王艷穎 吳磊

摘 要： 隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化以及高新技術與管理科學的不斷創(chuàng)新，對于管理會計的研究也逐漸深化，本文基于技術創(chuàng)新這一理論探究管理會計的新發(fā)展。

關鍵詞： 技術創(chuàng)新；管理會計；發(fā)展

21世紀，是一個集知識、信息、計算機技術等元素為一體的不斷需求“創(chuàng)新”的世紀，在全球經(jīng)濟一體化的背景下，競爭日趨激烈，我國企業(yè)也試圖通過技術創(chuàng)新來增強競爭力。這些外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，都不同程度影響管理會計的發(fā)展。

1.技術創(chuàng)新與管理會計的關系

1.1 管理會計的內(nèi)涵

根據(jù)管理會計的目標、職能、內(nèi)容和方法等方面對其可以概括為：管理會計對現(xiàn)在的或未來的經(jīng)濟活動，通過特定的方法收集、分析數(shù)據(jù)，為信息使用者提供有用的決策信息，可以是部分或特定的信息，它主要服務于企業(yè)內(nèi)部，是一種經(jīng)營管理型會計，其職能是實現(xiàn)預測、決策、規(guī)劃、控制和考核等。

傳統(tǒng)的管理會計主要包括預測分析、經(jīng)營決策分析、投資決策分析、全面預算、標準成本系統(tǒng)以及責任會計。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展，管理會計從單一的價值增長逐步向企業(yè)對外部環(huán)境的適應上轉(zhuǎn)變，從其職能角度分析管理會計包含了新的內(nèi)容：目標成本管理、作業(yè)成本法、平衡記分卡、預算管理以及戰(zhàn)略成本管理。其中重要的推動因素之一就是技術創(chuàng)新。

1.2技術創(chuàng)新概念的界定

熊彼特最早提出了創(chuàng)新這一概念，通過借鑒國外的經(jīng)驗，再結(jié)合我國國情，對技術創(chuàng)新作如下定義：技術創(chuàng)新是企業(yè)利用市場的存在潛在贏利機會，以獲得商業(yè)利益為目標，將生產(chǎn)條件、要素重新組織，建立起效能更強、效率更高和費用更低的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，從而推出新的產(chǎn)品、新的生產(chǎn)（工藝）方法、開辟新的市場、獲得新的原材料或半成品供給來源或建立企業(yè)的新組織，它是包括科技、組織、商業(yè)和金融等一系列活動的綜合過程。技術創(chuàng)新具有創(chuàng)造性、累積性、高風險性、高投入性、周期性以及效益型等特征。

1.3技術創(chuàng)新與管理會計的關系

技術創(chuàng)新與管理會計之間存在作用與反作用的關系：技術創(chuàng)新促進了社會的發(fā)展，增強企業(yè)間的競爭，技術創(chuàng)新的特點決定了技術創(chuàng)新能夠推動管理會計隨之創(chuàng)新；管理會計為了滿足企業(yè)不斷發(fā)展、競爭力不斷增強的需要，在企業(yè)經(jīng)驗管理過程中必然對技術進步起推動作用。它們還有共同點的目標，即都是為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

管理會計的預測、決策、規(guī)劃職能決定了企業(yè)的管理者和決策者是否會為技術創(chuàng)新進行資金、人才、信息、制度上的投入。而技術不斷創(chuàng)新，產(chǎn)品的生命周期也因此雖短，給產(chǎn)品研發(fā)設計帶來了相應的風險，因此對產(chǎn)品的成本管理也應有成本控制轉(zhuǎn)向成本計劃，及預算管理，從而在管理會計中成本預算和管理者的預測、決策也受到制衡。需要將技術創(chuàng)新與管理會計結(jié)合起來，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭實力的目的。

2.技術創(chuàng)新相關的管理會計問題

2.1技術創(chuàng)新推動的預算管理

關于技術創(chuàng)新推動下，預算管理也在不斷發(fā)展，目前，預算方法的創(chuàng)新是國外集中研究的領域，主要包含兩個方面：第一，一個企業(yè)或一個行業(yè)采用何種預算方法進行技術創(chuàng)新投入；第二，對每個項目之間的創(chuàng)新投入如何配置。

20世紀80年代以來，傳統(tǒng)的預算管理模式和財務控制機制的劣勢越發(fā)明顯，因為隨著知識和創(chuàng)新在推動經(jīng)濟增長和促進社會進步過程發(fā)揮的重要作用，尤其是信息技術的飛速發(fā)展，使得過去的預算管理既不能滿足企業(yè)利益相關者的決策需求，也不能充分反映出公司管理理念、品牌形象、員工能力等無形的價值。從整個社會范圍看，對預算管理模式的創(chuàng)新改革有兩種不同的見解：歐洲的徹底放棄原預算管理思想的“超越預算”，以及美國和英國相關人員提出的“改進預算”。“改進預算”又分為作業(yè)預算和改良預算兩種模式。作業(yè)預算將戰(zhàn)略管理融入預算管理，是一種“從下而上”預算編制流程的改進。改良預算利用了平衡積分卡，將戰(zhàn)略與業(yè)績指標結(jié)合，是一種“從上而下”預算編制方法。

2.2技術創(chuàng)新推動的成本管理

20世紀70年代以來，隨著技術經(jīng)濟環(huán)境的變化和管理科學的影響，傳統(tǒng)成本管理顯現(xiàn)出一定的局限性，隨之新的成本管理模式出現(xiàn)。主要包括戰(zhàn)略成本管理以及新的成本管理方法。具體表現(xiàn)為：1、成本管理的思想不再局限于日常成本的計算，而是逐漸擴展到戰(zhàn)略管理層面。2、成本管理不再完全有生產(chǎn)導向，取而代之的是市場導向。3、成本管理的范疇也在不斷擴到，不只是對單純的生產(chǎn)制造進行成本的核算和管理，還包括社會產(chǎn)品生命周期的管理。

2.3技術創(chuàng)新推動的業(yè)績評價

業(yè)績評價就是評價主體運用特定的指標、標準和方法，對某一時期內(nèi)組織或個人預期目標的實現(xiàn)情況所進行的價值判斷。對于企業(yè)而言主要可以分為個人業(yè)績評價和綜合業(yè)績評價。業(yè)績評價經(jīng)歷了簡單的業(yè)績評價、單一的財務指標的評價，隨著技術創(chuàng)新的推進，經(jīng)濟增加值的出現(xiàn)，現(xiàn)在主要運用平衡記分卡來進行業(yè)績評價。創(chuàng)新的評價體系具有多元性、綜合性等特點，更為適合企業(yè)的整體評價及管理。

綜上所述，近20年來，在技術經(jīng)濟環(huán)境變化的同時，管理會計中預算管理、成本管理、業(yè)績評價等的創(chuàng)新和發(fā)展，使理論再次能夠作為實踐的指導方法，也使理論與現(xiàn)實之間的距離大大減小。

3.管理會計在我國企業(yè)應用現(xiàn)狀

管理會計越來越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視，其不斷發(fā)展表明管理會計在我國企業(yè)中的應用正在不斷發(fā)展和改進，試圖尋找到適合我國企業(yè)發(fā)展的模式。具體應用情況如下：

第一，隨著我國將管理會計思想融入企業(yè)經(jīng)營管理的企業(yè)范圍不斷擴大，先進的、創(chuàng)新的管理會計方法成為廣大企業(yè)的需求，但在越來越多的企業(yè)接受先進管理會計方法的思想，引入先進的管理會計方法的同時，但應用的效果還不是十分明顯；而且如量本利分析、制造成本計算、和責任會計等傳統(tǒng)的管理會計，仍在普遍使用。

第二，從我國管理會計的應用范圍以及應用效果分析，經(jīng)濟越發(fā)達、企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營狀況越好的企業(yè)在應用管理會計過程中遇到的問題可能相對越少，可見，管理會計的應用與多種因素相關。

第三，目前，企業(yè)實踐管理會計方法時，大多數(shù)都是自覺選擇，其目的是也都是為了實現(xiàn)企業(yè)目標，獲取更大的經(jīng)濟利益，增強企業(yè)在市場中的競爭力。因此基本以成本控制為主導，只有少數(shù)企業(yè)傾向于支持決策的轉(zhuǎn)化。

第四，為滿足先進管理會計模式的要求，要向得到更好的管理會計應用效果，則對企業(yè)的組織機構、文化制度建設、會計信息化水平以及企業(yè)人員綜合素質(zhì)等提出更高的要求。

4.結(jié)語

針對我國管理會計應用現(xiàn)狀 以及面臨的問題，可以看出，盡管技術創(chuàng)新推動了社會、企業(yè)的發(fā)展，進而促進管理會計的創(chuàng)新和快速發(fā)展，但是企業(yè)在運用管理會計過程中依舊遇到了一系列的問題，處于從傳統(tǒng)的管理會計向創(chuàng)新的管理發(fā)展過渡期，為此，我國也應不斷提高管理會計規(guī)范性，從宏觀經(jīng)濟環(huán)境到企業(yè)內(nèi)部管理，逐步加強管理會計的運用。 （作者單位：1. 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院；2.天津市河東區(qū)人民法院）

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