送對象一般是財政等政府相關(guān)部門，高校編制會計報表只需滿足政府相關(guān)部門的需求即可，新制度在會計報表信息公開方面并無突破，而隨著高校的發(fā)展，社會對高校越來越關(guān)注，社會對高校財務(wù)信息的需求卻在日益增加。此外，會計報表體系既沒有包括高?；ㄍ顿Y有關(guān)情況的報表，也沒有借鑒企業(yè)管理經(jīng)驗，要求編制有關(guān)現(xiàn)金流量的報表[3]。

3 新制度在實施中出現(xiàn)問題的對策研究

3.1 明確固定資產(chǎn)折舊規(guī)則，做好固定資產(chǎn)清查工作 針對新制度中因固定資產(chǎn)核算要求而出現(xiàn)的問題，省級財政部門應(yīng)盡快會同教育主管部門制定計提折舊的具體辦法，明確高校固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限以及折舊方法等。高校則應(yīng)在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身實際，制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度，建立更為完善的固定資產(chǎn)登記管理系統(tǒng)。為做好新舊會計制度的銜接，做好固定資產(chǎn)分類及清查工作。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，建立開放性固定資產(chǎn)管理共享平臺[4]，加強(qiáng)固定資產(chǎn)從購置、使用到處置全過程管理，健全固定資產(chǎn)定期盤點和清查制度。高校財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通，共同做好固定資產(chǎn)的核算與管理工作。

3.2 統(tǒng)一核算依據(jù)，加強(qiáng)人員培訓(xùn) 統(tǒng)一高校財務(wù)會計和基建會計核算依據(jù)，適時廢除《國有建設(shè)單位會計制度》，進(jìn)一步完善基本建設(shè)會計核算，將其有機(jī)融入大賬，使核算更加高效，信息更加真實可靠。必要時，財政部門應(yīng)制定更加明確細(xì)化的實施細(xì)則，確保基建并賬有據(jù)可循。高校則應(yīng)根據(jù)自身實際，制定相應(yīng)的基建并賬制度，同時，加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，拓寬會計人員知識領(lǐng)域，提高其政策水平和業(yè)務(wù)能力，確保熟悉新制度改革的內(nèi)容，培養(yǎng)既熟悉基建會計核算及項目管理，又精通基建數(shù)據(jù)并賬處理的會計人員，確?；ú①~業(yè)務(wù)順利實施。

3.3 進(jìn)一步完善會計報表體系 首先，增加高校對社會提供財務(wù)信息的相關(guān)制度規(guī)定，建立財務(wù)報告公開披露制度，在保障社會知情權(quán)的同時，有利于引入對高校財務(wù)的外部監(jiān)督。其次，借鑒企業(yè)管理經(jīng)驗，編制有關(guān)現(xiàn)金流量的報表，反映高校資金流動情況，一方面，有利于加強(qiáng)高校財務(wù)管理，提高資金使用效益，另一方面，也可以向信息使用者提供更全面的信息。再次，將高校基建投資有關(guān)情況的報表納入會計報表體系，在財務(wù)報表上真實反映基本建設(shè)投資，使高校財務(wù)報表內(nèi)容更全面，有利于高?；ㄍ顿Y及專項資金使用等方面的信息披露。

參考文獻(xiàn)：

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