李敏娟

摘 要： 管理會(huì)計(jì)自20世紀(jì)70年代末和80年代初引入中國(guó)以來(lái)，經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了顯著的成果；通過(guò)現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究研發(fā)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究滯后于國(guó)外，研究對(duì)象過(guò)于狹窄，不能夠與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。文章從管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵出發(fā)，分析管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，然后通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的處理方式及范圍的比較，以便于更加深入的了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生區(qū)別的原因。在此分析基礎(chǔ)之上，分別從管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐、學(xué)術(shù)研究、管理會(huì)計(jì)規(guī)范以及理論體系建設(shè)四個(gè)方面分析我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞： 管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；應(yīng)對(duì)策略

一、前言

管理會(huì)計(jì)主要是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，并和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)相分離新型的會(huì)計(jì)處理方略。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的日臻完善，現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)工作狀況以及管理會(huì)計(jì)理論不能夠與快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)。本文從管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵出發(fā)，通過(guò)深入比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別，分析了管理會(huì)計(jì)所面臨的迫切性的環(huán)境條件，研究了我國(guó)會(huì)計(jì)在所遇到的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施。

二、管理會(huì)計(jì)的要義

英國(guó)特許管理師協(xié)會(huì)于2008年提出了管理會(huì)計(jì)的新定義，即管理會(huì)計(jì)是一種幫助管理者制定決策并實(shí)施，提供財(cái)務(wù)報(bào)告與控制，制定計(jì)劃與績(jī)效管理系統(tǒng)，深度參與管理決策的形成過(guò)程。我國(guó)于上世紀(jì)70年代末及80年代初引進(jìn)管理會(huì)計(jì)等相關(guān)概念，為了體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的本土化與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀相結(jié)合，國(guó)內(nèi)學(xué)者在吸收了西方觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了深入的研究分析。大多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一種信息系統(tǒng)，是一系列專業(yè)的方法和技術(shù)。在搜集企業(yè)信息發(fā)展的步驟基礎(chǔ)之上，進(jìn)行加工。進(jìn)而在專業(yè)的方法和技術(shù)，為企業(yè)管理者的決策提供參考依據(jù)。本文主要從三個(gè)方面重點(diǎn)分析了管理會(huì)計(jì)在實(shí)際的操作過(guò)程中所遇到的各種問(wèn)題及應(yīng)用價(jià)值。首先，經(jīng)過(guò)文獻(xiàn)梳理研究發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)實(shí)際上就是一種用思考問(wèn)題的方式，重點(diǎn)是用來(lái)解決管理問(wèn)題的思想。其次，管理會(huì)計(jì)是一系列科學(xué)管理體系的總和。能夠運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思維方式去思考企業(yè)在發(fā)展中的瓶頸問(wèn)題，進(jìn)而運(yùn)用相關(guān)的理論來(lái)解決問(wèn)題，這本身就是管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用體現(xiàn)。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比較分析

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是其重要的兩個(gè)相關(guān)研究領(lǐng)域，兩者不可分割，有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，相互影響，相互滲透，相互補(bǔ)充，相互制約，相互依存。管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)提供決策、預(yù)測(cè)的有效工具，作為企業(yè)的管理系統(tǒng)的一部分，管理會(huì)計(jì)的使用范圍更側(cè)重于被企業(yè)內(nèi)部管理者所使用。具體二者相互比較如下表所示：

四、管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問(wèn)題

1、管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)不完善

管理會(huì)計(jì)在中國(guó)幾十年的發(fā)展歷程中，國(guó)內(nèi)學(xué)者研究方向主要集中在介紹類的規(guī)范性文獻(xiàn)或者國(guó)外翻譯文獻(xiàn)的引入研究，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)理論的研究深度和廣度不夠，未能及時(shí)與我國(guó)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行有效的掛鉤與結(jié)合。也僅局限于企業(yè)的試點(diǎn)研究、特定行業(yè)或案例分析，并沒(méi)有形成自己的實(shí)踐工具、理論模型或者理論框架。

2、并未形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范

國(guó)內(nèi)從2007年頒布新的會(huì)計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則，上市公司企業(yè)也逐步適應(yīng)新的會(huì)計(jì)規(guī)范要求，為了給企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論提供科學(xué)性的參考依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論提出了更為苛刻的約束以及規(guī)范。但是由于管理會(huì)計(jì)發(fā)展起步較晚，在國(guó)際財(cái)會(huì)范圍上沒(méi)有形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范體系及操作流程，在我國(guó)管理會(huì)計(jì)也僅僅作為企業(yè)決策者的信息提供工具，由此導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展十分緩慢。

3、管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)

現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)呈現(xiàn)出不斷完善的趨勢(shì)，但是具體的操作過(guò)程中仍然與實(shí)踐存在巨大的脫節(jié)。僅僅對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的簡(jiǎn)單理論的引入，不與我國(guó)國(guó)情良好嫁接上，那么得出的結(jié)論必然是缺乏針對(duì)性、實(shí)用性以及可操作性。

五、中國(guó)化的管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展對(duì)策分析

1、建立符合中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)規(guī)范架構(gòu)

我國(guó)學(xué)者不僅僅需對(duì)典型案例進(jìn)行深入探討及研究，還要注重講管理會(huì)計(jì)理論轉(zhuǎn)化為中國(guó)化的理論，還在引進(jìn)西方的管理會(huì)計(jì)理論的同時(shí)，還需要把我國(guó)的國(guó)情與相應(yīng)的理論進(jìn)行對(duì)接，從而不斷的增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論的可操作性，逐步建立起屬于我國(guó)特有的管理會(huì)計(jì)體系。

2、建立服務(wù)于管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)一規(guī)范體系

為了把管理會(huì)計(jì)這門學(xué)科發(fā)展成為一門專業(yè)的理論體系，必須要圍繞管理會(huì)計(jì)理論框架，相應(yīng)的國(guó)家管理部門建立起規(guī)范的一整套學(xué)科體系，使得企業(yè)在實(shí)施管理會(huì)計(jì)時(shí)按照規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行操作，同時(shí)建立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)規(guī)范。

3、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中的運(yùn)用

管理會(huì)計(jì)以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值、整合企業(yè)信息為最終目的，管理會(huì)計(jì)必須通過(guò)企業(yè)實(shí)際應(yīng)用成果來(lái)實(shí)現(xiàn)其應(yīng)用價(jià)值。從而達(dá)到預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果成效的目的，進(jìn)一步為企業(yè)的管理者提供決策依據(jù)。為了建立完善的會(huì)計(jì)理論體系，加強(qiáng)理論對(duì)于實(shí)踐的指引作用，將實(shí)踐總結(jié)于理論相結(jié)合，產(chǎn)生適合企業(yè)發(fā)展的特定規(guī)范體系。最后按照市場(chǎng)機(jī)制要求，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)行業(yè)等的應(yīng)用范圍，逐步提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。將管理會(huì)計(jì)真正在實(shí)踐中得到應(yīng)用并檢驗(yàn)。 （作者單位：陜西國(guó)際商貿(mào)學(xué)院）