鐘駿華　李依依

摘要：本文分為三大部分對應(yīng)收賬款進行闡述：首先概述了應(yīng)收賬款的涵義，然后對不良應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因進行分析，最后提出了應(yīng)對不良應(yīng)收賬款的對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的風(fēng)險 原因 對策

很多企業(yè)因為資金周轉(zhuǎn)不良而破產(chǎn)倒閉，資金對企業(yè)就像血液，而應(yīng)收賬款就像企業(yè)的中樞神經(jīng)，如果企業(yè)缺少血液，在一定程度上會引起營養(yǎng)不良，甚至?xí)兴劳龅目赡?。加強?yīng)收賬款的管理對企業(yè)的發(fā)展十分重要，直接影響著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。

1 應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在對外銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所形成的尚未回收的，被購貨單位或接受勞務(wù)的單位所占有的本企業(yè)資金。包括企業(yè)在銷售過程中代購墊付的包裝費用、運雜費以及應(yīng)向購貨方收取的增值稅款。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)，因此，應(yīng)收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān)。

2 不良應(yīng)收賬款產(chǎn)生的成因

2.1 內(nèi)部原因

2.1.1 企業(yè)片面追求市場份額。市場競爭的激烈，促使企業(yè)不斷地在降低成本，通過價格戰(zhàn)來擴大市場份額。發(fā)展眾多的經(jīng)銷商來占領(lǐng)市場，推銷產(chǎn)品，這是企業(yè)開拓市場常見的策略。但是某些企業(yè)在開拓市場時，缺乏防范意識，一味地發(fā)展經(jīng)銷商，并未對付款人的信用情況進行詳細的調(diào)查，就盲目地信任付款人，采用賒銷手段搶占市場。企業(yè)的資金是有限的，如果盲目賒銷就會造成企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度減慢，經(jīng)營風(fēng)險的增大，會給企業(yè)帶來損失，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。

2.1.2 不注重成本分析。企業(yè)將產(chǎn)品賒銷給經(jīng)銷商就有了應(yīng)收賬款，同時也意味著企業(yè)可能無法收回貨款，從而使應(yīng)收賬款有著成為壞賬的可能，給企業(yè)帶來損失。因此企業(yè)要充分認識和估算應(yīng)收賬的成本。

①機會成本：影響應(yīng)收賬款機會成本的因素有應(yīng)收賬款的平均余額、變動成本率、應(yīng)收賬款回收期和資金報酬率。應(yīng)收賬的存在對于企業(yè)擴大市場份額有著積極的意義，但同時應(yīng)收賬的存在也占據(jù)了企業(yè)的資金，如果企業(yè)將這部分資金用于證券市場或者是短期投資，可能會得到不菲的收益。②管理成本：對于應(yīng)收賬款，企業(yè)必定會進行管理和收回，在這個過程中必然會產(chǎn)生一定的費用，如企業(yè)對客戶進行信用和資產(chǎn)狀況調(diào)查時產(chǎn)生的費用，面對應(yīng)收賬企業(yè)安排相關(guān)人員進行賬簿管理時所支付的費用等等。③壞賬成本：應(yīng)收賬本身存在著不確定性，不是所有的應(yīng)收賬都可以收回，如果無法收回應(yīng)收賬，就會給企業(yè)帶來呆賬壞賬的損失。企業(yè)應(yīng)收賬余額同壞賬成本之間成正比關(guān)系，余額越大，壞賬成本也會越大。

以上機會成本和管理成本構(gòu)成應(yīng)收賬款的直接成本，壞賬成本構(gòu)成應(yīng)收賬款的風(fēng)險成本。

2.1.3 企業(yè)的商品質(zhì)量因素?？蛻糍徺I商品時考慮的是商品質(zhì)量是否優(yōu)質(zhì)、價格是否合理、品種和規(guī)格是否齊全，商家提供的服務(wù)是否完善。如果一些企業(yè)銷售的商品質(zhì)量差、價格又高，或者所需商品的規(guī)格與客戶要求的不等，從而客戶產(chǎn)生抵觸的心理，有種上當受騙的感覺，最終導(dǎo)致了客戶延期付款，甚至拒絕付款。

2.2 外部原因

2.2.1 激烈的市場競爭。在市場經(jīng)濟條件下，我國許多的行業(yè)已進入買方市場，商品處于供過于求的局面，市場競爭日益激烈。在這種競爭機制的迫使下企業(yè)以各種手段進行銷售。賒銷作為企業(yè)擴大銷售的主要手段，來爭奪批發(fā)商和零售商。信用政策使企業(yè)獲得了競爭上的有利條件，但是同時也給應(yīng)收賬款的如期收回帶來了風(fēng)險。

2.2.2 客戶的信用水平低。我國有漫長的小農(nóng)經(jīng)濟歷史，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后，缺乏法律觀念，由于全民的信用意識不普及，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這樣的情況下，要想建立一個嚴格信用體系是很困難的。所以客戶誠信的缺乏也是使應(yīng)收賬款出現(xiàn)風(fēng)險的另一個重要原因。

2.2.3 缺乏嚴格的法律約束。我國還未形成一套完整的法律來懲治那些惡意拖欠貸款的企業(yè)，這使得企業(yè)不斷地存在僥幸心理，故伎重演，破壞了整個社會的信用制度。另外，在現(xiàn)實的生活中，從起訴、受理、取證、開庭審理、執(zhí)行需要一個漫長的時間過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力、財力。在這種情況下，企業(yè)很難通過法律的方式來保護債權(quán)。

3 應(yīng)對不良應(yīng)收賬款的對策

3.1 制定嚴格的信用政策

所謂信用政策，是指企業(yè)對應(yīng)收賬款管理所采用的原則性規(guī)定，包括寬嚴適度的信用標準、規(guī)范合理的信用條件和科學(xué)審慎的信用額度三個方面。企業(yè)必須根據(jù)自己本身的實際經(jīng)營和客戶的信譽情況制定合理的信用政策。

3.1.1 確定正確的信用標準。企業(yè)需要制定一個合乎自身情況的信用標準，應(yīng)當著重考慮以下三個因素：①同行業(yè)競爭對手的有關(guān)情況，如果競爭對手實力很強，企業(yè)應(yīng)該考慮是否采取較低的信用標準，增強客戶的吸引力；反之，則可以考慮制定嚴格的信用標準。②企業(yè)承擔違約風(fēng)險的能力，當企業(yè)具有較強的承擔違約風(fēng)險的能力時，則可以采用較低的信用標準，提高產(chǎn)品的競爭能力。反之，就可以考慮采用嚴格的信用標準，防止壞賬的發(fā)生。③客戶的資信情況，企業(yè)應(yīng)該在事前對客戶的資信情況進行調(diào)查，然后進行分析判斷，確定是否給客戶提供商業(yè)信用。

3.1.2 采用正確的信用條件。信用條件是指企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。信用期限限定賒銷者支付貨款的期限，一般而言，較長的信用期限，一方面可以擴大產(chǎn)品的銷量，另一方面又會增加企業(yè)的風(fēng)險；而較短的信用期限雖然降低了企業(yè)應(yīng)收款的風(fēng)險，但同時會使產(chǎn)品積壓，不利于提高企業(yè)的市場競爭力。因此企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品的特點制定出恰當?shù)男庞闷谙蕖Ｆ髽I(yè)在規(guī)定信用期限的同時，往往附加一定的現(xiàn)金折扣，但提供折扣應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為標準。

3.1.3 建立恰當?shù)男庞妙~度。信用額度是指企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶最大的賒銷限額，企業(yè)要根據(jù)市場的變化收集客戶的數(shù)據(jù)，并根據(jù)這些數(shù)據(jù)及早發(fā)現(xiàn)問題，進而調(diào)整措施，降低風(fēng)險。如果客戶的情況發(fā)生變化，不再具有實際的支付能力，而企業(yè)未能了解到客戶的變化還是按照原來的信用額度過度賒銷，就會給企業(yè)造成損失。

3.2 建立科學(xué)合理的催收機制

為了提高應(yīng)收賬款的催收效果，企業(yè)不僅要加強日常的催收工作，把貸款回收列入重要的議事日程，制定出營銷策略，探索出一條加快貸款回收的新路子。企業(yè)還可以實施承包催收責任制，定出催收目標，派專人催收，劃定重點催收對象。另外，企業(yè)除了依靠本身的力量，還可以托代理機構(gòu)，但在選擇代理機構(gòu)時要慎重，要選信譽良好的公司。

3.3 建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制的效率和效果直接影響企業(yè)的發(fā)展健康與否，而應(yīng)收賬款又是衡量一個企業(yè)的運營情況是否良好的重要指標之一，那么應(yīng)收賬款質(zhì)量影響的重要程度可見一斑。

3.3.1 建立賒銷審批制度。從源頭上采取控制措施，實行“誰經(jīng)辦、誰審批、誰負責”的管理辦法，做到人員、崗位、責任三落實，在經(jīng)辦人、責任人調(diào)離換崗時，應(yīng)向部門主管報告清欠工作進展情況，對每一筆賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都要有明確的責任人，企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品的銷售特點以及自身的管理方式，授予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批。這樣可使銷售人員明確風(fēng)險意識，加強貨款的回收。

3.3.2 財務(wù)部門和信用管理部門要加強對應(yīng)收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。銷售部門應(yīng)要求客戶提供其資信情況的相關(guān)證明材料，并將材料和客戶的檔案轉(zhuǎn)交給財務(wù)部門，由財務(wù)部門對客戶進行信用分析，再由銷售部門具有審批資格的人員根據(jù)企業(yè)制定的信用標準進行批準。所以說應(yīng)加強銷售部門與財務(wù)部門的合作。

3.3.3 注重合同管理。企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同。在合同簽訂前，要收集客戶的相關(guān)資料，對客戶做一個信用的初步調(diào)查和評價，并建立相關(guān)信息的臺賬；在合同簽訂時，企業(yè)法定代表要簽訂賒銷申報單，銷售部門要根據(jù)信用部門提供的客戶信息和法人的簽字，進行討論是否簽訂銷售合同，銷售部門意見一致的情況下方可簽訂銷售合同。銷售合同的簽訂最好能采用統(tǒng)一的合同范本，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，特別是對于付款形式、賬期以及延期付款的違約責任要能清楚、準確地在合同中體現(xiàn)出來。合同簽訂后，銷售部門要將合同打印幾份，分別給與信用管理部門和財務(wù)部門，以利于對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、分析、檢查起到監(jiān)督和預(yù)警作用。

3.3.4 建立暢通的溝通渠道。暢通的溝通渠道對于上下級，不同部門之間的信息交流的順利進行起到極大的推動作用，可以保證信息及時、完整、透明地傳遞和取得，有利于對應(yīng)收賬款的監(jiān)督和預(yù)警。

3.3.5 強化企業(yè)內(nèi)部審計制度。內(nèi)審環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制的重要組成部門，肩負著監(jiān)督、反饋和糾偏的功能，可以幫助企業(yè)找出業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和存在問題，提高應(yīng)收賬款的回收率。

3.4 建立壞賬準備金制度

企業(yè)應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立并彌補壞賬損失的準備金制度。根據(jù)會計制度的規(guī)定計提壞賬準備金，用于彌補因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡、逾期未履行償債義務(wù)等已無法收回的壞賬損失，從而避免了企業(yè)由于壞賬損失而引起的生產(chǎn)和財務(wù)收支上的困難。因為建立壞賬準備金制度，避免了企業(yè)虛增利潤，清除虛列的應(yīng)收賬款，有助于適應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟的要求，提高了企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險與競爭的能力，有助于準確反映企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)更好地適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，促進企業(yè)及時處理應(yīng)收賬款，防止?jié)撎澓腿莻陌l(fā)生。

3.5 做好追蹤分析、賬齡分析

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，應(yīng)收賬款管理目前并沒有引起各界充分的重視。部分企業(yè)經(jīng)營者一味強調(diào)把企業(yè)做大做強卻忽視了做精，對潛伏在日益增長的銷售業(yè)績背后那不可小覷的壞賬風(fēng)險存一絲僥幸。壞賬管理是應(yīng)收賬款管理的一項重要內(nèi)容，目前企業(yè)對于應(yīng)收賬款的管理僅僅停留在風(fēng)險的防范上，卻沒有采用外部的力量杜絕風(fēng)險，更沒有發(fā)掘其利用空間，賒銷企業(yè)對壞賬的確認及處理程序存在著一定的認知不足，往往是等到年中及年末審計的時候，才會委托會計師事務(wù)所代為確認并作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。這種應(yīng)收賬的管理方式加大了企業(yè)收回貨款的難度。賒銷企業(yè)應(yīng)根據(jù)賒購者的信用及償還能力及時進行跟蹤分析，運用新的資產(chǎn)管理手段，合理利用應(yīng)收賬款，努力提高應(yīng)收賬款的回收率，降低壞賬風(fēng)險。

綜上所述，應(yīng)收賬款是一把“雙刃劍”，不但可以利用賒銷的方式開拓市場，提高了企業(yè)的市場競爭力，同時也增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。只有加強對應(yīng)收賬款的核算和管理，才能有效地控制不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。市場部門應(yīng)該樹立全新的營銷理念，正確判斷客戶的信用度，并對用戶的資料及時更新，及時變動策略，積極催討不良債權(quán)。財務(wù)部門應(yīng)該加強其監(jiān)督職能，保證內(nèi)部控制制度的有效實施，避免呆賬、壞賬的發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)部門和管理層應(yīng)該從思想上對應(yīng)收賬款引起足夠的重視，最大限度地化解應(yīng)收賬款風(fēng)險，處理解決好應(yīng)收賬款管理中的矛盾和關(guān)系，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

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