宋鑫龍

摘 要： 改革開放以后，我國的經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計起著越來越重要的作用，為了保證會計工作的有效性，就必須要有穩(wěn)健的運行機制作保障。在企業(yè)內(nèi)部管理制度和外部治理制度相結(jié)合下，會計穩(wěn)健性運行機制建立起來，在本文中，介紹了會計穩(wěn)健性的內(nèi)涵，并分析了會計穩(wěn)健性運用中的影響因素，同時，通過與企業(yè)因素之間關(guān)系的闡述，探討了會計穩(wěn)健性運行機制有效建立的問題。

關(guān)鍵詞： 會計穩(wěn)健性；運行機制；內(nèi)涵

前言

在企業(yè)經(jīng)營的過程中，需要對資產(chǎn)、收益、負(fù)債以及費用進(jìn)行評估，為了有效提升會計穩(wěn)健性，就需要低估資產(chǎn)和收益，高估負(fù)債和費用，在評估的過程中，要具備合理性，這樣一來，會計的穩(wěn)健性才會得到切實的增強。通過會計穩(wěn)健性的運用，人們的成本代理行為就在一定程度上受到了約束，會計穩(wěn)健性運行機制的建立能夠?qū)⑦@種約束性充分的發(fā)揮，因此，對會計穩(wěn)健性運行機制的研究對企業(yè)來說有著十分重要的意義。

一、會計穩(wěn)健性的內(nèi)涵

會計穩(wěn)健性也叫謹(jǐn)慎性原則，是會計基本原則中的一項內(nèi)容，在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中明確的規(guī)定，對于交易活動或者事項，企業(yè)要進(jìn)行會計確認(rèn)、計量等工作，會計在做這些工作時，必須要具備謹(jǐn)慎性，對資產(chǎn)和收益不允許出現(xiàn)高估，對費用和負(fù)債不允許出現(xiàn)低估。會計穩(wěn)健性根據(jù)性質(zhì)的不同，主要包含兩種，一種是非條件穩(wěn)健性，也被稱之為獨立穩(wěn)健性、資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性，屬于事前穩(wěn)健性，當(dāng)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化時，會計穩(wěn)健性并不會隨之發(fā)生變化，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債形成之后，非條件穩(wěn)健性就已經(jīng)確定，會導(dǎo)致不可確認(rèn)的商譽存在，企業(yè)所有者具有一定的權(quán)益，在資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健的情況下，市價會一直高于賬面價值；另一種是條件穩(wěn)健性，也被稱之為非獨立性穩(wěn)健性、利潤表穩(wěn)健性，屬于事后穩(wěn)健性，當(dāng)企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境比較差時，資產(chǎn)的賬面價值會發(fā)生減值，這種減值無法進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理，即使是經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)。

二、會計穩(wěn)健性運用中的影響因素

（一） 會計準(zhǔn)則并不是穩(wěn)健性的保證

在會計理論中，當(dāng)企業(yè)管理者對企業(yè)的經(jīng)營狀況過分樂觀時，會計穩(wěn)健性能夠適當(dāng)?shù)牡譁p這種樂觀，是一種機會主義工具。當(dāng)企業(yè)的盈利數(shù)字越大時，管理者的報酬就會越多，這樣一來，管理者在進(jìn)行報告時，就會將虧損的項目隱瞞起來，并對財務(wù)報告進(jìn)行粉飾，但是通過會計穩(wěn)健性，管理者只報告盈利項目的行為會有所收斂，進(jìn)而使投資者及時的發(fā)現(xiàn)虧損項目，有針對的采取補救措施。在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，對于管理者的盈余管理行為，從根源上進(jìn)行防范，也制約了操縱利潤的行為，由此，盈余數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性就得到了有效的提高，從而能夠更加準(zhǔn)確的將公司的經(jīng)營狀況反映出來，不過，會計準(zhǔn)則自身對于會計信息的質(zhì)量并無決定性作用，因此，當(dāng)會計制度發(fā)生變遷時，盈余穩(wěn)健性的質(zhì)量并不一定會提升。

（二） 政治成本的影響

政治成本主要兩種，一種是監(jiān)管者的，一種是企業(yè)的。對于穩(wěn)健性的動機，會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的會計實務(wù)規(guī)范成本會存在不對稱現(xiàn)象，這與訴訟費用的不對稱是比較相似的，會計準(zhǔn)則機構(gòu)在實現(xiàn)穩(wěn)健性時，凈資產(chǎn)的準(zhǔn)則導(dǎo)向傾向于夸大，這使得機構(gòu)所受到的批評越來越多?；诖?，會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)和監(jiān)管局的政治成本就顯著的降低。但是企業(yè)在穩(wěn)健性的動機方面與會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)是有所區(qū)別的，當(dāng)企業(yè)所具備的盈利能力比較好時，其所需承擔(dān)的政治成本也會比較大，同時，企業(yè)的社會責(zé)任也就會更大，由此，企業(yè)經(jīng)營中受到的規(guī)制就會非常的嚴(yán)格，尤其是企業(yè)的經(jīng)營需要政府提供幫助時，為了獲得更多的幫助，企業(yè)會對自身的業(yè)績進(jìn)行低估，同時，將所有的經(jīng)營風(fēng)險都披露出來，因此，企業(yè)會更需要會計穩(wěn)健性。

三、會計穩(wěn)健性運行機制建立研究

（一） 與投資者保護之間的關(guān)系

在企業(yè)經(jīng)營的過程中，當(dāng)會計穩(wěn)健性比較強時，投資者的根本權(quán)益保障就越大，由此可見，企業(yè)穩(wěn)健性與投資者保護之間的關(guān)系是非常密切的。對于投資者的權(quán)益，不允許采用不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行破壞，這就需要徹底的避免不良行為的出現(xiàn)，比如對盈余進(jìn)行高估，進(jìn)而有效的提升會計報告的質(zhì)量。在會計穩(wěn)健性運行機制的作用下，企業(yè)內(nèi)部的會計代理成本會適當(dāng)?shù)臏p少，這使得投資者的合法權(quán)益得到了良好的保障。在投資者權(quán)益的保護方面，會計穩(wěn)健性運行機制的建立是前提條件，我國在貫徹落實會計政策的過程中，形成了會計穩(wěn)健性，不過，當(dāng)前還存在影響會計穩(wěn)健性的問題，必須要通過運行機制的建立來提升穩(wěn)健性，進(jìn)而有效的實現(xiàn)投資者保護。

（二） 與制度環(huán)境之間的關(guān)系

在與制度環(huán)境之間的關(guān)系方面，主要體現(xiàn)在三個方面，一是法律法規(guī)，在不同的國家中，會計穩(wěn)健性是不相同的，由此，在建立會計穩(wěn)健性運行機制時，也必須要與國家的法律法規(guī)相適應(yīng)，從法律的起源上來看，起源越久的國家所具備的會計穩(wěn)健性越高，從資本市場方面來看，當(dāng)一個國家的資本市場競爭力越強時，會計穩(wěn)健性越高，由此可見，我國需要不斷地完善相關(guān)的法律法規(guī)，同時提升我國的資本競爭力，從而有效的提高會計穩(wěn)健性；二是內(nèi)部監(jiān)督，對于會計工作，會有內(nèi)部監(jiān)督部門對其進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)監(jiān)督力度越大時，會計穩(wěn)健性就越高，由此，在建立會計穩(wěn)健性運行機制時，必須要不斷地加強和完善內(nèi)部監(jiān)督，形成完善的績效考評機制；三是會計準(zhǔn)則，對于會計穩(wěn)健性，會計準(zhǔn)則的實施有著積極地作用，由此，企業(yè)在依據(jù)會計準(zhǔn)則展開會計工作時，要通過有效創(chuàng)新的手段將會計穩(wěn)健性提升。

（三） 與內(nèi)部治理之間的關(guān)系

公司在經(jīng)營的過程中，會進(jìn)行內(nèi)部治理，而會計穩(wěn)健性運行機制的建立受到內(nèi)部治理好壞的直接影響，為了提升會計穩(wěn)健性，企業(yè)就必須要加強企業(yè)的內(nèi)部治理，保證企業(yè)各項財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性。當(dāng)會計穩(wěn)健性比較高時，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)費用就會減少，同時，企業(yè)的治理效率也會不斷地升高，在這個過程中，公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)也會不斷地完善。

（四） 與公司特質(zhì)之間的關(guān)系

在企業(yè)經(jīng)營的過程中，規(guī)模會不斷的擴大，這樣一來，信息環(huán)境就會變得更加的完善，對會計穩(wěn)健性的要求就會越來越高，這就需要健全的運行機制來保證會計穩(wěn)健性。另外，當(dāng)公司的內(nèi)部會計處理方式不斷地發(fā)展完善時，企業(yè)所具備的競爭力就得到顯著地增強，這會促使企業(yè)會計穩(wěn)健性運行機制的健全。這些都是公司特質(zhì)中包含的內(nèi)容，由此可見，公司特質(zhì)與會計穩(wěn)定性運行機制的建立也存在著一定的關(guān)系。

結(jié)論

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營的過程中，會計穩(wěn)健性運行機制的建立十分重要，當(dāng)運行機制不斷地發(fā)展完善時，會計穩(wěn)健性就越高。會計穩(wěn)健性運行機制的建立與多種因素存在一定的關(guān)系，會受到這些因素不同的影響，因此，在建立會計穩(wěn)健性運行機制時，必須要充分的考慮這些相關(guān)因素，從而保障運行機制建立的健全性，最終有效的提升會計穩(wěn)健性。 （作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)）

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