嚴(yán)舒

[摘要]稅收成本是指征稅機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中為了取得稅收所付出的所有費(fèi)用，它由兩部分構(gòu)成。第一部分是直接成本，是稅務(wù)部門(mén)發(fā)生的成本；第二部分是間接成本，是各種社會(huì)組織及團(tuán)體為國(guó)家取得稅收所負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用。我國(guó)稅收成本一直居高不下，這與我國(guó)的稅收制度、稅收體系、稅收環(huán)境關(guān)系密切。

[關(guān)鍵詞]稅收成本；稅率設(shè)計(jì)；稅制結(jié)構(gòu)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.16.097

稅收收入增速最快的國(guó)家中有中國(guó)，但我國(guó)在稅收成本上也位居世界高位。由于稅收成本是國(guó)家資源的一種凈損失，所以稅收成本越少越好。人們普遍認(rèn)為，稅收成本不得超過(guò)5%，如果超過(guò)5%，其合理性就非常值得考慮了?，F(xiàn)在的發(fā)達(dá)國(guó)家，征稅的總成本（指所有稅收征管成本）大都在2%以下。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，美國(guó)的征收成本率只有0.5%，而日本、新加坡、英國(guó)等國(guó)也只有不到1%，而由我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，1994年，我國(guó)進(jìn)行了改革，在此之前，中國(guó)征收成本率為3.12%，在稅制改革和稅收機(jī)構(gòu)分設(shè)后，成本開(kāi)始有所上升。據(jù)估計(jì)，目前中國(guó)的稅收成本率為5%-8%。稅收成本大幅上升，導(dǎo)致我國(guó)稅收出現(xiàn)“高成本、低效率”的狀況。因此從減少稅收成本方面研究效率最大化的稅收具有重要的理論和實(shí)踐意義。

1 我國(guó)稅收成本的現(xiàn)狀分析

1.1 稅收成本普遍偏高，單位成本的稅收含量區(qū)域差異較大

就我國(guó)的征稅成本而言，1993年，稅收成本約占稅收收入的2%，1994年的稅制改革和稅收部門(mén)分設(shè)后，征收成本上升，在1994年中國(guó)的稅收成本率為2.8%，在1995年約為3%，在1996年約為4.73%，目前我國(guó)的稅收成本率是5%～6%。相反，發(fā)達(dá)國(guó)家的征收成本率一般不高于2%，像美國(guó)、日本、新加坡、澳大利亞較低，分別為0.5%、0.6%、0.8%、0.95%，澳大利亞為1.07%；而瑞典、加拿大、法國(guó)等國(guó)則稍高，分別為1.5%、1.6%、1.9%。區(qū)域分布差異也會(huì)使稅收成本有很大差別。我國(guó)東部及沿海地區(qū)、中部地區(qū)、西部及欠發(fā)達(dá)地區(qū)，由低到高分別為4.5%、10%、7.5%，而在中部地區(qū)的北京則較低為4.6%。

1.2 稅務(wù)機(jī)構(gòu)本身的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)經(jīng)費(fèi)偏高

2008年8月國(guó)家審計(jì)署署長(zhǎng)劉家義在《關(guān)于2007年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》中提到，審計(jì)署對(duì)18個(gè)省（市）稅務(wù)部門(mén)征稅成本開(kāi)展了審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)抽查了省、市、縣三級(jí)236個(gè)稅務(wù)局。報(bào)告顯示，在2006年，18個(gè)?。ㄊ校┒悇?wù)部門(mén)人員平均經(jīng)費(fèi)支出為58300元（當(dāng)年全國(guó)機(jī)關(guān)工作人員平均收入為23000元）。另在抽查的236個(gè)稅務(wù)部門(mén)中，人員人均支出高達(dá)90600元，58%的辦公用房超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)面積，各種會(huì)議費(fèi)、出國(guó)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和招待費(fèi)用等都屬于嚴(yán)重超標(biāo)項(xiàng)目。

1.3 稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置導(dǎo)致納稅人納稅成本高

我國(guó)目前按行政區(qū)劃進(jìn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)的布局劃分，這就導(dǎo)致了一級(jí)政府、一級(jí)財(cái)政、一級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)。這樣，政府的級(jí)次多，就會(huì)帶來(lái)大量的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，以及超標(biāo)的稅務(wù)人員，由此而帶來(lái)超高的征稅成本。目前，我國(guó)的稅收成本率已高達(dá)5%-6%，高于發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平至少三個(gè)百分點(diǎn)。其次，國(guó)地稅系統(tǒng)機(jī)構(gòu)分設(shè)也導(dǎo)致稅收成本居高不下。因?yàn)橥患{稅人要到國(guó)地稅同時(shí)進(jìn)行諸如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征稅、納稅檢查等諸多重復(fù)勞動(dòng)，從而導(dǎo)致了行政資源的浪費(fèi)。

2 我國(guó)稅收征收成本居高原因分析

2.1 稅收法制不健全

依法治國(guó)作為一項(xiàng)基本方針化身在稅收領(lǐng)域的具體表現(xiàn)即是依法治稅，它構(gòu)成了現(xiàn)代稅收的基礎(chǔ)，并會(huì)嚴(yán)重影響現(xiàn)代稅收事業(yè)的發(fā)展。在新中國(guó)成立前的長(zhǎng)期封建社會(huì)中，國(guó)家長(zhǎng)期處于封建君權(quán)的統(tǒng)治之下，法治思想的嚴(yán)重淡薄，在稅收問(wèn)題上沒(méi)有正規(guī)的法律可以作為依據(jù)，或者即使有相應(yīng)的法律也不會(huì)以它作為依據(jù)，再加上稅收制度又都是不完善的，如此之多的漏洞就導(dǎo)致了偷逃稅或者超越權(quán)限減免稅的現(xiàn)象層出不窮。中國(guó)的新稅收制度在1994年出臺(tái)實(shí)行，但大多數(shù)政策都未以正規(guī)的法律法規(guī)形式出現(xiàn)，而僅以條例形式發(fā)布，因此不具備崇高的法律地位，并且還有很多問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行闡述或者表達(dá)的過(guò)于模糊，同時(shí)將稅目、稅率設(shè)計(jì)得過(guò)于復(fù)雜，頻繁地變化稅收政策，就會(huì)容易導(dǎo)致稅收過(guò)程出現(xiàn)差異現(xiàn)象，而過(guò)于復(fù)雜的具體操作過(guò)程也增加了稅收征管的難度，增加了稅收成本。

2.2稅收環(huán)境復(fù)雜

一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和文化環(huán)境共同構(gòu)成了國(guó)家稅收環(huán)境。由經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面來(lái)說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，大量的“地下經(jīng)濟(jì)”繁衍滋生，由此帶來(lái)了信息失靈，以及政策的實(shí)施困難，使得對(duì)于稅源監(jiān)控難度較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須為此投入大量的人力、物力、財(cái)力，從而增加了征收成本率。從社會(huì)環(huán)境的角度來(lái)看，1994年的稅制改革使得中央和地方政府之間權(quán)利和責(zé)任關(guān)系愈加清晰，相應(yīng)地為各級(jí)財(cái)政利益分配所發(fā)布的政令不通現(xiàn)象的問(wèn)題開(kāi)始凸顯，地方財(cái)政開(kāi)始過(guò)多地考慮本部門(mén)的利益和地方政府的利益，各種強(qiáng)制收費(fèi)、越級(jí)減稅、免稅現(xiàn)象層出不窮，甚至采取欺詐、虛假和夸大的報(bào)道，追求所謂的政績(jī)而罔顧國(guó)家稅收的嚴(yán)肅性，造成大量的稅源流失，給國(guó)家?guī)?lái)巨大的損失。談到文化環(huán)境時(shí)，就需要考慮到納稅人薄弱的法制觀念和納稅意識(shí)，在很多地方基層納稅人和社會(huì)各界人士不僅不支持稅收法規(guī)的執(zhí)行，反而去想盡辦法逃稅，甚至抗稅，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)必須不斷加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作，保證稅源同時(shí)也提高了征稅成本。

2.3 稅制設(shè)計(jì)不合理

首先，稅率設(shè)計(jì)不合理。以企業(yè)所得稅為例，我國(guó)企業(yè)所得稅率長(zhǎng)期為33%，2008年1月1日起才改為25%，相關(guān)財(cái)政數(shù)據(jù)顯示，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%.其中，英國(guó)為31%，日本為39.5%，美國(guó)為39.3%，德國(guó)為38.9%；OECD成員國(guó)的公司所得稅稅率平均為28.43%；發(fā)展中國(guó)家的稅率更低，如波蘭僅為19%；我國(guó)周邊的18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）中，稅率較高的塔吉克斯坦達(dá)到50%，稅率較低的中國(guó)香港地區(qū)只有16%，平均稅率為26.7l%。從上面的數(shù)據(jù)可以看出，這兩個(gè)主要的稅種在我國(guó)的名義稅率高。而較高的稅率除了會(huì)導(dǎo)致地下經(jīng)濟(jì)和稅收收入的損失，同時(shí)GDP、消費(fèi)、投資、出口都與稅率水平呈現(xiàn)較強(qiáng)的反比關(guān)系，即越高的稅率對(duì)以上四項(xiàng)宏觀指標(biāo)的影響和制約就越嚴(yán)重。

其次，稅收優(yōu)惠和稅收減免類型繁多復(fù)雜。對(duì)于每一個(gè)稅種，不僅有暫行條例來(lái)規(guī)定稅收優(yōu)惠，還會(huì)有各種實(shí)施細(xì)則規(guī)定更詳細(xì)的優(yōu)惠政策，同時(shí)還有各種臨時(shí)性優(yōu)惠，還有各級(jí)地方政府為了自身利益，給部分納稅人特批一些特別減免政策，過(guò)多的優(yōu)惠政策不僅會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入，而且會(huì)降低稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性以及國(guó)家稅收的公平性，給稅務(wù)部門(mén)的稅收征管工作帶來(lái)極大的困難，太多的優(yōu)惠稅收不僅減少了國(guó)家財(cái)政收入，也增加了稅收征管的難度，提高征稅成本。

2.4 稅務(wù)部門(mén)分工不明確

從設(shè)立國(guó)、地稅兩套機(jī)構(gòu)開(kāi)始，運(yùn)轉(zhuǎn)至今，這兩套機(jī)構(gòu)的矛盾日積月累，這種“搶稅”的斗爭(zhēng)，不僅給征稅機(jī)關(guān)的工作帶來(lái)無(wú)盡的麻煩，也增加了納稅人的納稅成本。

國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅的征管一直是橫亙于兩套機(jī)構(gòu)之間的巨大鴻溝。從2002年企稅分享改革方案開(kāi)始實(shí)施，地方企業(yè)的企業(yè)所得稅由兩套機(jī)構(gòu)分享。自方案實(shí)施之日新成立的企事業(yè)單位的所得稅由國(guó)稅局征管。但對(duì)于“新注冊(cè)企業(yè)”的闡述雙方各執(zhí)一詞，為此，六個(gè)有關(guān)于此的文件先后下發(fā)，然而仍不能完全化解雙方的矛盾?，F(xiàn)行涉及企業(yè)所得稅征管范圍劃分的稅法文件主要有以下三個(gè)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)）、《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2006] 103號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅發(fā)[2008] 120號(hào)）。這三個(gè)文件都對(duì)2009年1月1日后新登記企業(yè)做出了具體的規(guī)定。

雖然國(guó)家做出如此之多的闡釋，但是筆者認(rèn)為越來(lái)越多的解釋反而會(huì)進(jìn)一步增加新企業(yè)所得稅法的復(fù)雜性，使它更難被廣大納稅群體所理解和接受，而使得國(guó)地稅系統(tǒng)的爭(zhēng)稅問(wèn)題不減反增。這種爭(zhēng)端，不僅給兩個(gè)機(jī)構(gòu)帶來(lái)了矛盾，更在納稅人與征稅機(jī)構(gòu)之間造成了不必要的矛盾。

作為兩個(gè)獨(dú)立的行政執(zhí)法機(jī)構(gòu)的國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，雖然擁有不同的職責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但所面對(duì)的工作對(duì)象卻同樣都是納稅人，因此他們之間的工作差異以及相互封閉的信息不僅增加了他們的征稅成本，并且也會(huì)給他們的征稅管理工作帶來(lái)彼此不協(xié)調(diào)的麻煩。

3 降低稅收成本途徑分析

3.1 健全法制

鑒于我國(guó)目前沒(méi)有一部完整的稅收基本法，執(zhí)法的前提和基礎(chǔ)是要引入相關(guān)法律，即設(shè)立相關(guān)法律法規(guī)，稅收基本法可以明確稅收立法權(quán)，而稅收實(shí)體法和程序法則可以進(jìn)一步提高我國(guó)稅法的透明度和穩(wěn)定性，因此為了完善我國(guó)的稅收相關(guān)法律，必須盡快出臺(tái)稅收基本法并進(jìn)一步豐富實(shí)體法和程序法。

3.1.1 制定稅收基本法

基本的稅法是主體法，它起著規(guī)范稅收共性問(wèn)題的作用，因此它是具有統(tǒng)率性的法律。因而制定稅收法律將在減少稅收成本上起主導(dǎo)作用。

3.1.2 盡快健全稅收實(shí)體法和程序法

稅收實(shí)體法是規(guī)定國(guó)家和納稅人的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱，它直接影響到資源在國(guó)家與市場(chǎng)之間的分配，即利益在稅收與納稅人之間的分配，因而它是稅收法律法規(guī)的主體部分。而稅收程序法是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)和納稅人納稅義務(wù)行使和履行程序的法律規(guī)范的總稱，它規(guī)定了征、納稅的各項(xiàng)程序與步驟，是稅收法律法規(guī)的重要組成部分。

3.2 優(yōu)化稅收環(huán)境

應(yīng)努力提高公民的納稅意識(shí)，只有公民普遍具有較高的納稅意識(shí)，才可以為依法治稅的最終實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)。所以我們需要在整個(gè)社會(huì)努力宣傳依法納稅，依靠人民的力量為稅收的法制化營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境和氛圍。

3.2.1 完善稅法公告制度

完善稅法公告制度是增強(qiáng)稅法滲透性、覆蓋率和透明度的必需措施。而立法、行政和司法的透明度要求稅收是透明公開(kāi)的，因?yàn)檫@可以為居民更多地參與稅收管理提供更多更廣闊的平臺(tái)。

3.2.2 繼續(xù)加強(qiáng)稅收宣傳月的活動(dòng)

每年一次的稅收宣傳月在形式和內(nèi)容上都有了很大的提高，對(duì)于我國(guó)稅收法制化的進(jìn)程起著積極的推動(dòng)作用。因此為了提高納稅人的依法納稅意識(shí)，我們可以更加充分地運(yùn)用稅收宣傳月這樣一個(gè)宣傳手段。

3.2.3 將稅收宣傳作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工作

如果真的要使依法納稅深入人心，僅靠一年只有一次的稅收宣傳月活動(dòng)是不可能達(dá)到目的的。稅收的日常宣傳活動(dòng)必須成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)長(zhǎng)期工作任務(wù)，并為此配備專業(yè)人員，制訂一個(gè)全面的宣傳計(jì)劃，使得稅收宣傳趨于規(guī)范，并逐步邁入制度化的軌道。與此同時(shí)，在全社會(huì)建立有效的納稅信用機(jī)制更是重中之重，如果每個(gè)納稅人都可以自覺(jué)按期按量納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以在稅務(wù)稽查上節(jié)省大量的人力物力。

2003年，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，評(píng)估納稅信用等級(jí)關(guān)系到納稅人遵守稅法和接受管理的情況。但是，此項(xiàng)辦法仍浮于表面，未能真正對(duì)納稅人的信用狀況做到有效地監(jiān)控。納稅信用等級(jí)結(jié)果應(yīng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予充分的重視，更進(jìn)一步的可以將納稅信用等級(jí)納入社會(huì)信用等級(jí)體系，從而提高全社會(huì)的信用水平。

3.3 完善稅制

3.3.1 簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制

要做到完善稅制，首先要做到簡(jiǎn)化和規(guī)范稅制，主要就是要將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步不相適應(yīng)的稅種取消，將會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅的稅種進(jìn)行合并，只開(kāi)征確有必要或者對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利且合理的稅種，從而制定出簡(jiǎn)化、高效的稅制。

3.3.2 避免重復(fù)征稅

在筆者看來(lái)，解決重復(fù)征稅問(wèn)題是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)，目前稅務(wù)部門(mén)邁出的第一步就是“營(yíng)改增”試點(diǎn)。我國(guó)“十二五”期間結(jié)構(gòu)性減稅的重中之重即是“營(yíng)改增”。據(jù)估算，如果“營(yíng)改增”全面展開(kāi)，估計(jì)每年凈減稅將超過(guò)1000億元。根據(jù)設(shè)立有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，“營(yíng)改增”有助于完善稅收制度，消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象；有助于社會(huì)各部門(mén)進(jìn)行專業(yè)化分工，促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)的融合。

3.3.3 優(yōu)化稅率

目前我國(guó)同時(shí)采用了比例稅率和累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅率本身是可以注重公平的效果的，但是我國(guó)的累進(jìn)稅率卻沒(méi)有取得扁平式稅率的效果，因此我們需要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并做出改進(jìn)。

第一，改部分比例稅率為累進(jìn)稅率。比如企業(yè)所得稅率我國(guó)主要是按照25%的比例稅率進(jìn)行征繳，而在美國(guó)則為扁平式的累進(jìn)稅率，顯而易見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)所得稅的這種設(shè)計(jì)并未調(diào)動(dòng)起企業(yè)做大做強(qiáng)的積極性，為此，需要探索設(shè)計(jì)符合我國(guó)扁平式的企業(yè)的所得稅累進(jìn)稅率。

第二，將部分累進(jìn)稅率調(diào)整為扁平式的累進(jìn)稅率。比如，我國(guó)的個(gè)人所得稅中的工資薪金累進(jìn)稅制，并沒(méi)有達(dá)到兩頭輕中間重的稅率設(shè)計(jì)，而是逐級(jí)遞增的累進(jìn)稅率，這樣勢(shì)必會(huì)加大無(wú)謂損失，誘使個(gè)人偷逃稅和降低個(gè)人工作積極性，進(jìn)一步地不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)財(cái)富的增長(zhǎng)。

3.4 精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)

3.4.1 機(jī)構(gòu)設(shè)置

一要按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃來(lái)設(shè)置機(jī)構(gòu)，根據(jù)收入規(guī)模來(lái)對(duì)部分基層單位進(jìn)行合并、撤銷行動(dòng)，并著力建設(shè)基層稅務(wù)分局（中心）和辦稅大廳，特別是在設(shè)置國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)時(shí)要符合協(xié)調(diào)統(tǒng)一的原則。二要按精簡(jiǎn)、效能原則設(shè)置征管內(nèi)部機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)嚴(yán)密的業(yè)務(wù)流程。三要充分利用好其他稅收組織和代征單位，并強(qiáng)化他們的征管工作，以此來(lái)減少設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

3.4.2 機(jī)構(gòu)合并

我們可以充分考慮國(guó)、地稅兩套機(jī)構(gòu)合并的可行性。如果得以合并，在減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高財(cái)政效率，降低征稅成本方面都會(huì)有巨大的作用。

我們還可以考慮通過(guò)減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)層次來(lái)精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)。目前，中國(guó)大部分地區(qū)是依據(jù)行政區(qū)劃來(lái)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的，因此一級(jí)政府就會(huì)對(duì)應(yīng)設(shè)置一級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致了我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)從總局到基層分局達(dá)到了五個(gè)層次，彼此之間信息傳遞效率低下。因而我國(guó)可以適當(dāng)縮減稅務(wù)機(jī)構(gòu)，可以考慮三層或四層稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這樣可以節(jié)約征稅成本，提高征稅效率。與此同時(shí)，我們可以將精簡(jiǎn)下來(lái)的行政人員分配到基層，加強(qiáng)基層征管力量，這樣在降低成本的同時(shí)，又可以充分響應(yīng)稅務(wù)總局“面向征管、面向基層”的指導(dǎo)意見(jiàn)。在精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)問(wèn)題上我們應(yīng)遵循“精簡(jiǎn)，統(tǒng)一，效能”，以此來(lái)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率，節(jié)省納稅人的精力與金錢(qián)，降低征稅成本。

通過(guò)以上陳述和分析，我們可以了解到目前我國(guó)征稅成本大致情況，無(wú)論是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是與部分發(fā)展中國(guó)家相比，我國(guó)征稅成本都處于高位。造成這種狀況的因素是多方面的，包括稅收法制不健全、稅收環(huán)境復(fù)雜、稅制設(shè)計(jì)不合理、稅務(wù)部門(mén)分工不明確。這些因素不僅會(huì)使我國(guó)的稅收征稅成本率居高不下，還會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)，甚至影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了解決這一問(wèn)題，我們可以在以下幾個(gè)方面做出努力與改善：健全法制、優(yōu)化稅收環(huán)境、完善稅制、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)。做到以上幾點(diǎn)，就可以適當(dāng)降低征稅成本率，使我國(guó)的財(cái)政稅收更具效率，提高納稅人的積極性，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。